30 мая 2012
МСФО в строительстве, Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи По материалам МинФина: «Текущий год должен быть посвящен организации и методологии бухгалтерского учета». отключены
«Текущий год должен быть посвящен организации и методологии бухгалтерского учета».
Одно из самых обсуждаемых событий в профессиональной среде бухгалтеров — долгожданное принятие Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно о нем шеф-редактор Н. И. Попова и корреспондент М. С. Полякова журнала «Налоговая политика и практика» побеседовали с Леонидом Зиновьевичем Шнейдманом, директором Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
— Леонид Зиновьевич, в чем состояла необходимость принятия нового закона «О бухгалтерском учете» ?
— Закон 1996 года был первым законодательным актом в сфере регулирования бухгалтерского учета в нашей стране. С течением времени стали видны его слабые стороны, возникла необходимость устранить ряд устаревших норм. За прошедшее время накоплен значительный опыт в применении бухгалтерского законодательства, который необходимо учесть в законе. Все это и предопределило необходимость принятия нового закона. Вспомни 1с, как долго и методично шла работа над ним. Это свидетельствует о том, что не было необходимости любой ценой поменять законодательство. С принятием нового закона революции не произошло. Его цель — совершенствование и развитие бухгалтерского законодательства.
— В чем, по Вашему мнению, основные отличия нового закона от старого?
— Повторюсь, никаких революционных положений в новом законе нет. Среди имеющихся отличий я бы выделил два. Во-первых, в новом законе много внимания уделяется непосредственно организации регулирования бухгалтерского учета, определению места каждого участника в этом процессе, Во-вторых, более четко сформулирован ряд положений, применение которых на практике вызывало трудности. Например, сняты все ограничения на использование организациями различных моделей бухгалтерского учета, в том числе основанной на международных стандартах.
— Срок вступления нового закона в силу определен с 1 января 2013 года. С какой целью предусмотрен такой существенный период?
— Новый закон является системообразующим, он так или иначе затрагивает практически все сферы законодательства. Это налоговое и гражданское законодательство, законодательство об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, законодательство о банковской деятельности, страховое законодательство, законодательство о рынке ценных бумаг. Выявлено более 500 законодательных норм, в которые требуется внести изменения, чтобы привести другие законы в соответствие с новым законом о бухгалтерском учете. Минфин как раз сейчас работает над этим.
— Какую подготовительную работу следует провести организациям до вступления в силу нового закона?
— Я бы посоветовал бухгалтерским, финансовым службам и руководству организаций, прежде всего, изучить новый закон, причем особенно тщательно раздел о требованиях к бухгалтерскому учету. В течение 2012 года каждой организации необходимо разобраться, какие последствия для нее несет новый закон. Скорее всего, придется пересмотреть некоторые положения учетной политики. Потребуется принять решения относительно применяемых форм первичной учетной документации, построения регистров бухгалтерского учета, возможности использования электронных технологий при ведении бухгалтерского учета. Организации предстоит решить вопросы представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, полномочий отдельных должностных лиц в вопросах бухгалтерского учета. Все это нужно успеть сделать до 1 января 2013 года. Этот огромный объем работы нельзя возлагать только на главного бухгалтера. В ней должны участвовать все подразделения и высший менеджмент организации. По существу, текущий год должен быть посвящен организации и методологии бухгалтерского учета.
— Расскажите поподробнее об обязательном экземпляре бухгалтерской отчетности…
— Планируется создать единый информационный фонд бухгалтерской отчетности в России, который будет вести Росстат. Для формирования реестра все организации будут представлять обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности. Данный институт создается в интересах пользователей бухгалтерской отчетности. Доступ к реестру будет свободным для всех заинтересованных лиц. Конкретные процедуры будут определены в 2012 г . Росстатом совместно с Минэкономразвития . Нужно отметить, что и сегодня Росстат ведет подобный информационный ресурс. Заинтересованные пользователи могут за небольшую плату получить из него сведения о бухгалтерской отчетности отдельных организаций. Однако с 2013 года данная работа должна быть поставлена на более высокий уровень.
— Все ли организации должны сдавать обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности? Будут ли разграничения по организационно-правовой форме, сфере деятельности, объему выручки, численности работников и другим критериям?
— По новому закону исключение сделано лишь для Центробанка России и организаций государственного сектора. Это исключение не распространяется на ГУПы и МУПы. Они, как и все организации, обязаны с 2013 года представлять в Росстат обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности. В соответствии с Программой дальнейшего развития бухгалтерского учета в Российской Федерации до 2015 года предполагается дифференциация режимов бухгалтерской отчетности, что непременно скажется на круге организаций, обязанных представлять обязательный экземпляр отчетности.
— Согласно старому закону к бухгалтерскому учету принимаются только первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам. В новом законе об унифицированных формах не упоминается. Чем объяснить такое решение?
— Сегодня подходы к организации ведения бухгалтерского учета настолько разнообразны, что возникла необходимость предоставить организациям право самостоятельно принимать оптимальные для них формы первичной учетной документации. Это пожелание бизнеса.
— Должны ли организации утвердить все формы первичных учетных документов к началу следующего года или их можно утверждать по мере необходимости? Можно ли принять решение об использовании форм первичных документов, которые предложены в бухгалтерской программе? Вправе ли организация продолжить пользоваться унифицированными формами?
—- С 1 января 2013 года все унифицированные формы утрачивают силу, поэтому организациям к этому сроку нужно принять собственные формы первичной учетной документации. Их следует утвердить отдельным распорядительным документом. Ответственность за выполнение этого требования несет руководитель организации. Подходы к разработке форм первичной учетной документации могут быть разными. Одни
скопируют их из нынешних альбомов унифицированных форм, другие будут использовать формы первичных учетных документов из бухгалтерских компьютерных программ, третьи «нарисуют» свои собственные формы. Выбор • за организацией. Большую помощь в этом вопросе должны оказать аудиторы, консультанты, негосударственные институты — профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, бизнес-ассоциации. Они должны разрабатывать и предлагать организациям формы первичной учетной документации. Минфин России рассчитывает на активную работу негосударственных институтов. Естественно, утвержденные организацией формы могут быть изменены, если возникнет такая необходимость в связи с выявленными в них недостатками или новыми потребностями организации.
— Не помешает ли это разнообразие форм внедрению электронного документооборота?
— — Каждая организация самостоятельно выбирает операторов связи для отправки и приема электронных документов по телекоммуникационным каналам связи. Если ей не нравятся формы первичных документов, которые приняты у одного оператора, можно выбрать другого.
— Но формы первичных учетных документов, применяемые оператором связи, будут отличаться от форм, утвержденных организацией…
— При принятии решения о вступлении в систему электронного документооборота организация должна понимать, что ей придется применять формы первичных учетных документов, принятые оператором связи.
— В новом законе, как и в старом, сохранено требование о гом. что исправление в первичном документе должно содержать подписи лиц, составивших этот документ. Но его бывает трудно выполнить…
— Не могу представить себе ситуацию, когда первичный документ исправляет не тот работник, который его составлял. Если допустить такую возможность, это создаст благоприятную ПОЧВУ для махинаций. Никто не может внести исправления в документ, кроме того работника, который его составил.
— А как исправить ошибку, допущенную уволившимся работником?
—Для этого существует множество способов. Например, составляются специальные исправительные документы.
— Согласно новому закону с 2013 года «упрощенцы» будут обязаны вести бухгалтерский учет. Почему отменена норма п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ, позволяющая таким организациям вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов? Что сейчас нужно предпринять организациям, которые раньше не вели бухгалтерский учет в полном объеме?
— Минфин России неоднократно давал разъяснения о том, что норма старого закона, по которой организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, фактически недействующая. Ведь требования о необходимости вести бухгалтерский учет содержатся в гражданском законодательстве. В том или ином виде каждая организация ведет бухгалтерский учет. Иначе быть не может: без формирования прибыли организация не может начислить дивиденды, без ведения бухгалтерского учета нельзя рассчитать чистые активы организации. Сегодня организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, нужно рассмотреть разные варианты организации бухгалтерского учета. Например, можно вести книгу учета хозяйственных операций без формирования отдельных бухгалтерских регистров. На сайте Минфина России в разделе «Обобщение практики применения законодательства» размещено информационное сообщение о существующих возможностях по упрощению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для малых предприятий.
— Могут ли малые предприятия, которые применяют упрощенную систему налогообложения и сейчас ведут бухгалтерский учет, заполняя книгу учета доходов и расходов по кассовому методу, продолжать вести эту книгу в 2013 году?
— Конечно. На основании этой книги они составляют совершенно простой бухгалтерский отчет, без расшифровок показателей по статьям, отражая в отчетности только наиболее существенные данные о финансово-хозяйственной деятельности.
— Для субъектов малого предпринимательства новым законом предусматриваются упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, которые устанавливаются в федеральных стандартах. Поясните, пожалуйста, в чем будет состоять это упрощение?
— На самом деле нормативный правовой акт, которым предусматриваются различные варианты ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями, давно существует. Это Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1999 № 64н. Много упрощенных правил ведения бухгалтерского учета было внесено в действующие бухгалтерские стандарты приказом Минфина России от 18.11.2011 №144н. Уже сегодня любое малое предприятие может выбрать для себя наиболее приемлемые форму и способ ведения бухгалтерского учета.
— В старом законе отдельная статья посвящена обязанностям и ответственности
главного бухгалтера организации. В новом законе аналогичных положений нет. Некоторые бухгалтеры расценивают это как понижение своего профессионального статуса. Почему убрали эти нормы?
— Причин было несколько. Во-первых, организационные структуры современных компаний разнообразны: есть отдельные финансовые структуры, внутренние контролеры, подразделения налогового учета. Тот функционал, который раньше возлагался исключительно на главного бухгалтера, теперь распределяется между разными должностными лицами. Как организовать деятельность компании и распределить должностные обязанности, должен решать руководитель организации. Во-вторых, вряд ли главным подтверждением профессионального статуса является норма закона. Если главный бухгалтер действительно является профессионалом, то он обладает соответствующим авторитетом и полномочиями в организации. В противном случае ему никакая норма закона не поможет. Не думаю, что с принятием нового закона произошло какое-либо ущемление интересов главных бухгалтеров. Более того, в нем содержатся «эксклюзивные» положения на случай возникновения конфликта между главным бухгалтером и руководителем организации. Нет, пожалуй, ни одного другого должностного лица, для которого на законодательном уровне была бы установлена подобная норма.
— Спасибо за содержательную беседу. Надеемся на ее продолжение в ближайшем будущем: вопросы еще остались.
29 мая 2012
Новости, Семинары
Комментарии к записи Подготовка по программам АССА отключены
Подготовка по программам АССА
Постоянно мы осуществляем подготовку на ДипИФР АССА.
Профессиональную схему АССА мы предлагаем и проводим в индивидуальном порядке.
У нас Вы можете получить анкеты для заполнения и поступления на программу.
Мы консультируем по выбору Вами провайдера учебных материалов.
Мы тренируем по сложным вопросам подготовки к сдаче экзамена по бумагам профессиональной схемы АССА.
Вы можете подъехать на Марата 92 для личной беседы.
С Уважением,
Сергей Модеров, АССА
Тел +7 921 9450055
Ресурс по МСФО в сети Интернет
www.ifrs.su
23 мая 2012
МСФО в строительстве, Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары
Комментарии к записи В резолюцию Южно-Российской научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета в условиях модернизации и признания МСФО в России: практика, стратегии и перспективы» отключены
В резолюцию Южно-Российской научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета в условиях модернизации и признания МСФО в России: практика, стратегии и перспективы»
Краснодар, 22 мая 2012 года
1. Участники конференции приветствуют МСФО в Российской Федерации приведет к положительным результатам
2. Участники конференции одобряют эволюционный, а не революционный переход к использованию Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации
3. Мы призываем к сотрудничеству образовательных учреждений и аудиторских фирм, компаний реального сектора – по привлечению обучающихся к прохождению профессиональной практики
С.Модеров, АССАРуководитель отдела МСФО ИПП
тел +7 921 9450055
17 мая 2012
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Компании РФ с 2013г будут обязаны предоставлять консолидированную отчетность по МСФО на русском языке — Минфин отключены
Компании РФ с 2013г будут обязаны предоставлять консолидированную отчетность по МСФО на русском языке — Минфин
Москва. 12 декабря. ИНТЕРФАКС-АФИ — Российские компании с 2013 года начнут предоставлять отчетность по МСФО на русском языке, сообщил директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ Леонид Шнейдман журналистам в понедельник.
«Международная финансовая отчетность теперь получила официальный статус (. . .), в силу этого такая отчетность должна составляться в качестве официального комплекта на русском языке», — сказал он, отметив, что данное требование не препятствует организациям параллельно создавать отчетность на английском или другом иностранном языке.
По словам Л.Шнейдмана, в 2013 году выйдет в свет консолидированная отчетность российских компаний по МСФО за 2012 год. При этом он пояснил, что составлять отчетность за 2012 год по МСФО должны будут только публичные компании — «компании, представляющие особый интерес, имеющие особое значение для экономики России, это банковские учреждения, страховые организации и организации, ценные бумаги которых допущены к торгам». Он также подчеркнул, что при этом речь идет только об организациях, которые вышли на рынок с долевыми ценными бумагами, например, с акциями. «Для тех организаций, которые выходят на торги с долговыми ценными бумагами, например, облигациями, стандарты МСФО станут обязательными с 2015 года», — пояснил Л.Шнейдман.
Он также подчеркнул, что с 2015 года публикация отчетности по МСФО станет обязательна для организаций, которые в настоящее время составляют свою консолидированную финансовую отчетность по другим международным признанным системам, например, по правилам США (US GAAP). «Это достаточно распространенная ситуация (составление отчетности по стандартам US GAAP — прим. ИФ-АФИ), например, в нефтяной промышленности в целом ряде других отраслей», — сказал он.
По словам Л.Шнейдмана, впервые составлять отчетность по МСФО будет не столь значительное количество компаний, так как уже сейчас порядка 65% крупнейших российских компаний имеют отчетность по МСФО.
Он также отметил, что официальное введение МСФО на территории России не приведет к отказу от отчетов по национальным стандартам бухгалтерского учета. «Речь идет о том, что в российской практике начнут применяться два комплекса стандартов и правил составления финансовой отчетности: МСФО, которая применяется для консолидированной отчетности и для отчетности, которая включает в себя данные не только о самом юрлице, но и обо всех контролируемых им организациях, параллельно с этим будут применяться российские правила бухгалтерского учета», — сказал глава департамента.
При этом подчеркнул он, РСБУ будут применяться для целей составления отчетности юрлица, «то есть организации как таковой без всех контролируемых ею организаций».
При этом некоторые стандарты МСФО будут заимствованы «в чистом виде» для РСБУ. «Например, такие вопросы, как обесценение активов или инвестиционная недвижимость, выплаты, связанные с акциями», — сказал он.
«По традиционным важным вопросам ведения бухучета, таким, как учет основных средств, материальных запасов, финансовых вложений, будут применяться российские правила, но задача ставится — максимально сблизить российские правила с МСФО. Это будут очень близкие к международным стандартам правила, которые будут оформлены в традиционном для российской практики виде», — подчеркнул Л.Шнейдман. Такое сближение, по его словам, должно произойти уже к 2015 году. «Конечно, эта работа не может быть окончательно завершена, потому что постоянно меняются сами международные стандарты (. . .), но основной комплект (сближение стандартов МСФО и РСБУ — прим. ИФ-АФИ) должно быть завершено к 2015 году», — сказал он.
Источник — Минфин РФ
16 мая 2012
Новости
Комментарии к записи МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Сергей Модеров, АССА отключены
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Сергей Модеров, АССА, консультант, аудитор и тренер по МСФО. smoderov@mail.ru
Какими же вообще документами регулируется отражение финансовых инструментов в финансовой отчетности?
В МСФО таких документов достаточно много: IAS 39«Financial Instruments: Presentation», IAS 39«Financial Instruments: Recognition and Measurement»,IFRIC 2 «Member’s Share in Co-operative Entities and Similar Instruments», IFRIC 9 «Reassessment of Embedded Derivatives», IFRIC 16 «Hedges of a Net Investment in a Foregin Operation», IFRIC 17 «Distributions of Non-cash assets to Owners», IFRIC 19 «Extingushing Financial Liabilities with Equlity Instruments», SIC 12 «Consolidation –Special Purpose Entities», IFRS 7 «Financial Instruments: Disclores», и наконец, IFRS 9 «Financial Instruments».
Стандарты и интерпретации Международного. комитета по интерпретациям международном финансовой отчетности, регулирующие учет фи-нансовых инструментов, по-русски выглядят следующим образом: МСФО 32 «финансовые инструменты: представление в финансовой отчетности»», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», КИМФО 2 «Доли участников в коопе¬ративах и аналогичные финансовые инструменты», КИМФО 9 «Переоценка встроенных производных финансовых инструментов», КИМФО 16 «Хеджирование чистой стоимости инвестиции в зарубежное предприятие»?, КИМФО 17 «Выплата неденежных активов собственникам», IFRIC 19 «Погашение фи¬нансовых обязательств инструментами собственного капитала», ПКИ 12 «Консолидация — компании специального назначения», МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и, наконец, МСФО 9 «Финансовые инструменты».
Стандарт IFRS 9 «финансовые инструменты» был выпущен в ноябре 2009 года с целью упрощения признания,классификации и оценки финансовых инструментов в финансовой отчетности. IFRS 9 заменяет более сложный и критикуемый профессиональным сообществом МСФО 39 «финансовые инструменты: признание и оценка». Полная замена указанного стандарта произойдет к концу 2010 года. При разработке стандарта, как обычно в последние несколько лет, не обошлось без конвергенции и приближения к стандартам ОПБУ США (US GААР, общепринятым принципам бухгалтер-ского учета США). Более того, на выпуск стандарта наложил отпечаток также и финансовый кризис, в разгар которого данный стандарта был выпущен.
Стандарт не привносит новое в отношении финансовых обязательств, а вот в отношении финансовых активов введены следующие правила:
• все финансовые активы первоначально. признаются по справедливой стоимости, а для финансовых активов, которые в даль-нейшем будут учитываться по любой модели, кроме модели «по справедливой стои¬мости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках», — по справедливой стоимости с добавлением к ней издержек на совершение сделки (регистрационные сборы при покупке финансового актива, юридическое сопровождение этого процесса и т. п.);
• в дальнейшем финансовые активы учиты-ваются либо. по амортизированной стои-мости. либо по справедливой стоимости.
Справочно
Амортизированная стоимость — это первона-чальная стоимость финансового актива за мину-сом дальнейшего прироста процентных затрат, рассчитываемых методом сложных процентов на остаток стоимости финансового актива на на-чало периода (то есть с начислением процентов по эффективной (заложенной в финансовом ин-струменте) процентной ставке).
Справедливая стоимость — стоимость в сделке, совершаемой между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (аналог рыночной стоимости, а случае если рынок на, данный финансовый актив существует).
При классификации финансовых активов, как и в случае с последними стандартами МСФО, например МСФО 8 «Операционные сегменты», составители отчетности должны использовать данные управленческого учета, суждения и внутренние классификации, выполняемые менеджментом компании. Так, классификация финансовых инструментов должна проводиться в соответствии с принятой компанией бизнес-моделью управления этим финансовым активом,
то есть с учетом взглядов и суждений, исполь-зуемых менеджментом для принятия управлен-ческих решений. Соответственна, предыдущая классификация финансовых активов — деление их на 4 категории в соответствии с устаревшим стандартом МСФО 39 — отменяется. Напомним, что в соответствии с МСФО 39 финансовый актив должен распределяться в одну из четырех категорий: финансовые инструменты, предназначенные для торговли (учитываются по справедливой стоимости); финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках;
финансовые инструменты, удерживаемые до по-гашения (учитываемые по амортизированной стоимости.); займы и дебиторская задолженность (учитываемые по амортизированной стоимости).
Пример учетной политики
в финансовой отчетности по МСФО —
финансовые инструменты
(а) Финансовые инструменты финансовые активы классифицируются следующим образом:
• финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;
• финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается на счете прибылей и убытков;
• финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи;
• займы и дебиторская задолженность.
Группа определяет классификацию финансо-вых инструментов при их первоначальном при-знании и пересматривает ее на каждую отчетную дату.
К финансовым инструментам, удерживаемым до погашения, относятся непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированными сроками погашения, в отношении которых у группы име¬ется твердое намерение и возможность удержи¬вать их до наступления срока погашения.
Финансовые инструменты, удерживаемые до погашения, первоначальна отражаются по стоимости приобретения. В дальнейшем они отражаются по амортизированной стоимости с отражением разницы между стоимостью приобретения и стоимостью погашения в отчете о прибылях и убытках в течение всего периода до срока погашения, с применением: эффективной ставки процента..
Прочие, финансовые инструменты рассматрива-ются группой как предназначенные для продажи. Они включаются в состав внеоборотных активов. кроме случаев, когда группа намерена реализовать эти финансовые вложения в течение года после даты составления бухгалтерского баланса.
Финансовые вложения в ценные бумаги, не котирующиеся на бирже и справедливая стои-мость которых не может быть определена дру-гими способами, отражаются по первоначальной стоимости за вычетом убытка от обесценения.
Покупка и продажа финансовых активов от-ражаются на дату исполнения сделки — дату, когда группа берет на себя обязательство купить или продать актив.. Прекращение признания финансовых вложений происходит, когда истек срок прав на получение денежных средств от финансовых вложений или такие права переданы группой и группа в значительной степени передала все риски и выгоды, возникающие из права собственности.
Реализованные и нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений справедливой стоимости финансовых активов, включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникают,
Нереализованные прибыли и убытки, возни-кающие в результате изменений справедливой стоимости немонетарных ценных бумаг, класси-фицированных как имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе капитала.
Реализованными прибылями и убытками яв-ляются такие, которые возникают при реализации (продаже, погашении) связанного с ними финансового инструмента. Нереализованные прибыли и убытки — это такие, которые отражаются в финансовой отчетности на каждую отчетную дату, до того как будет реализован (продан, погашен) связанный с ними финансовый инструмент.
При реализации или снижении стоимости ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, накопленные корректировки по справедливой стоимости включаются в отчет о прибылях и убытках как прибыли и убытки от инвестиционных ценных бумаг.
Справедливая стоимость котируемых финан-совых инструментов основана на данных рынка ценных бумаг. Если рынок финансового инстру-мента не активен или отсутствует вовсе, группа устанавливает справедливую ценность данного финансового инструмента с использованием ме-тодов оценки.
На каждую отчетную дату группа оценивает существование объективных свидетельств, что финансовый актив или группа финансовых акти-вов обесценились. В случае если долевые ценные бумаги классифицируются как предназначенные на продажу, существенное или длительное сни¬жение справедливой стоимости по сравнению. со стоимостью приобретения рассматривается как признак обесценения при тестировании на обесценение ценных бумаг., Если любое такое свидетельство существует для предназначенных
на продажу финансовых активов, то совокупный убыток, измеренный как разница между стои-мостью приобретения и текущей справедливой стоимостью, за минусом любого обесценения финансового актива, которое ранее было при-знано в отчете о прибылях и убытках, вычитается из капитала и признается в отчете о прибылях и убытках. Обесценение, признанное в отчете о прибылях и убытках по долевым инструментам, не подлежит восстановлению в будущем через отчет о прибылях и убытках-
(b) Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность отражается в ве¬личине денежных средств, которые будут получены (инкассированы) от клиентов, то есть после вычета резерва по сомнительным долгам.
Под текущей дебиторской задолженностью понимаются неисполненные абонентом, заказ-чиком, денежные или иные обязательства перед группой по оплате фактически выполненных ра-бот и оказанных услуг.
Сомнительная дебиторская задолженность — это Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленная соответствующим дого¬вором, и не обеспеченная залогом, поручитель¬ством или банковской гарантией в отношении отдельно взятых дебиторов, а также задолженность, определенная как сомнительная на осно¬вании анализа сроков возникновения,
Безнадежная дебиторская задолженность — это задолженность, к взысканию которой ме-неджмент группы приложил все необходимые усилия, по которой истек установленный срок исковой давности (3 года) либо взыскание ко-торой невозможно на основании актов государ-ственных органов или в связи с ликвидацией организации-должника либо задолженности. признаваемая безнадежной на основании вну-тренней политики группы. Безнадежная задол-женность подлежит списанию за счет резерва по сомнительным долгам.
(с) Резерв по сомнительной дебиторской
задолженности
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности формируется с целью отражения в финансовой отчетности рисков возможной неоплаты дебиторской задолженности клиентами группы,
Для расчета величины резерва группа использует данные о возрасте соответствующей дебиторской, задолженности. Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежат немедленному списанию.
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности создается в связи с конкретными об-стоятельствами, такими как неплатежеспособ-ность должника или пропуск сроков платежей,. Кроме того, резерв по сомнительной дебиторской задолженности создается исходя из оценок менеджмента, основанных на данных о вероят¬ности взыскания.
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности рассчитывается на основании данных о задолженности покупателей и заказчиков сле-дующим образом;
группа/норматив создания резерва %:
• невыполнение платежа на требуемую дату сроком более года — 100%.
(d) Дивиденды
Дивиденды признаются в момент вынесения акционерами решения о выплате дивидендов и отражаются в качестве обязательства в соответ-ствующей сумме за соответствующий период.
Дивиденды вычитаются из текущей прибыли, если они утверждены до закрытия текущего периода, и из накопленной прибыли, если они утверждены после закрытия периода, за который они выплачиваются. Если дивиденды утверждены после закрытия периода, то в следующей финансовой отчетности входящий остаток нераспределенной прибыли будет уменьшен на сумму выплаченных дивидендов,, с предоставлением трансформированного остатка.
В целях составления финансовой отчетности предложение по сумме дивидендов со стороны совета директоров, не утвержденное до даты публикации отчетности общим собранием акцио-неров, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
(е) Кредиты и займы
Долгосрочные займы признаются по перво-начальной стоимости, за минусам затрат, непо-средственно связанных с привлечением финан-сирования. В дальнейшем долгосрочные займы учитываются по амортизированной стоимости с отнесением процентов по займам на затраты пе-риода (за исключением капитализированных в составе создаваемых основных средств затрат по Займам).
Краткосрочная часть долгосрочных кредитов и займов отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности. Краткосрочная часть долгосрочных кредитов и займов выделяется на основании условий договора исходя из суммы, подлежащей погашению а течение года, следующего за отчетным.
Соответствующая реклассификация не производится в случае одновременного выполнения следующих, требований:
• Первоначальный срок, на который был по-лучен кредит (заем), превышал 12 месяцев.
• Предполагается продление договора кре
дита (займа) либо заключение нового кре-дитного договора (договора займа) для погашения предыдущего кредита (займа) таким образом, что срок погашения по новому договору кредита (займа) превысит 12 месяцев с отчетной даты.
• Возможность продления подтверждена до-говором на продление либо договором по погашению первоначального договора кре-дита (займа), заключенным до даты утверж-дения финансовой отчетности.
В случае если кредиты и займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев по¬сле отчетной даты, будут рефинансированы или пролонгированы по решению группы, такие кредиты и займы считаются частью долгосрочной кредиторской задолженности группы. Однако в тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по решению группы, кредиты и займы классифи-цируются как краткосрочные, кроме случая, когда имеет место заключение договора, рефинансиро¬вания до утверждения финансовой отчетности.
При составлении финансовой отчетности сумма долга, номинированного в валюте, подлежит пересчету по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату,
В отчете о прибылях и убытках показываются все некапитализированные процентные затрать! (включая не только начисление, но и списание дополнительных расходов, премий (скидок), курсовых разниц, относящихся к начисленным процентам).
(f) Кредиторская задолженность
Первоначально кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражается по фак-тической стоимости и включает сумму налога на добавленную стоимость.
Долгосрочная кредиторская задолженность отражается в размере приведенной к настояще-му моменту стоимости сумм к уплате (дискон-тируется с учетом рыночных процентных ставок). Разница между приведенной стоимостью и первоначальной стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках немедленно в момент признания задолженности.
Впоследствии балансовая стоимость долго-срочной кредиторской задолженности уве-личивается путем начисления процентов по эффективной (рыночной) процентной ставке. Соответствующие расходы отражаются как процент¬ные расходы в отчете о прибылях и убытках.
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ
Финансовая аренда — это аренда, по услови¬ям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением ак-тивом, на лизингополучателя. Право собствен-ности в итоге может как передаваться, так и не передаваться.Арендатор должен отражать объект финансо¬вой аренды в качестве актива, с одновременным отражением обязательства по финансовой аренде перед арендодателем. Основные средства, полученные по договорам финансовой аренды, отражаются в составе основных средств группы по наименьшей из двух величин: дисконтированной суммы минимальных арендных платежей или справедливой стоимости арендуемых основных средств. Эта же сумма представляет собой пер-воначальную балансовую стоимость обязатель-ства группы по финансовой аренде.При расчете дисконтированной суммы арендных платежей (минимальных арендных платежей) коэффициентом дисконтирования является эффективная процентная ставка, заложенная в договор аренды, если ее возможно измерить; в противном случае должна использоваться при-ростная ставка процента на заемный капитал арендатора.
В процессе заключения и выполнения аренд-ных соглашений у арендатора дополнительно возникают первоначальные прямые затраты. Первоначальные прямые затраты, непосредствен¬но связанные с деятельностью, осуществляемой арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого основного средства.
Сумма арендной платы состоит из двух со-ставляющих погашения суммы основного долга (обязательств группы по финансовой аренде) и финансовых расходов (процентных затрат), фи
нансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким обра-зом, чтобы в каждом периоде получалась по-стоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода.
Износ арендованных основных средств по договорам финансовой аренды, а также последующее изменение стоимости совпадают с правилами учета собственных основных средств.
(g) Чистые активы, приходящиеся на участников компаний, зарегистрированных в форме обществ с ограниченной ответственностью
Часть из соответствующих дочерних компаний зарегистрирована в форме обществ с огра-ниченной oответственностью. В соответствии с законодательством любой участник общества с ограниченной ответственностью может в любой момент подать заявление о выходе из общества и по итогам финансового года общество обяза-но будет выплатить стоимость чистых активов соответствующей компании, приходящуюся на долю. этого участника. Следовательно, учитывая требования Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности IFRIC 2 «Доли участников обществ, зарегистрированных в фор¬ме кооперативов и других подобных юридических формах», все чистые активы, приходящиеся на участников компаний, зарегистрированных в форме обществ с ограниченной ответственностью, не выкупленных на отчетную дату компаниями группы, отражаются в качестве долгосрочных обязательств.
Источник: Учёт и Аудит Казахстана № 8(38) август 2010 г.
Заказать тренинга по Международным стандартам финансовой отчетности, а также совместно выполнить проект по трансформации по МСФО — +7 921 9450055, smoderov@mail.ru
16 мая 2012
Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию. Сергей Модеров отключены
Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию
Small and medium-size business to access international financingСергей Модеров, действительный член Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании (АССА)
Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (ИПП), г. Санкт-Петербург
Sergey Moderov, Member of the Association of Chartered Certified Accountants of the United Kingdom (ACCA)Head of international financial reporting department at the audit and consulting firm the Institute for Enterprise Issues
Аннотация
Доступ к международному финансированию компаний малого и среднего бизнеса до недавнего времени был затруднен в связи с отсутствием единых стандартов финансовой отчетности. Такие стандарты были приняты Советом по международным стандартам финансовой отчетности в 2009 году. В статье рассмотрены основные упрощения учета и отчетности, которые были сделаны для малого и среднего бизнеса по сравнению со стандартами МСФО для крупного бизнеса, традиционно используемыми в сделках на международных финансовых рынках.
Abstract
Access to international financing for Small and Medium-size enterprises was practically blocked because of the absence of common financial reporting standards. Such standards were developed and adopted by the International Accounting Standards Board (IASB) in 2009. Presented article describes main simplifications made for Small and Medium-size business in comparison with International Financial Reporting Standards for large enterprises which are traditionally used in transactions on international finance markets.
Ключевые слова
МСФО для малого и среднего бизнеса, МСФО для МСБ, мировые финансовые рынки, особенности применения МСФО
Keywords
IFRS for Small and Medium-size enterprises, IFRS for SMEs, international financial markets, practicalities of using of IFRS
Для привлечения международного финансирования необходима отчетность по общепризнанным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Такие стандарты выпускаются с 1973 года международной организацией – Комитетом (позднее, Советом) по международным стандартам финансовой отчетности, зарегистрированным в штате Делавэр (США) и имеющим штаб-квартиру в Лондоне (Великобритания). Стандарты разрабатывались и публиковались для использования средним и крупным бизнесом, в том числе, акции которого котируются на фондовых биржах. Соответственно, объем требуемой к раскрытию информации и сами практики учета были слишком сложны для того, чтобы удовлетворить нужды малого и среднего бизнеса, где затраты на ведение учета и составление отчетности не должны быть чрезмерно большими.
Поэтому с 2003 года началась работа над созданием МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SME, International Financial Reporting Standards for Small and Medium size Entities. Такой комплект стандартов был впервые разработан и принят к июню 2009 года. В результате его принятия Советом по международным стандартам финансовой отчетности малый и средний бизнес получил единые для всего мира практики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Теперь и отчетность малых и средних предприятий в любой стране мира станет сравнима между собой.
Такие процессы улучшения учета и унифицирования приводят к расширению возможностей привлечения финансирования на глобальном уровне для предприятий малого и среднего бизнеса. Также малый и средний бизнес получит возможность участвовать в международных тендерах на получение заказов, повысится уровень профессионализма учетных сотрудников таких предприятий.
Справка
МСФО для малого и среднего бизнеса – это 230-страничный документ, отдельный от основного комплекта МСФО для крупных предприятий. Стандарты для малого и среднего бизнеса опубликованы 09 июня 2009 года и действуют с момента их опубликования. МСФО для малого и среднего бизнеса будут пересматриваться реже, чем раз в три года. Англоязычную версию стандартов для малого и среднего бизнеса можно скачать в Интернете по адресу http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Какие же упрощения содержатся в комплекте стандартов МСФО для малого и среднего бизнеса?
Прежде всего, для снижения стоимости подготовки отчетности, в стандартах МСФО для малого и среднего бизнеса отсутствуют требования по представлению многих подробных раскрытий информации, которые присутствуют в обычных МСФО. Упрощены методы учета по сравнению с полной версией МСФО, в том числе в отношении признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, отсутствует возможность выбора альтернатив учетной политики .
Что из полного комплекта МСФО не нужно малому бизнесу и как удалось сократить стандарты для малого и среднего бизнеса
МСФО для малого и среднего бизнеса не содержат правил учета по прибыли на акцию, в отношении промежуточной финансовой отчетности, в отношении отчетности по сегментам, в отношении специального вида активов «удерживаемых для продажи».
Для малых и средних предприятий отсутствует возможность выбирать альтернативные методы учета, характерные для крупных предприятий, например, нельзя использовать модель учета основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости, остается доступной только модель их учета по первоначальной исторической стоимости.
Нельзя классифицировать финансовые инструменты в категории предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения или учитываемых по справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса нельзя выбрать метод учета совместных предприятий – метод пропорциональной консолидации. Стоит отметить, что и для крупного бизнеса такой метод практически не используется, так как не ясен экономический смысл отражения, например. 50% какого-либо активы, например, газовой трубы и т.п. Для малого и среднего бизнеса в МСФО для ассоциированных компаний и совместных предприятий предлагается метод учета – по себестоимости или по рыночной (справедливой) стоимости, если объект инвестиции имеет котировку на бирже.
Стоит отметить, что для крупных предприятий в МСФО принят более сложный метод – долевой, согласно которому инвестиция в балансе инвестора заменяется на справедливую стоимость чистых активов ассоциированной компании или совместного предприятия плюс оставшаяся стоимость гудвила, возникшего при покупке.
Инвестиционная собственность малого и среднего предприятия оценивается по первоначальной или справедливой стоимости не в зависимости от выбранной учетной политики (как в случае с полным комплектом МСФО), а в зависимости от того, как эта инвестиционная собственность используется, для чего предназначена и какая оценка будет наиболее адекватна в конкретных обстоятельствах. Для малого бизнеса не разрешено выбирать, как учитывать государственные гранты – в качестве дохода периода, либо в качестве уменьшения соответствующего субсидируемого актива.
В отличие от полного комплекта МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса признает дивиденды от инвестиции, отражаемой по себестоимости, как до приобретения, так и после, в отчете о прибылях и убытках.
Так как крупномасштабное использование сложных финансовых инструментов в практике работы большинства малых и средних фирм ограничено, то учет финансовых инструментов для них упрощен по сравнению с крупными фирмами. Финансовые инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность, и другие, учитываются по себестоимости или амортизированной (дисконтированной по постоянной, эффективной, присущей данным финансовым инструментам, процентной ставке) стоимости. Для отдельных финансовых инструментов, например, для которых доступна информация о рыночной (справедливой) стоимости, используется модель учета по этой справедливой стоимости, с отражением ее изменения по периодам в отчете о прибылях и убытках периода. Такая модель учета является упрощением по сравнению с традиционной моделью учета финансовых инструментов в МСФО для крупного бизнеса, согласно которой необходимо было определять финансовый инструмент в одну из четырех групп, а затем учитывать его тем способом, который определен для этой группы. Подчас распределение финансовых инструментов по группам включает дополнительные оценки намерений компании по использованию этих финансовых инструментов, а также своевольное распределение, основанное на чьем-либо профессиональном суждении. Такие субъективные оценки вызывают сложности и злоупотребления даже для крупного бизнеса, из-за чего Совет по МСФО решил в будущем упростить стандарт по учету финансовых инструментов и в полном комплекте МСФО.
Для малого бизнеса нет активов с неопределенным сроком полезного использования
В отличие от требований по проведению тестов на обесценения вместо амортизации таких активов, как гудвил (разница, возникающая между справедливой стоимостью вознаграждения, выплачиваемого за приобретаемую компанию и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании – гудвил, а также разница между справедливой стоимостью вознаграждения, которое было бы уплачено за 100% приобретаемой компании и приобретенной долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании плюс справедливая стоимость доли меньшинства), а также других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, МСФО для малого бизнеса требуют амортизации таких активов на протяжении срока полезного использования, причем предполагается, что такой срок можно надежно оценить. Если срок определить не удалось, амортизировать необходимо в течение 10 лет.
Для исследований и разработок
По сравнению с учетом в крупных компаниях, где существуют две стадии – исследования (когда затраты на исследуемый проект списываются на затраты периода) и разработки (когда после демонстрации «живучести» проекта затраты начинают капитализироваться в составе нематериального актива в балансе, в учете малого и среднего бизнеса все затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы периода.
Затраты по займам
В МСФО для крупного бизнеса затраты по займам должны капитализироваться на квалифицируемый (удовлетворяющий требованиям стандарта) актив, а остальная часть – списываться на расходы. Малый и средний бизнес не увидит такого усложнения – все затраты по займам всегда списываются только на расходы периода.
Учет основных средств и нематериальных активов
В полном МСФО остаточная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации основных средств и нематериальных активов должны пересматриваться ежегодно. Такие пересмотры возможны для малого и среднего бизнеса лишь в случае крайней необходимости, на практике – никогда.
Пенсионные платы с установленными выплатами
Если компания малого или среднего бизнеса сотрудничает с негосударственным пенсионным фондом, который обязуется выплачивать в будущем работникам компании оговоренные пенсии (такая пенсионная программа называется пенсионным планом с установленными выплатами), то при изменении обязательств по отношению к уже заработанным сотрудниками пенсиям, которые называются стоимостью прошлых услуг (past service costs), такие изменения немедленно отражаются в отчете о прибылях и убытках. Для крупных предприятий в дополнение к указанному способу есть возможность признавать в отчетном периоде лишь часть такой стоимости прошлых услуг, которая превышает 10%-ый коридор наибольшего значения из активов или обязательств пенсионного плана. Для малого и среднего бизнеса немедленное признание в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменении совокупного дохода (comprehensive income, иными словами – в капитале) необходимо и для актуарных прибылей и убытков (то есть таких изменений, которые произошли со стоимостью дисконтированного пенсионного обязательства в результате изменения ставки дисконтирования, таблиц смертности, текучести кадров и т.п.), то есть всего того расчетного, от чего зависит оценка пенсионного обязательства на отчетную дату. Для крупных предприятий, опять же, есть возможность признавать только те актуарные прибыли и убытки, которые выходят за границы коридора.
Крупные предприятия для расчета пенсионных обязательств вынуждены привлекать актуария, который для определения стоимости пенсионного обязательства использует метод прогнозируемой единицы (projected unit credit method), то есть метод, по которому делается прогноз о том, какое количество пенсионеров выйдет на пенсию, сколько лет они будут получать эту пенсию, какая будет средняя заработная плата каждого пенсионера и т.п. Если такие расчеты дороги для малого и среднего бизнеса, то их можно не проводить.
Учет биологических активов
Многие компании малого и среднего бизнеса занимаются сельским хозяйством. Полные стандарты МСФО требуют учет биологических активов (лес, овощи, свиньи, рыба, и т.п.) по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыль или убыток отчетного периода. При этом предприятия сталкиваются с проблемой достоверного определения справедливой стоимости, например, животных, которые еще не доросли до возраста, для которого существует активный рынок, что затрудняет определение их справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса в таком случае можно отойти от модели учета по справедливой стоимости и следовать стандартной «континентальной» модели учета – учет по себестоимости (корм, труд рабочих и т.п.), за минусом амортизации и возможных убытков от обесценения.
Платежи с использованием акций
Платежи с использованием акций, расчет по которым осуществляется ценными бумагами, учитываются по справедливой стоимости этих передаваемых в оплату услуг ценных бумаг. В отсутствии активного рынка расходы малого и среднего бизнеса по таким бумагам могут определяться исходя из предположений менеджмента. Для крупных предприятий должны использоваться расчетные модели, например модель ценообразования опционом Блэка-Шоулза.
Учет государственных грантов
В соответствии с требованиями полного комплекта МСФО государственные гранты могут отражаться либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения первоначальной стоимости актива, на который выделяется грант, либо в качестве уменьшения обязательства перед государством. Для малого и среднего бизнеса государственные гранты признаются единственным способом – в качестве дохода периода, в котором удовлетворены все условия предоставления гранта, либо немедленно, если грант предоставляется без каких-либо условий. При этом величина дохода равна справедливо стоимости актива полученного или подлежащего получению.
Тренинги по МСФО для малого и среднего бизнеса
Совет по МСФО решил подготовить специальные материалы, которые предназначены для использования в тренингах бухгалтеров предприятий малого и среднего бизнеса . На английском языке этот материал должен быть доступен в сети Интернет бесплатно по адресу http://www.iasb.org.
Вывод
Стандарты МСФО для малого и среднего бизнеса внесут значительный вклад в унификацию учетных принципов в мире. Данные стандарты вышли в виде отдельного документа, а не сокращения полного набора традиционных МСФО. Стандарты для малого и среднего бизнеса просты и интуитивно понятны. В них отсутствуют правила учета тех операций, с которыми малый и средний бизнес не встречается. Стандарты для малого и среднего бизнеса не будут меняться в будущем, что позволит малому и среднему бизнесу их один раз изучить и в дальнейшем долгое время применять, экономя на тренингах каждый год. Учитывая, что малыми и средними можно назвать 95% всех компаний в мире, стандарты для малого и среднего бизнеса получат широкое распространение в ближайшем будущем.
Контакт профессиональных провайдеров услуг по переводу компании на МСФО
Институт проблем предпринимательства, С-Петербург, Марата 92, 191119, контактное лицо – Сергей Модеров smoderov@ipp.spb.ru
Список используемой литературы
1. МСФО для малого и среднего бизнеса, адрес в сети Интернет http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. Статья «Совет по международному бухгалтерскому учету публикует МСФО для малого и среднего бизнеса», «IASB publishes IFRS for SMEs», адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. Официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности, адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
References
1. IFRS for Small and Medium-size Enterprises, address in the worldwide web http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. IASB publishes IFRS for SMEs, address in the worldwide web http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. IFRS for SMEs factsheet, Official site of the International Accounting Standards Board, address in the worldwide web http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
