МСФО для малого и среднего бизнеса — так ли был необходим дополнительный комплект стандартов? Сергей МОДЕРОВ, АССА, Руководитель отдела финансового учета по по международным стандартам Kreston International Институт проблем предпринимательства

13 сентября 2011 10:37 smoderov МСФО в строительстве, Новости, Пресса о МСФО и их применении в России

МСФО для малого и среднего бизнеса — так ли был необходим дополнительный комплект стандартов?
МСФО для малого и среднего бизнеса является единым 248-страничным документом, в разделах которого приведены основные положения полного комплекта МСФО с отдельными упрощениями и зачастую без альтернативных вариантов учета.
Так ли был необходим отдельный комплект стандартов для «непубличных» компаний? Ведь при желании любой малой фирмы стать публичной (то есть выпустить в обращение ак¬ции, облигации, векселя) рынок посчитает за ми¬нимальное требование, чтобы соответствующая компания подготовила отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО.
Так стоит ли энергичным перспективным компаниям малого и среднего бизнеса приме¬нять МСФО для МСБ? Ответ — стоит. Прежде всего, от МСФО для МСБ до полного комплек¬та МСФО «всего один шаг», то есть они очень похожи, соответственно, дальнейшее техниче¬ское применение полного комплекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для МСБ содержит ряд черт, которые, во-первых, сэкономят средства на подготовку чрез¬мерных раскрытии, требуемых полным комплек¬том МСФО, а во-вторых, малый и средний биз¬нес в отличие от полного комплекта МСФО по¬лучает возможность «официального» аудита не столько консолидированной, сколько «комби¬нированной» отчетности, которая в отличие от полного комплекта МСФО предусмотрена в соответствии с МСФО для МСБ.

ОСТАНОВИМСЯ НА ОСНОВНЫХ ОТЛИЧИЯХ ПОЛНОГО КОМПЛЕКТА МСФО И МСФО ДЛЯ МСБ
Наиболее важное, повторимся, заключает¬ся в том, что в МСФО для МСБ впервые в исто¬рии МСФО появился параграф о комбинирован¬ной финансовой отчетности, то есть об отчетно¬сти объединяемой группы компаний, когда для их объединения недостаточно юридических основа¬ний (то есть не для традиционных холдинговых структур с единой материнской компанией, а для группы компаний, например, находящихся под общим контролем физических лиц).
Одним из существенных отличий полного ком¬плекта МСФО и МСФО для МСБ является то, что в приложении в МСФО для МСФБ приведен ил¬люстративный пример формата раскрытия отчет¬ности, подготовленной в соответствии с МСФО для МСБ. То есть в отличие от подготовки отчетности в соответствии с полным комплектом МСФО при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать форматы раскрытии у сво¬их аудиторов и консультантов, не копировать их у своих конкурентов, а воспользоваться официаль¬ным англоязычным вариантом представления от¬четности в соответствии с МСФО со всеми допусти¬мыми и рекомендуемыми раскрытиями информа¬ции (смотрите на сайте www.ifrs.org документ под названием IFRS for SME Implementation Guidance- МСФО для МСБ — инструкция по применению).
В отношении столь сложной секции МСФО, такой как финансовые инструменты, МСФО для МСБ либо предлагает следовать двум соответ¬ствующим разделам в МСФО для МСБ либо, в ка¬честве опции, позволяет применять МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оцен¬ка» полного комплекта МСФО. Если бухгалтер вы¬бирает использование двух секций МСФО для МСБ (а именно секции 11 «Простейшие финансовые инструменты» и секции 12 «Вопросы, связан¬ные с прочими финансовыми инструментами»), то он должен иметь в виду, что в соответствии с МСФО для МСБ практически все финансовые ин¬струменты у малого и среднего бизнеса должны учитываться по амортизированной стоимости. Со¬ответственно, сложный в применении учет финан¬совых инструментов по справедливой стоимости, часто используемый в полном комплекте МСФО, в МСФО для МСБ не приветствуется.
Многие бухгалтеры крупных корпораций стал¬кивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введением новых стандар¬тов в полном комплекте МСФО. Для удобства ра¬боты малого и среднего бизнеса МСФО для МСБ не подлежит частому изменению. На практике за два года с момента принятия (июль 2009 года) и до момента публикации этой статьи (август 2011года) изменения в стандарт не вносились. Более того, ожидается, что изменения в будущем будут вноситься не чаще одного раза в пять лет.

РАЗНИЦА В ПРЕДСТАВЛЕНИИ БАЛАНСА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСФО для МСБ, как и МСФО (IAS) 1 полно¬го комплекта финансовой отчетности «Представ¬ление финансовой отчетности», требует нали¬чия, как минимум, одного периода сравнитель¬ной информации в финансовой отчетности. В до¬бавление к этому МСФО для МСБ требует пред¬ставления баланса (отчета о финансовом поло¬жении) дополнительно еще и на дату начала пе¬риода сравнительной информации, то есть ми-нимально в отчетности, соответствующей МСФО для МСБ, баланс должен быть представлен по состоянию на 31 отчетные даты, отчет о прибы¬лях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежных потоках и отчет об изменении соб¬ственного капитала — за два периода.
В отличие от полного комплекта МСФО при учете инвестиции в дочернюю компанию по се¬бестоимости в отдельной финансовой отчетно¬сти в соответствии с МСФО для МСБ дивиден¬ды от такой инвестиции, начисляемые и получа¬емые до получения контроля и после получения контроля, не отделяются, а учитываются вместе. Все указанные распределения прибыли дочерней компании отражаются в составе отчета о прибы¬лях и убытках.
При консолидации ассоциированных компа¬ний в отличие от полного комплекта МСФО в МСФО для МСБ нет требования к максимальной разнице в отчетной дате материнской компании и ассоциированной компании в три месяцапри учете ассоциированной компании по доле¬вому методу. То есть в соответствии с МСФО для МСБ долевым методом можно учитывать и ас¬социированные компании, отчетная дата которых отличается от отчетной даты материнской компа¬нии даже более чем на три месяца без допол¬нительных корректировок. Отметим, что соответ¬ствующее упрощение предусмотрено и для учета совместного предприятия.

РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО инвестиционная собственность учитыва¬ется по выбору компании, либо по справедли¬вой стоимости с отражением переоценки в со¬ставе отчета о прибылях и убытках, либо по исторической стоимости за вычетом амортиза¬ции и убытков от обесценения, то в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса выбора нет. Если инвестиционная собственность имеет легко определяемую доступную на рынке спра¬ведливую стоимость, то она должна (а не «мо¬жет») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справедливой стоимо¬сти нет, то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за выче¬том амортизации и убытков от обесценения.

РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО по состоянию на каждую отчетную дату (на практике — годовую отчетную дату) менеджмент должен применить свою оценку, свое суждение в отношении того, изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства и нематериально¬го актива, изменился ли оставшийся срок их по¬лезного использования, правильно ли продолжать амортизацию их предусмотренным ранее мето¬дом амортизации или его необходимо с отчетной даты пересмотреть, то в отношении учета основных средств и нематериальных активов в соответ¬ствии с МСФО для МСБ таких требований нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортиза¬ции определяются один раз на момент признания основного средства или нематериального актива и в дальнейшем не пересматриваются.
Более того, малому и среднему бизнесу запре¬щено осуществлять переоценку основных средств или нематериальных активов, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент может выбрать такой вариант учетной политики.

ГУДВИЛЛ И ЕМУ ПОДОБНЫЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
При составлении консолидированной финан¬совой отчетности при учете приобретения бизнеса и в соответствии с полным комплектом МСФО, и в соответствии с МСФО для МСБ превышение спра¬ведливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активах отражается как положительныйгудвилл. В соответствии с полным комплектом МСФО далее положительныйгудвилл ежегодно тестируется на обесценение с применением сложного и трудо¬емкого теста на его обесценение — с разнесением гудвилла на единицы, генерирующие денежные средства, получившие выгоды от приобретения. В соответствии с МСФО для МСБ положительный гудвилл амортизируется в течение срока его по¬лезного использования (как было до 2001 года и в полном комплекте МСФО, в соответствии с кото¬рым он амортизировался на протяжении срока, не превышающего 20 лет). Аналогичное требование содержится и в отношении нематериальных ак¬тивов «с неопределяемым/неопределимым» сро¬ком полезного использования, которые тестируют¬ся на обесценение в соответствии с полным ком¬плектом МСФО и амортизируются в соответствии с МСФО для МСБ.

НИОКР
Видимо, не ожидается, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследова¬ния и создавать разработки, поэтому такого рода нематериальные активы в соответствии с МСФО для МСБ не признаются, а списываются на затраты в момент их понесения. В отличие от такого подхо¬да полный комплект МСФО предусматривает воз¬можность капитализации затрат на разработки по¬сле достижения момента, когда можно продемон¬стрировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

ЛИЗИНГ
В отношении финансового лизинга в соответ¬ствии с МСФО для МСБ приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей всегда при¬равнивается к справедливой стоимости лизингово¬го имущества и таким образом определяется эф¬фективная процентная ставка, заложенная в соот¬ветствующем договоре финансового лизинга. Сто¬ит отметить, что отличие полного комплекта МСФО заключается в том, что при учете финансового ли¬зинга задолженность по финансовому лизингу пер¬воначально признается равной минимальному зна¬чению из приведенной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости ли¬зингового имущества. Соответствующее усложне¬ние полного комплекта МСФО связано с тем, что лизинг может предоставляться не по «справед¬ливой стоимости», то есть не по рыночной став¬ке, и введение описанного выше порядка перево¬дит учет финансового лизинга к «справедливой стоимости» его как финансового инструмента, как того всегда требует полный комплект МСФО. Ви¬димо, ожидается, что финансовый лизинг малому и среднему бизнесу всегда будет предоставляться «по справедливой стоимости», с незавышенными и незаниженными лизинговыми платежами, поэтому описанное выше упрощение и введено.В отношении операционной аренды в МСФО для МСБ сделано упрощение по сравнению с полным комплектом МСФО в следующем: не обязательно перераспределять платежи по операционной арен¬де на равные платежи для признания в качестве за¬трат, как того требует полный комплект МСФО.

УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАНТОВ
В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов либо в каче¬стве дохода, либо в качестве уменьшения стои¬мости подлежащего актива, МСФО для МСБ тре¬бует единообразного отражения государственных грантов в качестве дохода компании и признания получаемого от государства актива по справедли¬вой стоимости.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам капитализируются в со¬ставе квалифицируемых (удовлетворяющих кри¬териям) активов, а остальные — списываются в за¬траты, то в соответствии с МСФО для МСБ затра¬ты по займам всегда списываются в затраты по мере их понесения.

ПЛАТЕЖИ, ОСНОВАННЫЕ НА АКЦИЯХ
В отличие от полного комплекта МСФО, пред¬усматривающего сложные расчеты в отношении расходов компании и обязательств компании в отношении обязательств осуществлять выплаты, связанные с акциями компании, МСФО для МСБ предусматривает возможность экспертной оценки менеджментом соответствующих расходов и обя¬зательств.
ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ
При продаже иностранной дочерней компании в соответствии МСФО пересчет курсовых разниц от трансляции иностранной валюты в функциональ¬ную валюту группы при консолидации накаплива¬ется в составе прочего совокупного дохода (в от¬дельной статье в составе раздела «Капитал» балан¬са). При этом соответствующая статья капитала пе¬реносится в отчет о прибылях и убытках текущего периода при продаже иностранной дочерней ком¬пании в соответствии с полным комплектом МСФО и переносится напрямую в нереализованную при¬быль в соответствии с МСФО для МСБ.

ВЫВОД
В статье перечислены основные отличия пол¬ного комплекта МСФО от МСФО для МСБ. Мож¬но признать, что МСФО для МСБ имеют преиму¬щества для малого и среднего бизнеса по срав¬нению с полным комплектом и, таким образом, применение их в будущем во многих странах бу¬дет расти.

Источник: //«Учет и аудит Казахстана» №7 (49) июль 2011г. Республиканский профессиональный журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов и юристов, стр.9-12