ЧТО ЖДЕТ СТРАХОВОЙ БИЗНЕС?

25 июля 2012 14:45 smoderov Пресса о МСФО и их применении в России

ЧТО ЖДЕТ СТРАХОВОЙ БИЗНЕС?

С. Модеров, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства

Новый стандарт МСФО (IFRS) 4 «До¬говоры страхования» (Insurance Contracts), применимый для страховщиков, принят Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее — СМСФО) 31 марта 2004 г.
Страховые компании, составляющие от¬четность по МСФО, должны применять дан¬ный стандарт для отчетных периодов, начи¬нающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Как и для всех «новых» стандартов МСФО, применение данного стандарта для более ранних периодов приветствуется.
Что регулирует IFRS 4?
Для унификации национальных пра¬вил учета договоров страхования и при¬ведения отчетности страховых компаний разных стран к единой основе, СМСФО принимает отдельный стандарт МСФО (IFRS) 4. Стоит отметить, что ранее таки¬ми «отраслевыми» стандартами стали: для банковской сферы — МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, для строительных ком¬паний — МСФО (IAS) II, для добывающих отраслей — МСФО (IFRS) 6, для сельско-хозяйственных компаний — МСФО (IAS) 40. Таким образом, СМСФО движется по пути детализации стандартов, охватывая все новые и новые отрасли экономики. В этом процессе МСФО (IFRS) 4 — шаг на пути регулирования страхового бизнеса.
Кто должен применять стандарт? Только страховщики (то есть страховые компании, которые оказывают другим ком¬паниям услуги — страхуют их риски). К стра¬хователям, то есть тем компаниям, кого страхуют, МСФО (IFRS) 4 не применяется.
Типы договоров страхования
Страховщики могут заниматься как «розничным» страхованием, так и учас¬тием «во вторичном» страховании, при котором объектом страхования является ответственность «розничного» или «пер-вичного» страховщика. То есть при пере¬страховании страховщик страхует друго¬го перестраховщика. При этом МСФО (IFRS) 4 содержит требования как к пер-вому, так и ко второму виду договоров.
Определение
МСФО (IFRS) 4 определяет договор страхования (страховой контракт) как договор, в рамках которого одна из сторон (страховщик) принимает на себя зна-чительный страховой риск от другой сто¬роны (страхователя), соглашаясь компен¬сировать потери страхователю, если ого¬воренное неопределенное событие в бу¬дущем (страховое событие) неблагопри-ятно повлияет на страхователя.
Не злоупотреблять резервами
Многие из последних стандартов МСФО препятствуют манипулированию созданием и расформированием резервов. Дело в том, что многие финансовые директоры и дру¬гие сотрудники некоторых компаний (Ме¬неджмент) пользовались требованием МСФО о создании резервов, регулируя фи¬нансовый результат отчетного периода.
Пример
Недобросовестное составление отчет¬ности: Менеджмент может быть за¬интересован досформировать резервы в одном периоде, тем самым снизив при¬быль этого периода, и восстановить ре¬зервы в другом периоде, тем самым по¬высив прибыль. Таким способом отчет¬ность искажалась, а прибыль получа¬лась равномерной, скрывались убытки.
Для прекращения злоупотребления резервами новый МСФО (IAS) 37 «Резер¬вы, условные активы и условные обяза¬тельства» жестко ограничил возможность и обязанность формирования резервов. МСФО (IFRS) 4 продолжат данную по¬литику. Так, например, МСФО (IFRS) 4 запрещает создание резервов под возмож¬ные требования страховых возмещении по договорам, которые уже не существу¬ют на отчетную дату (таких как резервы катастроф и стабилизационные резервы).
Признание и принцип консерватизма
Признание актива или обязательства оз¬начает включение этого элемента финансо¬вой отчетности в отчетность. Другими сло¬вами, под признанием понимается начало от¬ражения актива или обязательства в учете.
Признание регулируется МСФО (IAS) 1, согласно которому для того, чтобы эле¬мент финансовой отчетности был при¬знан, необходимо соблюдение 3 условий:
1) элемент финансовой отчетности удовлетворяет определению одного из элементов финансовой отчетности (актив, обязательство, капитал, доход, расход);
2) будущие экономические выгоды поступят или «уйдут» из компании;
3) элемент финансовой отчетности можно надежно оценить.
Аналогично этим «классическим» тре¬бованиям новый МСФО (IFRS) 4 требует признавать страховые обязательства по до¬говорам страхования, а также страховые активы по договорам перестрахования при соблюдении вышеуказанных критериев.
В соответствии с принципом консер¬ватизма, заложенным в документе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) образца 1989 г., ак¬тивы и доходы в отчетности по МСФО не должны быть занижены, а обязатель¬ства и расходы — могут быть занижены. Применительно к страхованию данный принцип выражен в требовании делать проверку на обесценение активов пере-страхования. Тест на обесценение ана¬логичен тесту, изложенному в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», кото¬рый распространяется на основные средства, инвестиции и нематериальные активы.
Для соблюдения достоверности финан¬совой отчетности МСФО (IFRS) 4 требует от страховщика отражать в балансе страховые обязательства до тех пор, пока они не будут погашены, аннулированы или пока не истечет срок их действия, а также представлять страховые обязательства в полной сумме без уменьшения на соответ¬ствующие перестраховочные активы (по аналогии с запретом взаимозачета обяза-тельств и активов в МСФО (IAS) 1 «Пред¬ставление финансовой отчетности»).

Дисконтирование
Как и в случае долгосрочных финансо¬вых инструментов в МСФО (IAS) 39 «Фи¬нансовые инструменты», долгосрочные страховые обязательства должны отра¬жаться по дисконтированной стоимости.

Дочерние компании
Если у страховой компании есть до¬черние страховые компании, то они дол¬жны составлять отчетность или пред¬ставлять данные для консолидации на основании учетной политики материнс¬кой компании.

Справедливая стоимость
МСФО (IFRS) 4 разрешает переоцен¬ку определенных страховых обязательств в каждом периоде с целью отражения те¬кущей процентной ставки. Если страхов¬щик изменяет свою учетную политику в отношении страховых обязательств, то разрешается переклассифицировать неко¬торые или все финансовые активы в ка¬тегорию финансовых активов, оценивае¬мых по справедливой стоимости, при этом изменения в справедливой стоимо¬сти признаются в качестве прибыли или убытка текущего периода.
Прибыль от инвестирования средств страховой компанией
Исходя из принципа консерватизма, МСФО (IFRS) 4 не приветствует, хотя и не запрещает оценку договоров страхова¬ния с учетом будущей инвестиционной прибыли (планируемой прибыли, которая может быть получена в будущем от инве-стирования страховых взносов).
Если договор страхования имеет черты банковского вклада
Депозитные компоненты по некото¬рым договорам страхования, которые имеют черты банковского вклада, долж¬ны отражаться раздельно, с целью избе-жать пропуска активов и обязательств в балансе. Опять же, данное требование является последовательным и соответ¬ствующим запрету взаимозачета обяза¬тельств и соответствующих перестрахо¬вочных активов того же МСФО (IFRS) 4, а также запрету взаимозачета обяза-тельств и активов в МСФО (IAS) 1.

Увеличение раскрытия информации
По аналогии с последними изменени¬ями в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые ин¬струменты», МСФО (IFRS) 4 требует рас¬крывать большее количество информа¬ции, главным образом, описательной, по¬могающей пользователям использовать числовые значения в финансовой отчет¬ности страховщика, оценочные значения (например, при учете договоров страхо¬вания по справедливой стоимости), сро¬ки и степень неопределенности в отноше¬нии будущих потоков денежных средств от выполнения договоров страхования.

Вывод
В целом можно отметить улучшение МСФО в области учета для целей стра¬ховых компаний. Как и в случае с други¬ми МСФО, чем больше СМСФО работа¬ет, тем сложнее становятся стандарты. Сложнее станет жить и страховщикам. Одно успокаивает — все будут жить по еди¬ным стандартам, появится сравнимость страховых компаний, а финансовая отчет-ность станет более достоверной.

Источник: МСФО №8 (32), 2006