Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на ifrs.su

Применение МСФО — что ожидает российские предприятия

Сергей МОДЕРОВ, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства
С целью принятия стратегических решений менеджмент российских орга-низаций должен понимать проблемы ч перспективы применения международ¬ных стандартов финансовой отчетности. Попытаемся спрогнозировать наи¬более вероятный сценарий развития МСФО в России на перспективу.
2006 год
В конце 2006 г. должен быть принят обновленный МСФО 14 по сегментной отчетности. Также в 2006 г. должен быть опубликован Дискуссионный документ по унификации понятия справедливой стоимости в различных стандартах, дей-ствующих на сегодняшний день. Дол-гожданный проект по МСФО в малом и среднем бизнесе выльется в проект положения (проформа будущего стан¬дарта) также до конца 2006 г.
Произойдет публикация предпола¬гаемых изменений в МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1) в отно¬шении стоимости инвестиций в дочер¬ние компании, МСФО 33 «Прибыль на акцию» и МСФО 24 «Раскрытие ин¬формации о связанных сторонах».
2007 год
В I квартале 2007 г. будет принято изменение в МСФО 23 «Затраты по займам», в котором удаляется возмож¬ность альтернативных подходов к ка¬питализации и остается требова¬ние — всегда капитализировать затра¬ты по займам в стоимость квалифи¬цируемого (подходящего под опреде¬ление стандарта) актива.
В I квартале также выйдет прибли-женный к US GAAP проект положе¬ния МСФО 12 «Налоги на прибыль», где отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства станут делиться на долгосрочную и краткосрочную части.
Также выйдет в свет Дискуссион¬ный документ но изменению МСФО 4 «Договоры страхования».
Далее в 2007 г. будут приняты из-менения в МСФО 32 «Финяисопые инструменты», МСФО 33 «Прибыль на акцию», МСФО 1 «Первое примене¬ние МСФО» (IFRS 1), МСФО 24 «Рас¬крытие информации о связанных сто¬ронах», а также совершенно новые стандарты «Обязательства» и «Малые и средние предприятия».
В рамках конвергенции изменятся МСФО 3 «Объединение бизнеса», а также МСФО 1 «Представление фи¬нансовой отчетности» (IAS 1) — пу¬тем отмены отчета о прибылях и убыт¬ках и введении отчета о полном дохо¬де (Comprehensive Income).

2008 год
Будут приняты изменения в МСФО 31 «Инвестиции в совместные предприятия», МСФО 12 «Налог на прибыль», а также проекты положе¬ний обновленных стандартов МСФО 27 «Консолидированная и индивиду¬альная финансовая отчетность» в ча¬сти консолидированной финансовой отчетности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1), МСФО 18 «Признание выручки», МСФО 4 «Договоры страхования», а также проекты положений новых стандартов — «Руководство по опре-делению справедливой стоимости» (с конкретными практическими требо¬ваниями по определению справедли¬вой стоимости в специфических си¬туациях, которые также будут являть¬ся руководством к действию профес¬сиональным оценщикам).
Как видим, СМСФО* не останав-ливается на достигнутом, даже «свеж принятые» стандарты постоянно подвергаются изменениям, что вызы¬вает основные трудности в их приме¬нении. Однако напомним, до 2009 г. обязательное применение всех указан¬ных стандартов откладывается в со¬ответствии с решением СМСФО. Как всегда, досрочное применение стан¬дартов не запрещено. .
*Совет по международным стандар-там финансовой отчетности (International Accounting Standards Board) при¬нимает новые стандарты МСФО, из¬меняет старые и отвечает за разви¬тие международных стандартов и их продвижение во всех странах мира.

Проблемы МСФО в России
Рассмотрев перспективы измене¬ния МСФО в мире, обратимся к рос¬сийской специфике.
Ожидать скорого избавления от двойного учета (по РСБУ и МСФО), и соответствующей экономии издер¬жек ведения учетов и составления от¬четности не следует. Можно прогно¬зировать законодательный перевод на МСФО консолидированной отчетно¬сти крупнейших компаний только лишь к 2009 г.
МСФО будут и далее медленно ин-корпорироваться в РСБУ, поэтому не-обходимость в изучении и владении МСФО будет возрастать. Перевод МСФО на русский язык может по¬явиться в 2009 г. Переход российских предприятий на МСФО будет активи¬зироваться. Этому будут способствовать вступление в ВТО, либерализация ва¬лютной политики, открытие большего количества российских рынков между¬народному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, разви¬тие акционерного способа финансиро¬вания и российского фондового рын¬ка, рост российской экономики, повы¬шение экономической и политической стабильности в Российской Федерации, улучшение налогового законодатель¬ства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повыше¬ние популярности, стабильности и про¬зрачности, спад недружественных сли¬яний и поглощений.
Однако проблем у российских ком¬паний на пути применения МСФО прибавится даже по сравнению с се¬годняшней ситуацией. Рассмотрим часть из них.
Распространено мнение, что сис¬тема МСФО гораздо сложнее многих существовавших раньше нацио¬нальных систем учета. Многие сомне¬ваются, что она служит своей основ¬ной цели — быть источником важной для инвесторов информации, необхо¬димой им для принятия деловых peшений. Есть опасения, что подготов¬ка отчетности скоро может превра-титься в механическую рутину: фир¬мы будут составлять отчеты только для выполнения требований регулирую¬щих властей, а не для привлечения новых инвесторов.

Источник: Финансовая Газета №12 (106) декабрь 2006

Что больше всего усложняет аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО

Можно выделить несколько причин или специфик бизне¬са, которые на практике осложняют проведение междуна¬родного аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Прежде всего, это частое от¬сутствие видения групп компаний с точки зрения национальных стан¬дартов бухгалтерского учета. Часто реструктуризация групп компаний по приведению организационной структуры в традиционную холдин¬говую структуру с материнской и дочерними компаниями не закон¬чена при начале подготовки отчет¬ности по МСФО и ее аудите. При этом в национальной бухгалтерс¬кой отчетности группы вообще мо¬жет не существовать. Это вызывает сложности при аудите, связанные с доказыванием обоснованности формирования группы компаний в международной отчетности. МСФО содержит требования о включе¬нии всех контролируемых мате¬ринской компанией предприятий в консолидированную финансовую отчетность, причем существование контроля может не быть обуслов¬лено юридическим владением, как, например, в случае консолидации компаний специального назначения. Многие группы, не закончившие юридическую реструктуризацию по приведению группы к целевой структуре, вынуждены составлять не консолидированную, а комбини¬рованную финансовую отчетность, особенно в тех случаях, в которых консолидация происходит на уров¬не физических лиц — владельцев
холдинга. Составление комбини¬рованной отчетности выпадает из поля регулирования МСФО, поэто¬му компаниям приходится применять ими же разработанную учетную политику, обоснованность которой в дальнейшем также должен оце¬нить аудитор.
Аудит по МСФО может быть затруднен в ситуациях, когда ком¬пании используют определенные схемы в целях уменьшения нало¬гообложения. МСФО требует от¬ражения операций и сделок исходя из их экономической сущности, а не юридической формы, как того требует налоговый учет. Соот¬ветствующие разницы могут быть проаудированы высококлассными специалистами, способными оп¬ределить именно экономическую сущность подобных сделок и про-контролировать, чтобы цифры фи¬нансовой отчетности были получе¬ны с использованием именно этого принципа.
Аудит отчетности по МСФО должен включать изучение и оцен¬ку взглядов и профессиональных суждений менеджмента аудируемых компаний. Сложность в этом случае заключается в том, что менеджмент не всегда в состоя-нии сделать подобные суждения или соответствующие суждения могут существенно отличаться от профессионального мнения ауди¬тора.
Последняя проблема, с кото¬рой сталкиваются аудиторы, меж¬дународной отчетности заключает¬ся в том, что во многих компаниях, составляющих финансовую отчет¬ность в соответствии с МСФО, недостаточно хорошо организова-на система внутреннего контроля. Соответственно, риски искажения финансовой отчетности повышены, и аудитору приходится проводить большее количество тестов для подтверждения финансовой отчет¬ности.
Всю информацию о журнале «Учет и аудит Казахстана» можно найти в Интернет-ресурсе www.kz-adviser.kz — совместный сайт Коллегии аудиторов и Форума профессиональных бух¬галтеров.

Источник: УЛЕТ и АУДИТ КАЗАХСТАНА №7 (13) 2008

Новости МСФО

Постановление от 03.03.12 №179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности»
В соответствии с Законом «О консолидированной финансовой отчет¬ности» некоторые предприятия обязаны подготовить консолидиро¬ванную финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) за 2012 год, включая сравнительную информацию за 2011 год.
Страховые и иные организации (за исключением кредитных), цен¬ные бумаги которых допущены к обращению на торгах, должны пред¬ставлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО в Федеральную службу по финансовым рынкам. Отчетность должна представляться в течение 120 дней после окончания года, за который она составлена.
Отчетность представляется посредством телекоммуникационных каналов связи, в том числе через сеть Интернет, в форме электрон¬ных документов с неквалифицированной электронной подписью и с использованием программы, размещенной на сайте ФСФР Рос¬сии.
Организации, выполняющие государственный оборонный заказ, отчетность которых содержит сведения, составляющие государствен¬ную тайну, должны представлять такую отчетность посредством фельдъегерской связи на электронном носителе. Отчетность органи¬заций, выполняющих государственный оборонный заказ, публикует¬ся в части, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну. Если такие сведения невозможно выделить из отчетности, то она не подлежит публикации.
Информация Минфина Российской Федерации «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год согласно законодательству Российской Федерации)»
В России часть компаний подлежит обязательному аудиту.
Минфином России подготовлен подробный перечень организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту. В раз¬витие положений Федерального закона от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 1 ст. 5) Минфином России подготов¬лена информация о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год.
В Перечне поименованы:
 организации (в том числе с учетом организационно-правовой формы, вида деятельности, финансовых показателей);
 нормативные правовые акты, устанавливающие проведение обязательного аудита;
 виды финансовой отчетности, подлежащие аудиту;
 субъекты, обладающие правом проведения аудита.

Письмо ФНС РФ от 13.01.12 №АС-4-2/135 «О налоговом администрировании участников консолидированной группы налогопла¬тельщиков»
В России с 1 января 2012 года появилась воз¬можность уплачивать налог на прибыль группой компаний на консолидированном уровне — то есть, обычно, только материнской компанией группы.
Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Решение принимается Контрольным управлени¬ем ФНС России после получения информацион¬ного сообщения о регистрации договора о созда¬нии консолидированной группы налогоплатель¬щиков.
Основанием для принятия такого решения является взаимозависимость с организацией, отнесенной к категории крупнейших налогопла¬тельщиков (раздел II Критериев отнесения орга¬низаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и регио¬нальном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.07 №ММ-3-06/308 (в pед. от 02.04.10)).

Письмо ФНС РФ от 05.03.12 №ЕД-4-3/3585а «В дополнение к Письму ФНС России от 29.12.11 №АС-4-3/225690 «О регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков»
Запросы налоговых органов по проверке сведе¬ний, представленных участниками консолидиро¬ванных групп налогоплательщиков, должны направляться по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщи¬ка) таких организаций.
Рекомендации, касающиеся проверки сведе¬ний, представленных налогоплательщиками в целях регистрации договора (внесения ‘измене¬ний в договор) о создании консолидированной группы налогоплательщиков, были приведены в письме ФНС России от 29.12.11 №АС-4-3/22569 (с изм. от 05.03.12).
В дополнение к данному Письму сообщается о надлежащем порядке направления запросов при проведении проверок соответствия участников консолидированных групп налогоплательщиков установленным критериям и направления инфор¬мации о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае регистрации соот-ветствующего договора, а также в случае внесения в него изменений.

Источник: Бухгалтерские вести №25 2012

Пропуск к отчетности получат избранные

СПб. Руководители ком¬паний каждый год стал¬киваются с проблемой выбора аудитора. Осу¬ществляя данный выбор, следует руководствовать¬ся четырьмя критериями.
Прежде всего необходимо четко определиться, какова цель ауди¬торской проверки. Иногда руко¬водитель уверен в достоверности отчетности своего предприятия и видит целью проверки лишь по¬лучение аудиторского заключения (как правило, для сдачи в налого¬вою инспекцию). Тогда ему как минимум необходимо убедить¬ся в наличии у фирмы лицензии и полиса страхования ответствен¬ности. При соблюдении этих ус¬ловий предпочтение обычно отда¬ется организации, предложившей наименьшую цену.
Если руководитель заинтере¬сован в достоверности отчетнос¬ти, снижении налоговых рисков и получении квалифицирован¬ной помощи по вопросам нало¬гообложения и управленческого учета, тогда существенным фак-тором при выборе аудиторской компании могут являться реко¬мендации партнеров по бизнесу. Также можно порекомендовать обратить внимание на следую¬щие аспекты.
Во-первых, следует узнать, как давно аудиторская фирма рабо¬тает на рынке и кто является ее клиентами. Длительный срок ра¬боты на рынке и серьезные кли¬енты свидетельствуют о том, что компания оказывает стабильные и качественные услуги. Стоит по¬интересоваться, на каких позици¬ях фирма находится в ежегодных рейтингах. Это позволит понять, насколько устойчив спрос на ее ус¬луги. Поинтересуйтесь членством аудиторской фирмы в междуна¬родных профессиональных сетях и ассоциациях (для услуг в области международных стандартов).
Во-вторых, нужно выяснить, ка¬кова численность работающих в компании аттестованных аудито¬ров и является ли для них выбран¬ная вами организация основным местом работы. Это очень важный аспект, так как некоторые аудитор¬ские фирмы, не имея достаточного количества квалифицированных специалистов, привлекают аудито¬ров на условиях совместительства, что приводит к снижению качест¬ва аудита и к проблемам с обеспе¬чением требуемого уровня конфи¬денциальности.

НА ЧТО НУЖНО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ ВЫБОРЕ АУДИТОРА
 стаж работы на рынке
 число аттестованных аудиторов
 размер страхового покрытия в полисе аудитора
 дополнительные услуги фирмы

В-третьих, стоит поинтересо¬ваться размером страхового по¬крытия в полисе аудитора, так как закон требует наличия полиса, но не ограничивает его минималь¬ную сумму. Вряд ли компанию с годовым оборотом в 100 млн руб¬лей устроит сумма страхового воз¬мещения в 500 тыс. рублей. Ну и наконец, для комплексного реше¬ния возможных проблем необхо¬димо выяснить, какие еще услуги оказывает фирма. Ведь часто воз¬никшую проблему нужно решать комплексно, например при выставлении претензий со стороны налоговых органов необходима помощь квалифицированных юристов для решения вопроса в суде.
Для планирующихся действий по привлечению финансирования в форме выпуска акций или обли¬гаций необходимо наличие в ауди¬торской фирме специалистов в об¬ласти МСФО и финансового анали¬за и менеджмента-

Сергей Модеров.
руководитель отдела финансового учета ш международным стандартам Института проблем предпринимательства, директор курсов ДипИФ) АССА ИПП

ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РФ

ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РФ
С.В. Модеров
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Инсти¬тута проблем предпринимательства — Kreston International, директор программы обучения ДипИФР АССА
Многие в России понимают необходимость приближения бухгалтерского учета к международным стандартам. Многие выступают за включение самого понятия «Международные стандарты финансовой отчетности» в законодатель¬ную базу РФ. Почему этого до сих пор не произошло? Дело в том, что на пути движения России к международным стандартам мы встречаем крайне трудные для решения проблемы. Одной из самых важных на сегодняшний день является проблема так называемой «независимости» нашей страны от «внешних» регу¬лирующих органов в области финансового учета и отчетности.
Быть иль не быть — вот в чем вопрос!
Каким образом наши законодатели могут принять МСФО для применения наиболее общественно и финансово значимыми компаниями нашей страны, если сами МСФО разрабатываются негосударственной, общественной некоммерчес¬кой организацией, да к тому же зарегистрированной не в нашей стране, а в Великобритании (Совет по Международным стандартам финансовой отчетно¬сти — СМСФО)? При этом Правление СМСФО состоит из профессионалов в области учета и отчетности, ни один из которых не является россиянином. Ни одна российская профессиональная или коммерческая организация не выделяет денежных средств на деятельность СМСФО, поэтому среди Попечителей, отвечающих за финансирование и стратегическое развитие СМСФО, также нет ни одного россиянина.
Естественно, что совокупность всех этих факторов, а также невоз¬можность на сегодняшний день перевести и периодически обновлять офици¬альный текст МСФО на русский язык, препятствуют распространению МСФО в России. А между тем МСФО может служить инструментом составле¬ния и представления госорганам и иным заинтересованным пользователям, в том числе, собственникам, легальной бухгалтерской отчетности, данные кото¬рой совпадают с показателями управленческого учета, обеспечивая тем самым достоверность, непредвзятость и прозрачность такой отчетности. Основными причинами такой «правдивости» являются заложенные в МСФО приоритет экономической сущности отражаемых в МСФО операций над их юридической формой, концепция консерватизма, а также сегодняшняя «непривязанность» от-СЛ четности по МСФО к налоговому учету по правилам НК РФ. Использование МСФО предоставит компаниям возможность аудировать такую отчетность и пред¬ставлять во все заинтересованные инстанции — в финансовые учреждения, госу¬дарственным органам статистики, работникам, акционерам, инвесторам, на рынок ценных бумаг, а также использовать ее в собственных управленческих целях.
Статистика добровольного перехода компаний на МСФО удручает
Как известно, применение МСФО в России не является обязательным даже для крупнейших компаний и холдингов. Уже не первый год Департамент регули¬рования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бух¬учета Минфина РФ призывает российские компании перейти на него добровольно. Однако анализ статистики показывает, что успех этой пропаганды пока невелик. Так, если проанализировать рейтинг 400 крупнейших компаний России (по версии журнала «Эксперт» от 10 — 16 октября 2005 № 38), то можно сделать выводы о стандартах отчетности, по которым компании представляют консолидированную отчетность, например, для данного рейтинга. Критерием отнесения к «крупней¬шим» (по версии журнала) является консолидированный (то есть по группе компа¬ний в целом) показатель выручки. Так, из основных предприятий, составляющих экономическую мощь России, (Тор-50 из списка 400 крупнейших), только 26% компаний представили свою отчетность по МСФО, 24% — по UK GAAP (стандар¬ты Великобритании) или US GAAP (Общепризнанные принципы бухгалтерского учета США), 22% — по российским стандартам и оставшаяся часть — 28% — по данным управленческой отчетности. Исходя из такой структуры, можно сделать вывод, что перейти в ближайшее время на «легальный управленческий учет» (по МСФО) смогут 28% крупнейших российских компаний.
В то же время, компаниям, составляющим отчетность по российским стан¬дартам, будет полезен переход на МСФО для использования отработанных при¬знанных способов консолидации индивидуальных отчетностей предприятий группы в консолидированную (сводную) отчетность. Такой переход может быть обуслов¬лен недостаточной проработкой вопросов консолидации в российских стандартах, а также отсутствием обязательных требований по консолидации такой отчетности.
Что же касается 24% крупнейших компаний, составляющих отчетность по UK GAAP или US GAAP, многим из них также придется перейти на МСФО. Дело в том, что Великобритания (как член Европейского Союза) обязала компании, котируемые на фондовых рынках Великобритании, представлять консолидиро-ванную отчетности в соответствии с МСФО. В результате в отношении US GAAP с 2001 года начался процесс конвергенции (сближения) с МСФО, согласно кото¬рому новые вступающие в силу с 2001 года стандарты разрабатываются совместно Советами по МСФО и GAAP и должны совпадать в обеих системах. Кроме того, некоторые общеизвестные истории банкроств крупных компаний, став¬ших жертвами несовершенства US GAAP, также привели к дискредитации стан¬дартов США. Таким образом, вполне вероятно, что МСФО все же станут глобальными стандартами будущего, и компании, которые смотят в это буду¬щее с уверенностью и планируют долгосрочные перспективы работы, должны задуматься о переходе на МСФО.

Источник: Налоговый улет для бухгалтера №11 2005 г

ЧТО ЖДЕТ СТРАХОВОЙ БИЗНЕС?

ЧТО ЖДЕТ СТРАХОВОЙ БИЗНЕС?

С. Модеров, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства

Новый стандарт МСФО (IFRS) 4 «До¬говоры страхования» (Insurance Contracts), применимый для страховщиков, принят Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее — СМСФО) 31 марта 2004 г.
Страховые компании, составляющие от¬четность по МСФО, должны применять дан¬ный стандарт для отчетных периодов, начи¬нающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Как и для всех «новых» стандартов МСФО, применение данного стандарта для более ранних периодов приветствуется.
Что регулирует IFRS 4?
Для унификации национальных пра¬вил учета договоров страхования и при¬ведения отчетности страховых компаний разных стран к единой основе, СМСФО принимает отдельный стандарт МСФО (IFRS) 4. Стоит отметить, что ранее таки¬ми «отраслевыми» стандартами стали: для банковской сферы — МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, для строительных ком¬паний — МСФО (IAS) II, для добывающих отраслей — МСФО (IFRS) 6, для сельско-хозяйственных компаний — МСФО (IAS) 40. Таким образом, СМСФО движется по пути детализации стандартов, охватывая все новые и новые отрасли экономики. В этом процессе МСФО (IFRS) 4 — шаг на пути регулирования страхового бизнеса.
Кто должен применять стандарт? Только страховщики (то есть страховые компании, которые оказывают другим ком¬паниям услуги — страхуют их риски). К стра¬хователям, то есть тем компаниям, кого страхуют, МСФО (IFRS) 4 не применяется.
Типы договоров страхования
Страховщики могут заниматься как «розничным» страхованием, так и учас¬тием «во вторичном» страховании, при котором объектом страхования является ответственность «розничного» или «пер-вичного» страховщика. То есть при пере¬страховании страховщик страхует друго¬го перестраховщика. При этом МСФО (IFRS) 4 содержит требования как к пер-вому, так и ко второму виду договоров.
Определение
МСФО (IFRS) 4 определяет договор страхования (страховой контракт) как договор, в рамках которого одна из сторон (страховщик) принимает на себя зна-чительный страховой риск от другой сто¬роны (страхователя), соглашаясь компен¬сировать потери страхователю, если ого¬воренное неопределенное событие в бу¬дущем (страховое событие) неблагопри-ятно повлияет на страхователя.
Не злоупотреблять резервами
Многие из последних стандартов МСФО препятствуют манипулированию созданием и расформированием резервов. Дело в том, что многие финансовые директоры и дру¬гие сотрудники некоторых компаний (Ме¬неджмент) пользовались требованием МСФО о создании резервов, регулируя фи¬нансовый результат отчетного периода.
Пример
Недобросовестное составление отчет¬ности: Менеджмент может быть за¬интересован досформировать резервы в одном периоде, тем самым снизив при¬быль этого периода, и восстановить ре¬зервы в другом периоде, тем самым по¬высив прибыль. Таким способом отчет¬ность искажалась, а прибыль получа¬лась равномерной, скрывались убытки.
Для прекращения злоупотребления резервами новый МСФО (IAS) 37 «Резер¬вы, условные активы и условные обяза¬тельства» жестко ограничил возможность и обязанность формирования резервов. МСФО (IFRS) 4 продолжат данную по¬литику. Так, например, МСФО (IFRS) 4 запрещает создание резервов под возмож¬ные требования страховых возмещении по договорам, которые уже не существу¬ют на отчетную дату (таких как резервы катастроф и стабилизационные резервы).
Признание и принцип консерватизма
Признание актива или обязательства оз¬начает включение этого элемента финансо¬вой отчетности в отчетность. Другими сло¬вами, под признанием понимается начало от¬ражения актива или обязательства в учете.
Признание регулируется МСФО (IAS) 1, согласно которому для того, чтобы эле¬мент финансовой отчетности был при¬знан, необходимо соблюдение 3 условий:
1) элемент финансовой отчетности удовлетворяет определению одного из элементов финансовой отчетности (актив, обязательство, капитал, доход, расход);
2) будущие экономические выгоды поступят или «уйдут» из компании;
3) элемент финансовой отчетности можно надежно оценить.
Аналогично этим «классическим» тре¬бованиям новый МСФО (IFRS) 4 требует признавать страховые обязательства по до¬говорам страхования, а также страховые активы по договорам перестрахования при соблюдении вышеуказанных критериев.
В соответствии с принципом консер¬ватизма, заложенным в документе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) образца 1989 г., ак¬тивы и доходы в отчетности по МСФО не должны быть занижены, а обязатель¬ства и расходы — могут быть занижены. Применительно к страхованию данный принцип выражен в требовании делать проверку на обесценение активов пере-страхования. Тест на обесценение ана¬логичен тесту, изложенному в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», кото¬рый распространяется на основные средства, инвестиции и нематериальные активы.
Для соблюдения достоверности финан¬совой отчетности МСФО (IFRS) 4 требует от страховщика отражать в балансе страховые обязательства до тех пор, пока они не будут погашены, аннулированы или пока не истечет срок их действия, а также представлять страховые обязательства в полной сумме без уменьшения на соответ¬ствующие перестраховочные активы (по аналогии с запретом взаимозачета обяза-тельств и активов в МСФО (IAS) 1 «Пред¬ставление финансовой отчетности»).

Дисконтирование
Как и в случае долгосрочных финансо¬вых инструментов в МСФО (IAS) 39 «Фи¬нансовые инструменты», долгосрочные страховые обязательства должны отра¬жаться по дисконтированной стоимости.

Дочерние компании
Если у страховой компании есть до¬черние страховые компании, то они дол¬жны составлять отчетность или пред¬ставлять данные для консолидации на основании учетной политики материнс¬кой компании.

Справедливая стоимость
МСФО (IFRS) 4 разрешает переоцен¬ку определенных страховых обязательств в каждом периоде с целью отражения те¬кущей процентной ставки. Если страхов¬щик изменяет свою учетную политику в отношении страховых обязательств, то разрешается переклассифицировать неко¬торые или все финансовые активы в ка¬тегорию финансовых активов, оценивае¬мых по справедливой стоимости, при этом изменения в справедливой стоимо¬сти признаются в качестве прибыли или убытка текущего периода.
Прибыль от инвестирования средств страховой компанией
Исходя из принципа консерватизма, МСФО (IFRS) 4 не приветствует, хотя и не запрещает оценку договоров страхова¬ния с учетом будущей инвестиционной прибыли (планируемой прибыли, которая может быть получена в будущем от инве-стирования страховых взносов).
Если договор страхования имеет черты банковского вклада
Депозитные компоненты по некото¬рым договорам страхования, которые имеют черты банковского вклада, долж¬ны отражаться раздельно, с целью избе-жать пропуска активов и обязательств в балансе. Опять же, данное требование является последовательным и соответ¬ствующим запрету взаимозачета обяза¬тельств и соответствующих перестрахо¬вочных активов того же МСФО (IFRS) 4, а также запрету взаимозачета обяза-тельств и активов в МСФО (IAS) 1.

Увеличение раскрытия информации
По аналогии с последними изменени¬ями в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые ин¬струменты», МСФО (IFRS) 4 требует рас¬крывать большее количество информа¬ции, главным образом, описательной, по¬могающей пользователям использовать числовые значения в финансовой отчет¬ности страховщика, оценочные значения (например, при учете договоров страхо¬вания по справедливой стоимости), сро¬ки и степень неопределенности в отноше¬нии будущих потоков денежных средств от выполнения договоров страхования.

Вывод
В целом можно отметить улучшение МСФО в области учета для целей стра¬ховых компаний. Как и в случае с други¬ми МСФО, чем больше СМСФО работа¬ет, тем сложнее становятся стандарты. Сложнее станет жить и страховщикам. Одно успокаивает — все будут жить по еди¬ным стандартам, появится сравнимость страховых компаний, а финансовая отчет-ность станет более достоверной.

Источник: МСФО №8 (32), 2006

Как учитывать основные средства по МСФО

Как учитывать основные средства по МСФО
Мария Суконкина, начальник Департамента внутреннего контроля, методологии
и отчетности по МСФО ОАО «АК «Транснефтепродукт»
Во многих компаниях основные средства составляют больше половины всех активов предприятия. Информация о структуре и объеме основных средств имеет важное значение при оценке платежеспособности предприятия и его инвестиционной привлекательности. Вместе с тем компании должны быть’готовы к тому, что при переходе на МСФО стоимость основных средств может существенно отличаться от их стоимости по российской отчетности.

Учет основных средств по междуна¬родным стандартам регламентирует¬ся МСФО 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» (Property, Plant and Equipment).
Первая редакция стандарта была разрабо¬тана в 1982 году. Последний раз стандарт был пересмотрен в 2003 году, а внесенные измене¬ния вступили в силу с 1 января 2005 года. В но¬вую редакцию МСФО 16 были включены тре¬бования следующих положений Комитета по интерпретациям:
 «Затраты на модернизацию существую¬щего программного обеспечения» (ПКИ-6);
 «Компенсации за обесценение или поте¬рю объектов основных средств» (ПКИ-14);
 «Затраты на полную техническую реви¬зию или капитальный ремонт» (ПКИ-23).

Также в состав новой редакции МСФО 16 вошла часть положений и требований, изло¬женных в проекте (draft) ПКИ 16 «Второсте¬пенные операции, отражаемые в отчете о при¬былях и убытках», несмотря на то что сам про¬ект ПКИ 16 не был утвержден.
Существенные изменения, внесенные в по¬следнюю редакцию МСФО 16, коснулись сле¬дующих операций, связанных с учетом основ¬ных средств:
— обмен основных средств на нематериаль¬ные активы. Добавлено требование о том, что все нематериальные активы, на которые мо¬гут быть обменены объекты основных средств, при отражении подобных операций должны оцениваться по справедливой стоимости;
— введено требование о регулярном прове¬дении анализа необходимости изменения ме¬тода амортизации и срока полезного исполь¬зования объектов основных средств.
Следует отметить, что к некоторым объек¬там основных средств не применяются поло¬жения МСФО 16. Это биологические активы (животные и растения), учитываемые в соот¬ветствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство», и права на добычу полезных ископаемых (ре¬гулируются МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оцен¬ка полезных ископаемых»). Однако требова¬ния МСФО 16 распространяются на учет ос¬новных средств, используемых для развития и обеспечения ведения сельского хозяйства и разведки полезных ископаемых. Также нуж¬но помнить, что другие стандарты могут тре¬бовать отличного от МСФО 16 подхода к от¬ражению и оценке отдельных категорий ос¬новных средств. К примеру, арендованные основные средства учитываются в соответ¬ствии с МСФО 17 «Аренда»’, а объекты основ¬ных средств, предназначенные для получения дохода, — в соответствии с МСФО 40 «Инвес¬тиционная собственность».

Личный опыт
Алла Салтыкова, старший менеджер компании PricewaterhouseCoopers
Чаще всего земельные участки находятся у органи¬заций в аренде и отражаются как объекты опера¬ционной аренды согласно МСФО 17 «Аренда». Ре¬же они находятся в собственности организаций и от¬ражаются как основные средства в соответствии с МСФО 16. В некоторых случаях земельные участ¬ки могут отражаться как инвестиционная собствен¬ность в соответствии с МСФО 40 «Инвестицион¬ная собственность» или как объект лизинга в соот¬ветствии с МСФО (IAS) 17. Подход к отражению земельных участков в финансовой отчетности по МСФО зависит от конкретной ситуации. Остановимся подробнее на основных поло¬жениях МСФО 16.
Признание основных средств
В соответствии с МСФО 16 активы могут быть приняты к учету в качестве объектов основ¬ных средств при выполнении трех основных условий.
1. Существует уверенность в том, что компания получит в будущем связанные с активом экономические выгоды. Надо от¬метить, что при этом будущие экономические выгоды не обязательно должны быть оцене¬ны в денежном выражении. К примеру, основ¬ные средства могут приобретаться для обес¬печения безопасности компании или охраны окружающей среды. Выгодой от использова¬ния таких активов можно считать право ком¬пании продолжать свою деятельность.
Личный опыт
Сергей Модеров, руководитель отдела финан¬сового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Крестон Интернешнл)
В отношении основных средств предприятия мы обращаем внимание на существующие ограниче¬ния на их использование или изменение. В частно¬сти, предприятие может владеть объектом недви¬жимости, который охраняется государством в ка¬честве исторического памятника. При этом большую часть стоимости такого объекта недви¬жимости составляют предметы антиквариата. Они хоть и приносят экономическую выгоду предпри¬ятию (например, поднимают престиж местораспо¬ложения офиса компании или являются одним из факторов лояльности клиентов), но не переносят свою стоимость на расходы путем амортизации. Напротив, стоимость антиквариата растет с тече¬нием времени. Мы приняли решение его не амор¬тизировать.

2. Стоимость актива может быть достоверно оценена. Как правило, проблем с оценкой стоимости основных средств не воз¬никает (подробнее об оценке см. ниже).

3. Объекты основных средств не потреб¬ляются в процессе производства, а пере¬носят свою стоимость на стоимость готовой продукции через амортизацию.
На практике к основным средствам в соот¬ветствии с МСФО чаще всего относят акти¬вы, используемые в работе предприятия бо¬лее одного года.
Запасные части и оборудование для обслу¬живания основных средств обычно учитывают¬ся как запасы и признаются в качестве расхо¬да в том периоде, в котором они были исполь¬зованы. При этом запасные части могут быть классифицированы и как основные средства, если они будут использоваться более одного отчетного периода (года) или приносят эконо¬мическую выгоду компании только в нераз¬рывной связи с каким-либо объектом основных средств.
МСФО 16 не дает определения отдельного объекта основных средств. Таким образом, в конкретных ситуациях при принятии реше¬ния о признании актива объектом основных средств большую роль играет профессиональ¬ное суждение. Иногда для учета в качестве од¬ного инвентарного объекта основных средств может быть уместно объединение нескольких незначительных объектов (таких как инстру¬менты), удовлетворяющих критериям основ¬ных средств.
Личный опыт
Сергей Модеров
При составлении отчетности для предприятий, ра¬ботающих в сфере телекоммуникаций, нередко воз¬никает необходимость укрупнения, к примеру объ¬единение различного телефонного оборудования до уровня телефонной подстанции. Это позволяет точнее оценить, а зачастую и повысить стоимость таких объектов основных средств, так как сгруппи¬рованные объекты позволяют генерировать боль¬шие потоки денежных средств.

Оценка основных средств
Основные средства в соответствии с МСФОК оцениваются по фактической себестоимости момент приобретения или сооружения. Фактическая стоимость приобретенных основных средств состоит из покупной цены с учетом импортных таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и затрат, необходимых для при¬ведения объекта в рабочее состояние (заработ¬ная плата, затраты на приобретение материа¬лов, стоимость конструкторских и проектов работ и т. д.). Надо отметить, что проценты и займам, привлеченным для создания или при обретения основных средств, могут либо относиться на расходы отчетных периодов в те¬чение всего срока кредитования, либо вклю¬чаться в стоимость основных средств (капита¬лизироваться) до момента сдачи в эксплуата¬цию (регулируется МСФО 23 «Затраты по займам»). Решение об использовании того или иного подхода к учету процентов прини¬мается компанией самостоятельно, описывается в учетной политике и применяется для всех объектов основных средств. Не допускается по одним объектам основных средств капитали¬зировать затраты по займам, а по другим — от¬носить на расходы периода.
Фактическая стоимость созданных компа¬нией объектов основных средств определяет¬ся с учетом всех затрат на проектирование, строительство (сборку), монтаж и доставку. Отнесение затрат на стоимость создаваемых основных средств прекращается, когда объект основных средств установлен на планируемом месте работы и используется по его прямому назначению. Поэтому затраты, связанные с ис¬пользованием объекта или его перемещением, не должны включаться в балансовую стоимость объекта. Не капитализируются также затраты, касающиеся вывода основных средств на пол¬ную мощность, убытки на первоначальном эта¬пе эксплуатации объекта основных средств, например из-за недостаточного спроса на про¬дукцию, и затраты на перемещение.
Личный опыт
Олег Саблин, финансовый директор ОАО «Акоста» (Самара)
Последующие затраты, связанные с объектом ос¬новных средств, могут относиться либо на затраты периода, либо капитализироваться. Затраты вклю¬чаются в стоимость актива в том случае, если про¬изводится существенная модернизация или рекон¬струкция. Зачастую сложно решить вопрос отнесе¬ния затрат, связанных с ремонтом. В нашей практике был случай, когда грузовому автомобилю заменя¬ли двигатель и грузоподъемность в результате из¬менилась с 10 до 15 т. Затраты на покупку и мон¬таж нового двигателя были отнесены на стоимость автомобиля. Если бы новый двигатель был той же мощности и не изменил грузоподъемность машины, то такие затраты следовало бы классифицировать как расходы текущего периода.

Леонид Сапунов, главный бухгалтер ОАО «Кулебакский металлургический завод»
На практике можно без особого труда определить, какие затраты относить на расходы периода, а ка¬кие — на увеличение стоимости объекта, то есть ка¬питализировать. Нужно руководствоваться следу¬ющими принципами:
— наличие непосредственной связи между допол¬нительными затратами и приданием объекту до¬полнительных свойств и качеств;
— «неотделимость» результатов, полученных от до¬полнительных затрат по объекту основных средств. Так, прямые затраты на реконструкцию и модер¬низацию объекта правильно именно капитализи¬ровать, а аналогичные по содержанию затраты на ка¬питальный ремонт, то есть на восстановление пер¬воначальных свойств и качеств объекта, — относить на расходы периода.
В последующем компания должна выбрать один из двух методов учета объектов основных средств — по фактической или по переоцененной стоимости. Принятый метод оценки будет при¬меняться ко всем объектам основных средств.
При учете по переоцененной стоимости компании придется проводить переоценку основных средств. Как правило, это делает¬ся, если существуют предпосылки изменения справедливой стоимости актива. Некоторые объекты собственности, подверженные часто¬му изменению рыночной стоимости, на прак¬тике могут переоцениваться ежегодно. Боль¬шинство объектов основных средств пере¬оцениваются с периодичностью три-пять лет. Если пересматривается стоимость какого-ли¬бо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств. Как правило, выделяют такие классы основных средств, как земля, оборудование, автотранс¬портные средства и т. д.
При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов:
— переоценивается пропорционально изме¬нению первоначальной стоимости объекта;
— первоначальная стоимость актива умень¬шается на сумму начисленной амортизации, после чего переоценивается чистая балансо¬вая стоимость. Этот метод часто использу¬ется для переоценки зданий и сооружений.
Увеличение балансовой стоимости (дооценка) основных средств отражается как создание ре¬зерва, а уменьшение (уценка) признается рас¬ходом. Результат каждой переоценки зависит от ранее проведенных переоценок тех же объ¬ектов. Сумма дооценки должна признаваться в качестве дохода в пределах суммы уценки то¬го же объекта, признанной ранее как расход. Сумма уценки должна относиться на уменьше¬ние суммы дооценки этого же объекта, ранее включенной в капитал.
Пример
При первой переоценке стоимость объекта основ¬ных средств увеличилась на 200 долл. США, при вто¬рой уменьшилась на 400 долл. США, а при третьей снова увеличилась на 500 долл. США. При первой переоценке 200 долл. США должны быть признаны как создание резерва, после второй переоценки 200 долл. США следует отнести на уменьшение со¬зданного резерва, а оставшиеся 200 долл. США учесть как расход. После третьей переоценки 500 долл. США признаются доходом.
В течение периода полезного использова¬ния объектов основных средств могут возни¬кать ситуации, когда стоимость актива сущес¬твенно снижается, к примеру более быстрое старение актива, чем было запланировано, фи¬зические повреждения и т. д. В такой ситуации обесценение объекта основных средств неза¬висимо от метода учета, принятого компанией, следует учесть в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов»’.
Амортизация
Амортизация объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости — величины по¬ступлений, которые компания планирует по¬лучить за объект основных средств в момент его выбытия.

Личный опыт
Дмитрий Потапенко, управляющий директор ком¬пании «Пятерочка»^, д. э. н.
На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Ликвидацион¬ная стоимость близка к нулю из-за того, что затрата на утилизацию отслуживших свой срок полезного ис¬пользования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация пла-нирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на пер¬воначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.

Игорь Аверчев, старший менеджер компании «МАГ Консалтинг»
Для того чтобы иметь возможность оценить ликвидационную стоимость оборудования или других объектов основных средств, в компании должна быть продумана политика обновления про¬изводственных фондов. На моем предыдущем ме¬сте работы было принято, что служебные автома¬шины реализуются после четырех лет службы со¬трудникам компании за 5% от первоначальной стоимости.
Амортизация основных средств начисляет¬ся начиная с того месяца, когда стало возмож¬ным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или пол¬ной амортизации актива. Следует отметить, что начисление амортизации объекта основ¬ных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основ¬ных средств предназначен для продажи в со¬ответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие вне¬оборотных активов, удерживаемых для про¬дажи, и прекращенная деятельность».
Амортизация в соответствии с МСФО Id может начисляться с использованием одного из следующих методов:
— линейная амортизация. Применяется, ес¬ли стоимость объекта равномерно потребля¬ется в течение всего срока службы. Как прави-\о, используется для зданий и сооружений;
— метод уменьшаемого остатка. Применя¬ется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени под¬вержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;
— начисление амортизации в зависимости IT объемов производства. Как правило, при¬менение этого метода амортизации оправдан¬но для производственного оборудования, от ис¬пользования которого напрямую зависят объ¬емы производства компании.
Для разных объектов основных средств могут использоваться различные методы амортизации.

Личный опыт
Алла Салтыкова
МСФО 16 требует оценивать необходимость пере¬смотра метода амортизации, по крайней мере, в кон¬це каждого финансового года и при необходимос¬ти изменить его. Метод амортизации должен отра¬жать то, каким образом организация будет получать ожидаемые экономические выгоды от актива. Если этот процесс меняется, то меняется и метод амор¬тизации. Например, если организация изменила способ использования актива или планирует заме¬нить его на новый актив раньше или позже изна¬чально намеченного срока, то может потребовать¬ся изменение метода амортизации.
На практике чаще всего используются ли¬нейная амортизация и метод уменьшаемого ос¬татка, для чего необходимо определить срок полезного использования объекта основных средств. Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от эксперт¬ного суждения специалиста, составляющего от¬четность по международным стандартам. При этом МСФО 16 рекомендует при опреде¬лении срока полезного использования актива принимать во внимание комплекс следующих факторов, влияющих на продолжительность полезного срока действия объекта основных средств:
— ожидаемая интенсивность использования актива (мощность актива и планируемый объ¬ем производства с его использованием);
— ожидаемый физический износ (зависит от условий среды, графика ремонтов);
— планируемый моральный износ (ожидае¬мое изменение технологии производства);
— юридические ограничения (сроки действия лицензий, продолжительность заключенного договора аренды).

Личный опыт
Дмитрий Потапенко
В нашей компании при ведении отчетности по МСФО срок службы объектов основных средств приравнивается к срокам службы, используемым при ведении российского бухгалтерского учета. Это не искажает финансовую отчетность по междуна-родным стандартам и значительно упрощает веде¬ние учета.
Срок полезной службы объекта основных средств должен анализироваться на предмет необходимости его пересмотра в конце каж¬дого финансового года, и при этом любые из¬менения будут отражаться как изменения в оценке в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
По словам Аллы Салтыковой, чаще всего срок полезной службы пересматривается, ко¬гда у компании появляются намерения прове¬сти перепрофилирование или существенную техническую модернизацию, в связи с чем не¬которые активы планируется вывести из экс¬плуатации в более короткий срок, чем перво¬начально планируемый период их полезного использования.

Личный опыт
Леонид Сапунов
На практике нам приходилось сталкиваться с тем, что полезный срок эксплуатации объектов основ¬ных средств пересматривался в сторону увеличения. Были приобретены два отработавших свой норма¬тивный технический срок эксплуатации обрабаты¬вающих центра. После ремонта, не имея до этого практики эксплуатации подобного оборудования, мы установили им срок эксплуатации три года. В конце первого года успешной работы срок был увеличен.
Прекращение признания объектов основных средств
Объекты основных средств перестают отра¬жать в финансовой отчетности компании в случае выбытия активов (продажа, передача в лизинг, безвозмездная передача, списание) или прекращения поступления экономических выгод от использования. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания ак¬тива, отражаются в отчете о прибылях и убыт¬ках. Следует отметить, что доходы от выбытия объектов основных средств не являются вы¬ручкой организации и отражаются в составе прочих операционных доходов. Сумма дохо¬да или убытка от выбытия объекта рассчиты¬вается как разница между стоимостью прода¬жи актива за вычетом расходов на продажу (транспортировка, погрузочные работы и т. д.) и его балансовой стоимостью.
Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности
Объекты основных средств отражаются в бух¬галтерском балансе компании, составленном по МСФО, в строке «Основные средства». В по¬яснениях к финансовой отчетности предпри¬ятие должно раскрывать дополнительную ин¬формацию о составе и методах учета основ¬ных средств, а именно:
— метод оценки, используемый для опреде¬ления балансовой стоимости (по переоценен¬ной стоимости или по фактической);
— методы начисления амортизации;
— сроки полезной службы для каждой груп¬пы основных средств или принятые нормы амортизации;
— стоимость основных средств до вычета накопленной амортизации (с учетом накоп¬ленных убытков от обесценения) на конец и на начало периода;
— расшифровка балансовой стоимости по каждому объекту основных средств на начало и конец отчетного периода (как правило, год), включающую стоимость при поступлении, ре¬зультаты переоценок и убытков от обесцене¬ния, курсовые разницы и т. д.;
— ограничения прав собственности и стои¬мость основных средств, находящихся в зало¬ге в качестве обеспечения обязательств;
— расходы, отнесенные на стоимость объ¬ектов основных средств, находящихся в про¬цессе их строительства;
— сумма амортизации, признанная в отчете о прибылях и убытках или включенная в ба¬лансовую стоимость других активов.
Если компания изменяет учетные оценки в отношении основных средств (например, ме¬тоды начисления амортизации, сроки полез¬ной службы объектов основных средств, пред¬полагаемые затраты на демонтаж и пр.), дан¬ные изменения, их причины и эффект должны быть раскрыты в финансовой отчетности в со¬ответствии с МСФО 8.
Если объекты основных средств учитыва¬ются по переоцененной стоимости, то фи¬нансовая отчетность должна раскрывать ин¬формацию о дате переоценки и факте при¬влечения независимого оценщика, методы переоценки и допущения, сделанные при пе¬реоценке, доход от переоценки. Для каждой переоцененной группы основных средств так¬же должна раскрываться балансовая стои¬мость, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости.
Кроме того, в отношении объектов основных средств рекомендуется раскрывать следую¬щую информацию:
— балансовая стоимость временно не ис¬пользуемых основных средств, а также пред¬назначенных для выбытия;
— первоначальная стоимость полностью самортизированных, но используемых объектов основных средств;
— при учете по фактической стоимости: спра¬ведливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
Существенные отличия учета основных средств по МСФО от требований РСБУ
Учет основных средств в российском бухгал¬терском учете регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств»’ и Методическими указаниями по учету основных средств.
Фактическая стоимость. В соответствии с российскими правилами бухгалтерского уче¬та основные средства стоимостью менее 10 тыс. руб. могут быть списаны на расходы в момент передачи в эксплуатацию. МСФО 16 не содер¬жит подобных исключений и предполагает, что основные средства будут отражаться в отчет¬ности, если удовлетворяют условиям призна¬ния вне зависимости от их стоимости.
Личный опыт
Сергей Модеров
На практике при трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо оце¬нить существенность основных средств стоимос¬тью до 10 тыс. руб. Если таких основных средств много, то необходимо их восстановление из рас¬ходов или запасов и соответствующее начисление амортизации. Однако для крупных предприятий, где основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. немного и различия от пересчета будут несущес¬твенны, такой переоценкой можно пренебречь, так как, вероятно, затраты на пересчет превысят выгоды от получения данной информации в от¬четности по МСФО.
Амортизация. В соответствии с МСФО амортизация рассчитывается с учетом ликви¬дационной стоимости объекта основных средств. Российский бухгалтерский учет пред¬полагает, что базой для начисления амортиза¬ции является фактическая стоимость приоб¬ретения объектов основных средств. Также МСФО 16 предполагает, что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены. Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 способ начисления амортизации применяется в течение всего срока эксплуата¬ции основных средств и на практике крайне редко пересматривается. Если компания ре¬шит, что метод или срок полезного использо¬вания актива был определен неправильно, то изменения должны быть отражены во всех предшествующих периодах.
Обесценение. В российской практике уче¬та отсутствует концепция обязательного про¬ведения переоценки объектов основных средств на предмет обесценения, которая из¬ложена в МСФО 36 «Обесценение активов» и обязательна при учете основных средств по международным стандартам финансовой от¬четности.
Затраты на демонтаж. Российские нор¬мы бухгалтерского учета требуют отнесения затрат на демонтаж оборудования с земельно¬го участка и рекультивацию земель на затраты отчетного периода. В соответствии с МСФО такие затраты капитализируются в стоимости земельного участка и амортизируются. |
Переоценка. В соответствии с МСФО сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта резерва переоценки, в части превышения относите,! к расходам отчетного периода. Такие финансовые потери компании в российском бухгал¬терском учете относятся на нераспределен¬ную прибыль.
Как видно из вышеприведенного сравнения, существуют значительные отличия в учете ос¬новных средств в соответствии с МСФО и РСБУ, при этом некоторые концепции, яв¬ляющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют. Поэтому компании при переходе на МСФО должны быть готовы к тому, что стоимость основных средств по МСФО может существенно отличаться от сто¬имости основных средств по российской отчетности.

Источник: №7-8 (37-38) июль-август 2005 Финансовый директор

Тренинг Сергея Модерова, АССА, по МСФО, в СПИБА

Тренинг Сергея Модерова, АССА, по МСФО, в СПИБА

Ниже представлены отзывы участников тренинга по МСФО Сергея Модерова, проведенного в июле 2012 года в СПИБА (СПб Бизнес Ассоциации)

«Я оценила сегодняшнее мероприятие, как очень полезное и написала свои пожелания для возможных будущих мероприятий по финансовым вопросам.
А вопрос внедрения стандартов МСФО в нашей стране, несомненно, необходимо ставить в ряд наиболее актуальных на ближайшую перспективу,
Т.к. это задевает практически весь Российский бизнес и держать руку на пульсе этого вопроса необходимо.
В связи с этим, несомненно, очень полезным будет организовать встречу с независимыми профессиональными оценщиками, т.к. сегодняшний докладчик подчеркнул, что оценка активов по т.наз. СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, становится актуальной и необходимой в условиях перехода на МСФО стандарты.
На мой взгляд живее и интереснее было бы проводить подобные мероприятия в виде дискуссий, круглых столов и т.п, м.б. даже целесообразно составить перечень вопросов по этой тематике от финансистов-членов СПИБА и приглашать соответствующих экспертов по этой животрепещущей тематике».

С уважением,
Наталья Пантус
Главный бухгалтер
ООО «Вест Бридж Отель»

«Спасибо за семинар, он был действительно интересным.
Детальный отзыв и пожелания оставила в анкете СПИБА.
Еще раз спасибо»!
С уважением,
Екатерина компания «Ahlers»

«Спасибо за возможность принять участие в совещании, было интересно и практично.
Будем рады и в дальнейшем принимать участие в мероприятиях в области финансов, инвестиций, по казначейским, управленческим вопросам и вопросам IFRS отчетности».

Kind regards,
Alexander Golub
Head of Treasury
Finance
Northern Capital Gateway, LLC