29 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Учет и отчетность МСФО в 1С отключены
Учет и отчетность МСФО в 1С
Вы можете заказать бесплатную демонстрацию подсистемы МСФО в УПП в Санкт-Петербурге по адресу Марата 92, которую проведут наши специалисты, сертифицированные фирмой 1С по данной подсистеме, позвонив по телефону (812) 7033007. Демонстрация проводится на контрольном примере, максимально отражающем функциональные возможности подсистемы МСФО.
В ходе демонстрации наши специалисты ответят на Ваши вопросы в отношении возможного функционала МСФО для Вашего бизнеса с учетом некоторой специфики Вашего предприятия.
Описание подсистемы МСФО
В состав конфигурации «1С:Предприятие 8.0 Управление Производственным Предприятием» (УПП) включена подсистема МСФО, которая содержит основу для ведения учета по международным стандартам финансовой отчетности и может быть настроена индивидуально под каждое предприятие.
С помощью настроек программного продукта «1С Предприятие 8 Управление производственным предприятием» (УПП) любое предприятие может вести учет на плане счетов по международному стандарту IAS (например, GAAP), получать необходимую отчетность для зарубежных партнеров, а также консолидировать данные по предприятиям, входящим в холдинги или подобные объединенные структуры.
Подсистема учета (по МСФО) позволяет:
• минимизировать трудоемкость ведения учета по МСФО за счет использования данных российского учета;
• сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО;
• консолидировать отчетность группы предприятий.
Подсистема учета по МСФО обеспечивает:
• ведение финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
• трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;
• параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);
• проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в «ручном» режиме.
• использование отдельного плана счетов, который соответствует требованиям МСФО и может настраиваться пользователем. Международный План Счетов позволяет учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО.
Подсистема МСФО обладает функционалом, позволяющим консолидировать данные нескольких предприятий, входящих в единую структуру (холдинг). При этом существуют различные варианты консолидации данных — как на уровне отчетности (используются отчетные данные каждого предприятия для консолидации), так и на уровне информационной системы. Примечательно, что система позволяет исключить при консолидации обороты между предприятиями.
Гибкая система отчетности МСФО в УПП позволяет получать индивидуальные отчеты:
• баланс,
• отчет о прибылях и убытках,
• отчет об изменениях в капитале,
• отчет о движении денежных средств и примечания к отчетам.
и стандартные отчеты (оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета и др.). К стандартным отчетам также можно отнести пробный баланс, который позволяет получить наиболее общую информацию о состоянии учета по МСФО.
Кроме того, консолидированная отчетность по международным стандартам финансовой отчетности может быть сформирована для организаций, использующих для ведения учета обособленные информационные базы.
Богатые настройки подсистемы МСФО в 1С УПП позволяют вести учет и получать отчетность практически любой организации, группы компаний или холдинговой структуры.
Само собой разумеется, отчетность подсистемы МСФО в 1С УПП поддерживает многоязычность, а индивидуальные отчеты позволяют нажатием одного флажка переходить с русского языка на английский и наоборот.
Описание 1С Консолидация
При наличии нескольких баз 1С предприятий, входящих в Группу наши специалисты предложат Вам настройку программы 1С Консолидация.
Данная программа загружает данные 1С Бухгалтерия, осуществляет их трансофрмацию в МСФО, а также консолидирует в соответствии с МСФО.
Заказать презентацию 1С Консолидация в Санкт-Петербурге Вы можете по тел. (812)7033007, связавшись с Сергеем Модеровым smoderov@ipp.spb.ru
23 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Финансовый кризис и аудиторский рынок отключены
Финансовый кризис и аудиторский рынок
О своем видении того, как повлиял финансовый кризис на аудиторский рынок и какие сложности возникли в связи с переходом отрасли на модель саморегулирования, BG рассказал директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России ЛЕОНИД ШНЕЙДМАН.
BUSINESS GUIDE: Как, с вашей точки зрения, сказался финансово-экономический кризис на состоянии российского рынка аудиторских услуг?
ЛЕОНИД ШНЕЙДМАН: Об этом можно будет подробно поговорить по окончании 2009 года. Пока мы не располагаем статистикой. По результатам 2008 года не наблюдалось каких-то серьезных потрясений на рынке аудиторских услуг. В 2008 году не было не только снижения объемов оказанных услуг, но даже серьезного снижения темпов прироста этих объемов. Если за 2007 год объем оказанных аудиторских услуг составлял почти 42 млрд рублей, то за 2008 год — чуть больше 50 млрд рублей. В 2006 году рынок вырос на 19%, в 2007-м — на 21%, а в 2008-м — на 20%. Не думаю, что падение с 21 до 20% позволяет всерьез говорить о замедлении темпов роста рынка.
BG: А что вы ожидаете по итогам этого года?
Л. Ш.: Конечно, кризис влияет на состояние аудиторского рынка. Наверняка в 2009 году будет падение объемов рынка. Но в том, что оно будет катастрофическим для аудиторских организаций, я сомневаюсь.
BG: Чем вы это объясните?
Л. Ш.: Во многом тем, что законодательство предписывает случаи обязательного аудита, то есть обеспечивает некий минимальный объем услуг аудиторских организаций. Кроме того, в первой половине 2009 года участники рынка работали в рамках договоров на проведение аудита, которые были заключены заранее.
BG: Какие сектора, по-вашему, пострадают больше других?
Л. Ш.: Думаю, что в первую очередь пострадают консультационные услуги. Меняется спрос на них, сокращается их видовой состав. В благополучные для экономики времена аудиторы оказывают более широкий круг консультационных услуг. Полагаю, что роста цен на аудиторские услуги не будет.
Судя по информации, которую мы получаем с рынка, в аудиторских организациях в наибольшей степени страдает управленческое консультирование. В меньшей степени это касается бухгалтерского и налогового консультирования, хотя и здесь наблюдается некоторое снижение объемов.
Клиент стал разборчивее подходить к выбору тех консультаций, которые ему нужны. Сегодня он все чаще использует внутренний ресурс организации, предлагая своему персоналу проработать интересующий его компанию вопрос самостоятельно и в случае, если он действительно окажется сложным, обратиться за помощью к внешнему консультанту.
BG: Честно говоря, для меня это несколько удивительно — я имею в виду то, что в лидерах падения оказался управленческий консалтинг. В начале года мы, как, впрочем, и многие участники рынка, ожидали, что больше всего пострадают маркетинг, разработка IT — словом, не совсем постоянно обязательные вещи…
Л. Ш.: IT и маркетинг не самые значительные источники доходов большинства российских аудиторских организаций. Оказание этих услуг чаще всего ставит аудиторскую организацию в невыгодное положение с точки зрения аудиторской независимости. Если аудиторская организация создает информационную систему для клиента, то она не может проводить аудит финансовой отчетности этого клиента.
«Практически никто не обвиняет бухгалтеров и аудиторов в возникновении кризисных явлений»
BG: Я читал, что сейчас на Западе изменяются требования к аудиторам. На нашем рынке как-то эти тенденции сказываются?
Л. Ш.: Мне не известны какие-то существенные изменения требований к аудиторам. Модель функционирования аудиторского рынка, регулирования аудиторской деятельности сформировалась пять-семь лет назад и сегодня не подвергается сколько-нибудь значительной корректировке даже в связи с кризисом. В отличие от предыдущего кризиса, когда возникли очень серьезные претензии к аудиторам…
BG: Что вы имеете в виду под предыдущим кризисом? Когда было дело Enron или еще раньше?
Л. Ш.: И во времена Enron, и еще раньше. В начале века в мире были приняты серьезнейшие меры в отношении регулирования аудиторской профессии, функционирования аудиторского рынка. Это касается требований к аудиторским организациям и аудиторам, их независимости, организации системы независимого от аудиторской профессии внешнего контроля качества работы, введения независимого от аудиторской профессии общественного надзора за аудиторской профессией, повышения ответственности аудиторов за свою деятельность.
Это не означает, впрочем, что работа в данной области завершена. Сегодня активно обсуждается необходимость дальнейшего совершенствования стандартов аудиторской деятельности, перехода на единые международные аудиторские стандарты.
BG: Тем не менее проблемы в мировой финансовой системе возникли именно из-за неправильных оценок финансовых активов и рисков. Это разве не вопрос в том числе к аудиторским компаниям?
Л. Ш.: Это слишком вольная трактовка развития событий. Проблемы мировой финансовой системы вряд ли возникли из-за неправильных бухгалтерских оценок активов. Если вы обратили внимание, сегодня практически никто не обвиняет бухгалтеров и аудиторов в возникновении кризисных явлений. В предыдущие кризисы говорили, что именно некачественная финансовая информация подталкивала нарастание финансовых проблем. Сегодня так вопрос не ставится. На саммитах «группы двадцати» и в рамках Совета финансовой стабильности говорится о необходимости дальнейшего совершенствования правил финансовой отчетности, методов оценки финансовых инструментов, упрощения правил, связанных с раскрытием информации о финансовых инструментах. Кризис выявил области, в которых комитету по международным стандартам финансовой отчетности и национальным регуляторам необходимо работать в первую очередь. О смене же самих правил речи не идет.
BG: Применительно к российскому рынку какие нововведения, уточнения необходимы?
Л. Ш.: Главное, над чем мы продолжаем работать,— использование международных стандартов финансовой отчетности. Эту работу ведет как Министерство финансов, так и сами участники рынка. По данным о деятельности крупнейших отечественных организаций, хорошо видно, что количество участников рынка, составляющих отчетность по международным стандартам и предоставляющих ее широкой публике, неуклонно растет. Это положительный фактор. Задача современного этапа — стимулировать дальнейшее расширение применения этих стандартов в российской практике, а также обеспечить их корректное, последовательное применение.
BG: Это мы говорим, условно говоря, о спросе со стороны эмитентов. А насколько сами участники рынка, аудиторы готовы работать с такой отчетностью?
Л. Ш.: Думаю, здесь в достаточной степени работают рыночные механизмы — спрос рождает предложение. Министерство финансов и профессиональные аудиторские объединения принимают меры, стимулирующие интерес аудиторов к работе с отчетностью, составленной по МСФО. Это и соответствующее обучение, и квалификационные требования к аудиторам, и программы повышения квалификации, и специализированные мероприятия.
BG: Если говорить о рыночных механизмах, буквально несколько лет назад была куча историй, когда говорили о некачественном аудите. Еще термин такой появился — «аудит за бутылку», то есть по дешевке, лишь бы штампик в отчетности поставить. Насколько меняется ситуация в этом отношении? И под влиянием чего, если меняется?
Л. Ш.: Трудно ожидать, что 100% участников любого сегмента рынка действуют добросовестно. Вопрос заключается в том, много ли недобросовестных участников на рынке аудиторских услуг.
Эксперты, которые высказывают мнение, что у нас превалирует некачественный аудит, должны ответить на один вопрос. Почему в этом случае отсутствуют какие-то судебные дела, иски к аудиторским организациям? Почему иски отсутствуют как со стороны клиентов аудиторских организаций, так и со стороны третьих лиц? Даже попыток такие иски предъявить мы практически не знаем.
Другой показатель — жалобы, которые получает Министерство финансов. Во-первых, нет значительного их потока. А во-вторых, большинство из них достаточно голословно. Проводя проверки по этим жалобам, мы не обнаруживаем каких-то существенных нарушений профессиональных стандартов.
Я не отрицаю наличия некачественного аудита. Однако не могу согласиться с утверждением, что это массовое явление. Уверен, большинство российских аудиторских организаций оказывают качественные услуги.
«Претенденты в СРО аудиторов не осознали идею ответственности профессионального сообщества»
BG: С начала года вступил в силу закон «Об аудиторской деятельности», предусматривающий, в частности, переход рынка на саморегулирование. Каковы первые результаты работы в условиях нового законодательства?
Л. Ш.: О результатах пока говорить рано. Нормы закона, которые предусматривают наиболее серьезные изменения на рынке, вступают в силу лишь с 1 января 2010 года.
BG: Тем не менее подготовительные процессы уже идут, возникают некоторые дискуссии в профессиональном сообществе…
Л. Ш.: Не просто подготовительные процессы, идет планомерная комплексная работа по запуску механизмов, предусмотренных законом. Это касается прежде всего формирования саморегулируемых организаций аудиторов, изменений в системе регулирования аудиторской деятельности. Однако оценить происходящее можно будет лишь после того, как закон заработает в полную силу. Что же касается дискуссий, естественно, переход к новой модели вызывает споры — это даже хорошо. Как известно, в споре рождается истина.
BG: А что в основном с вами обсуждают участники рынка?
Л. Ш.: Широкий круг вопросов. Среди них — механизм перехода к единому квалификационному аттестату аудитора, полномочия саморегулируемых организаций аудиторов, случаи обязательного аудита, возможности участия аудиторов в разработке профессиональных стандартов, усиление взаимодействия аудиторов с надзорными органами, механизмы обеспечения аудиторской тайны, эффективность внешнего контроля качества. Наряду с этими вопросами мы широко обсуждаем следующие шаги в развитии аудиторской профессии.
Еще в начале года совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России одобрил план действий по реализации закона. По этому плану мы сегодня и работаем.
BG: Если можно тогда поконкретнее. Насколько я помню, уже с будущего года рынок переходит к модели саморегулирования…
Л. Ш.: Да, с 1 января 2010 года прекращается лицензирование аудиторской деятельности, все лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу, и вводится обязательное членство в саморегулируемых организациях аудиторов. Оказывать аудиторские услуги сможет только та аудиторская организация, которая будет членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: И сколько сейчас саморегулируемых организаций аудиторов?
Л. Ш.: По состоянию на 1 октября в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов одна организация. Но в Министерстве финансов рассматриваются документы еще нескольких некоммерческих организаций.
BG: Пока это все или ожидаются еще заявки?
Л. Ш.: Думаю, будут еще желающие попасть в этот реестр. Минимальные требования к саморегулируемым организациям аудиторов, которые установлены законом, не так уж высоки. Они не выполняют какую-то ограничительную функцию.
BG: Вы считаете, в перспективе их число надо ограничивать, ужесточать требования?
Л. Ш.: Я уверен, что к этому профессию будет подталкивать потребитель аудиторских услуг.
BG: А идеальная, с вашей точки зрения, модель — одна СРО или все-таки несколько?
Л. Ш.: Должно существовать столько саморегулируемых организаций аудиторов, сколько необходимо для нормального функционирования профессии и для обеспечения интересов не только профессии, но и потребителей аудиторских услуг, пользователей финансовой отчетности. А вот с точки зрения пользователя финансовой отчетности и потребителя аудиторских услуг вряд ли есть интерес к большому количеству саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: А те организации, которые уже подали документы,— это большие ассоциации или они проходят, что называется, по нижней планке, установленной законом?
Л. Ш.: В настоящее время подали документы те, кто в свое время был аккредитован при Министерстве финансов. Они превышают минимальные нормативы по численности членов. Но надо исходить из того, что в России сегодня действует, по экспертным оценкам, порядка 20-25 тыс. аудиторов и порядка 4 тыс. аудиторских организаций — это все потенциальные члены саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: У вас есть какие-либо претензии к тем организациям, которые подали документы, или к другим, ранее имевшим аккредитацию при Минфине?
Л. Ш.: Вряд ли это претензии. Скорее настороженность по поводу некоторых действий этих организаций. Профессиональные аудиторские объединения, которые существуют уже давно, имеющие историю, которые были в свое время аккредитованы при Министерстве финансов, недостаточно энергично ведут работу по преобразованию в саморегулируемые организации аудиторов. В результате мы получили первые заявления на включение в государственный реестр лишь в конце августа.
Одна из причин — состояние реестров членов этих организаций. Несмотря на то что на протяжении двух лет совет по аудиторской деятельности при Минфине настоятельно рекомендовал профессиональным аудиторским объединениям заниматься своими реестрами, когда потребовалось представить их, они оказались не в лучшем состоянии. В новой системе реестр превращается в правоустанавливающий документ. Это ключ к входу на рынок для аудитора и аудиторской организации.
BG: Привычка делать все в последний момент прививается у нас со студенческой скамьи. А с принципиальной точки зрения?
Л. Ш.: Есть ощущение, что не все функционеры в потенциальных саморегулируемых организациях аудиторов в полной мере отдают себе отчет в целях этих организаций. По нашему мнению, саморегулирование направлено не только и не столько на защиту узких интересов профессии, сколько на реализацию важных общественных интересов.
Один пример. Все потенциальные саморегулируемые организации аудиторов установили взносы в компенсационный фонд на минимальном предусмотренном законом уровне. В результате компенсационный фонд превращается из реального механизма дополнительной ответственности членов саморегулируемых организаций аудиторов в формальность. Тем самым снижаются требования к аудиторским организациям, аудиторам. Это не может не настораживать…
BG: Между ними нет разницы?
Л. Ш.: Никакой. О чем это говорит? Претенденты в саморегулируемые организации аудиторов не осознали идею ответственности профессионального сообщества за своих членов, оказались не готовы принять на себя эту ответственность перед пользователями аудиторских заключений.
BG: Может быть, тем, о чем вы говорили — исков-то к аудиторам нет?
Л. Ш.: Однако через величину взносов в компенсационный фонд устанавливаются определенные требования к членам саморегулируемой организации аудиторов. Значит, вводя минимальный взнос, занижаются эти требования. В данном случае я не говорю о конкретном размере взносов. Волнует сам подход к созданию компенсационного фонда.
BG: А по методологии у вас есть какие-то с ними противоречия, по проверке членов, по ведению учета?
Л. Ш.: Есть здоровая дискуссия в рамках профессии. Это означает, что все мы, профессионалы, ищем лучшие пути развития аудиторского дела, думаем о том, каким должен быть аудит в современном мире, какое место он должен занимать в новой финансовой архитектуре. Это означает, что у нашей профессии есть будущее.
21 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Private Placement – один из этапов успешного развития компании. Инвестиционные решения и применение МСФО отключены
Private Placement – один из этапов успешного развития компании. Инвестиционные решения и применение МСФО
Сергей Модеров, АССА
Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства
В своей жизни компания может проходить несколько этапов привлечения финансирования, которые начинаются финансированием из собственных средств учредителей, продолжаются привлечением банковских кредитов, затем компания может привлекать средства путем выпуска облигаций, после чего часто встречается частное размещение акций или долей компании при предложении их конкретным заинтересованным инвесторам (private placement), в дальнейшем вершиной снижения стоимости финансирования может стать выход компании на привлечение публичного (с неограниченным набором потенциальных инвесторов) акционерного капитала, то есть Initial public offering (IPO). Стоит отметить, что при прохождении указанного выше пути стоимость компании обычно увеличивается.
Продажа части акционерного капитала компании путем частного предложения обычно происходит на определенном этапе развития фирмы, когда практически исчерпана возможность дальнейшего долгового финансирования или такое финансирование стало чрезмерно дорогим, если у компании и ее собственников назрела необходимость увеличения собственного капитала, например, когда компания выходит на новый рынок или участвует в инвестиционных проектах, требующих больших капитальных затрат, когда компания в целях развития бизнеса ищет альтернативные источники финансирования. Доводами в пользу осуществления прямого предложения акций компании инвестору может быть получение менеджментом и собственниками приблизительной рыночной оценки стоимости компании. Компания может рассматривать частное предложение как ступень к макро-цели – выводу компании на IPO.
Если частное размещение рассматривается как собственниками как интересный перспективный проект, то можно задуматься о действиях, готовящих компанию к фактической кооперации с инвестором. Среди шагов на пути к прозрачности и надежности компании как объекта инвестирования компании целесообразно проверить финансовый учет и начать составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, реструктурировать Группу компаний в традиционную холдинговую структуру, начать внедрение общепринятой структуры корпоративного управления, в соответствии с которой Совет директоров нес бы ответственность и отчитывался перед акционерами, а Менеджмент компании – перед Советом директоров. Менеджмент должен иметь хорошо проработанную стратегию развития, выражающуюся в наличии инвестиционных проектов с привлекательной доходностью, перспективных планов по внедрению или разработке новой, более выгодной, чем у конкурентов, технологии, и т.п.
Предложение по частному инвестированию в компанию обычно интересно инвестору при предложении ему 10-20% акций компании, сама компания должна генерировать годовую выручку объемом от 30 до 300 млн. долл., ставка доходности, интересная инвестору при соответствующих показателях составляет около 25% годовых.
Если процесс частного размещения акций пройдет успешно, компания станет узнаваемой в кругах инвестиционного сообщества, поймет реальную рыночную стоимость своего бизнеса, получит вливание собственных средств для рывка в развитии.
5 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию — МСФО для малого и среднего бизнеса отключены
Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию
Small and medium-size business to access international financingСергей Модеров, действительный член Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании (АССА)
Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (ИПП), г. Санкт-Петербург
Sergey Moderov, Member of the Association of Chartered Certified Accountants of the United Kingdom (ACCA)
Head of international financial reporting department at the audit and consulting firm the Institute for Enterprise Issues
Аннотация
Доступ к международному финансированию компаний малого и среднего бизнеса до недавнего времени был затруднен в связи с отсутствием единых стандартов финансовой отчетности. Такие стандарты были приняты Советом по международным стандартам финансовой отчетности в 2009 году. В статье рассмотрены основные упрощения учета и отчетности, которые были сделаны для малого и среднего бизнеса по сравнению со стандартами МСФО для крупного бизнеса, традиционно используемыми в сделках на международных финансовых рынках.
Abstract
Access to international financing for Small and Medium-size enterprises was practically blocked because of the absence of common financial reporting standards. Such standards were developed and adopted by the International Accounting Standards Board (IASB) in 2009. Presented article describes main simplifications made for Small and Medium-size business in comparison with International Financial Reporting Standards for large enterprises which are traditionally used in transactions on international finance markets.
Ключевые словаМСФО для малого и среднего бизнеса, МСФО для МСБ, мировые финансовые рынки, особенности применения МСФО
Keywords
IFRS for Small and Medium-size enterprises, IFRS for SMEs, international financial markets, practicalities of using of IFRS
Для привлечения международного финансирования необходима отчетность по общепризнанным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Такие стандарты выпускаются с 1973 года международной организацией – Комитетом (позднее, Советом) по международным стандартам финансовой отчетности, зарегистрированным в штате Делавэр (США) и имеющим штаб-квартиру в Лондоне (Великобритания). Стандарты разрабатывались и публиковались для использования средним и крупным бизнесом, в том числе, акции которого котируются на фондовых биржах. Соответственно, объем требуемой к раскрытию информации и сами практики учета были слишком сложны для того, чтобы удовлетворить нужды малого и среднего бизнеса, где затраты на ведение учета и составление отчетности не должны быть чрезмерно большими.
Поэтому с 2003 года началась работа над созданием МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SME, International Financial Reporting Standards for Small and Medium size Entities. Такой комплект стандартов был впервые разработан и принят к июню 2009 года. В результате его принятия Советом по международным стандартам финансовой отчетности малый и средний бизнес получил единые для всего мира практики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Теперь и отчетность малых и средних предприятий в любой стране мира станет сравнима между собой.
Такие процессы улучшения учета и унифицирования приводят к расширению возможностей привлечения финансирования на глобальном уровне для предприятий малого и среднего бизнеса. Также малый и средний бизнес получит возможность участвовать в международных тендерах на получение заказов, повысится уровень профессионализма учетных сотрудников таких предприятий.
Справка
МСФО для малого и среднего бизнеса – это 230-страничный документ, отдельный от основного комплекта МСФО для крупных предприятий. Стандарты для малого и среднего бизнеса опубликованы 09 июня 2009 года и действуют с момента их опубликования. МСФО для малого и среднего бизнеса будут пересматриваться реже, чем раз в три года. Англоязычную версию стандартов для малого и среднего бизнеса можно скачать в Интернете по адресу http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Какие же упрощения содержатся в комплекте стандартов МСФО для малого и среднего бизнеса?
Прежде всего, для снижения стоимости подготовки отчетности, в стандартах МСФО для малого и среднего бизнеса отсутствуют требования по представлению многих подробных раскрытий информации, которые присутствуют в обычных МСФО. Упрощены методы учета по сравнению с полной версией МСФО, в том числе в отношении признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, отсутствует возможность выбора альтернатив учетной политики .
Что из полного комплекта МСФО не нужно малому бизнесу и как удалось сократить стандарты для малого и среднего бизнеса
МСФО для малого и среднего бизнеса не содержат правил учета по прибыли на акцию, в отношении промежуточной финансовой отчетности, в отношении отчетности по сегментам, в отношении специального вида активов «удерживаемых для продажи».
Для малых и средних предприятий отсутствует возможность выбирать альтернативные методы учета, характерные для крупных предприятий, например, нельзя использовать модель учета основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости, остается доступной только модель их учета по первоначальной исторической стоимости.
Нельзя классифицировать финансовые инструменты в категории предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения или учитываемых по справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса нельзя выбрать метод учета совместных предприятий – метод пропорциональной консолидации. Стоит отметить, что и для крупного бизнеса такой метод практически не используется, так как не ясен экономический смысл отражения, например. 50% какого-либо активы, например, газовой трубы и т.п. Для малого и среднего бизнеса в МСФО для ассоциированных компаний и совместных предприятий предлагается метод учета – по себестоимости или по рыночной (справедливой) стоимости, если объект инвестиции имеет котировку на бирже.
Стоит отметить, что для крупных предприятий в МСФО принят более сложный метод – долевой, согласно которому инвестиция в балансе инвестора заменяется на справедливую стоимость чистых активов ассоциированной компании или совместного предприятия плюс оставшаяся стоимость гудвила, возникшего при покупке.
Инвестиционная собственность малого и среднего предприятия оценивается по первоначальной или справедливой стоимости не в зависимости от выбранной учетной политики (как в случае с полным комплектом МСФО), а в зависимости от того, как эта инвестиционная собственность используется, для чего предназначена и какая оценка будет наиболее адекватна в конкретных обстоятельствах. Для малого бизнеса не разрешено выбирать, как учитывать государственные гранты – в качестве дохода периода, либо в качестве уменьшения соответствующего субсидируемого актива.
В отличие от полного комплекта МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса признает дивиденды от инвестиции, отражаемой по себестоимости, как до приобретения, так и после, в отчете о прибылях и убытках.
Так как крупномасштабное использование сложных финансовых инструментов в практике работы большинства малых и средних фирм ограничено, то учет финансовых инструментов для них упрощен по сравнению с крупными фирмами. Финансовые инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность, и другие, учитываются по себестоимости или амортизированной (дисконтированной по постоянной, эффективной, присущей данным финансовым инструментам, процентной ставке) стоимости. Для отдельных финансовых инструментов, например, для которых доступна информация о рыночной (справедливой) стоимости, используется модель учета по этой справедливой стоимости, с отражением ее изменения по периодам в отчете о прибылях и убытках периода. Такая модель учета является упрощением по сравнению с традиционной моделью учета финансовых инструментов в МСФО для крупного бизнеса, согласно которой необходимо было определять финансовый инструмент в одну из четырех групп, а затем учитывать его тем способом, который определен для этой группы. Подчас распределение финансовых инструментов по группам включает дополнительные оценки намерений компании по использованию этих финансовых инструментов, а также своевольное распределение, основанное на чьем-либо профессиональном суждении. Такие субъективные оценки вызывают сложности и злоупотребления даже для крупного бизнеса, из-за чего Совет по МСФО решил в будущем упростить стандарт по учету финансовых инструментов и в полном комплекте МСФО.
Для малого бизнеса нет активов с неопределенным сроком полезного использования
В отличие от требований по проведению тестов на обесценения вместо амортизации таких активов, как гудвил (разница, возникающая между справедливой стоимостью вознаграждения, выплачиваемого за приобретаемую компанию и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании – гудвил, а также разница между справедливой стоимостью вознаграждения, которое было бы уплачено за 100% приобретаемой компании и приобретенной долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании плюс справедливая стоимость доли меньшинства), а также других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, МСФО для малого бизнеса требуют амортизации таких активов на протяжении срока полезного использования, причем предполагается, что такой срок можно надежно оценить. Если срок определить не удалось, амортизировать необходимо в течение 10 лет.
Для исследований и разработок
По сравнению с учетом в крупных компаниях, где существуют две стадии – исследования (когда затраты на исследуемый проект списываются на затраты периода) и разработки (когда после демонстрации «живучести» проекта затраты начинают капитализироваться в составе нематериального актива в балансе, в учете малого и среднего бизнеса все затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы периода.
Затраты по займам
В МСФО для крупного бизнеса затраты по займам должны капитализироваться на квалифицируемый (удовлетворяющий требованиям стандарта) актив, а остальная часть – списываться на расходы. Малый и средний бизнес не увидит такого усложнения – все затраты по займам всегда списываются только на расходы периода.
Учет основных средств и нематериальных активов
В полном МСФО остаточная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации основных средств и нематериальных активов должны пересматриваться ежегодно. Такие пересмотры возможны для малого и среднего бизнеса лишь в случае крайней необходимости, на практике – никогда.
Пенсионные платы с установленными выплатами
Если компания малого или среднего бизнеса сотрудничает с негосударственным пенсионным фондом, который обязуется выплачивать в будущем работникам компании оговоренные пенсии (такая пенсионная программа называется пенсионным планом с установленными выплатами), то при изменении обязательств по отношению к уже заработанным сотрудниками пенсиям, которые называются стоимостью прошлых услуг (past service costs), такие изменения немедленно отражаются в отчете о прибылях и убытках. Для крупных предприятий в дополнение к указанному способу есть возможность признавать в отчетном периоде лишь часть такой стоимости прошлых услуг, которая превышает 10%-ый коридор наибольшего значения из активов или обязательств пенсионного плана. Для малого и среднего бизнеса немедленное признание в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменении совокупного дохода (comprehensive income, иными словами – в капитале) необходимо и для актуарных прибылей и убытков (то есть таких изменений, которые произошли со стоимостью дисконтированного пенсионного обязательства в результате изменения ставки дисконтирования, таблиц смертности, текучести кадров и т.п.), то есть всего того расчетного, от чего зависит оценка пенсионного обязательства на отчетную дату. Для крупных предприятий, опять же, есть возможность признавать только те актуарные прибыли и убытки, которые выходят за границы коридора.
Крупные предприятия для расчета пенсионных обязательств вынуждены привлекать актуария, который для определения стоимости пенсионного обязательства использует метод прогнозируемой единицы (projected unit credit method), то есть метод, по которому делается прогноз о том, какое количество пенсионеров выйдет на пенсию, сколько лет они будут получать эту пенсию, какая будет средняя заработная плата каждого пенсионера и т.п. Если такие расчеты дороги для малого и среднего бизнеса, то их можно не проводить.
Учет биологических активов
Многие компании малого и среднего бизнеса занимаются сельским хозяйством. Полные стандарты МСФО требуют учет биологических активов (лес, овощи, свиньи, рыба, и т.п.) по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыль или убыток отчетного периода. При этом предприятия сталкиваются с проблемой достоверного определения справедливой стоимости, например, животных, которые еще не доросли до возраста, для которого существует активный рынок, что затрудняет определение их справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса в таком случае можно отойти от модели учета по справедливой стоимости и следовать стандартной «континентальной» модели учета – учет по себестоимости (корм, труд рабочих и т.п.), за минусом амортизации и возможных убытков от обесценения.
Платежи с использованием акций
Платежи с использованием акций, расчет по которым осуществляется ценными бумагами, учитываются по справедливой стоимости этих передаваемых в оплату услуг ценных бумаг. В отсутствии активного рынка расходы малого и среднего бизнеса по таким бумагам могут определяться исходя из предположений менеджмента. Для крупных предприятий должны использоваться расчетные модели, например модель ценообразования опционом Блэка-Шоулза.
Учет государственных грантов
В соответствии с требованиями полного комплекта МСФО государственные гранты могут отражаться либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения первоначальной стоимости актива, на который выделяется грант, либо в качестве уменьшения обязательства перед государством. Для малого и среднего бизнеса государственные гранты признаются единственным способом – в качестве дохода периода, в котором удовлетворены все условия предоставления гранта, либо немедленно, если грант предоставляется без каких-либо условий. При этом величина дохода равна справедливо стоимости актива полученного или подлежащего получению.
Тренинги по МСФО для малого и среднего бизнеса
Совет по МСФО решил подготовить специальные материалы, которые предназначены для использования в тренингах бухгалтеров предприятий малого и среднего бизнеса . На английском языке этот материал должен быть доступен в сети Интернет бесплатно по адресу http://www.iasb.org.
Вывод
Стандарты МСФО для малого и среднего бизнеса внесут значительный вклад в унификацию учетных принципов в мире. Данные стандарты вышли в виде отдельного документа, а не сокращения полного набора традиционных МСФО. Стандарты для малого и среднего бизнеса просты и интуитивно понятны. В них отсутствуют правила учета тех операций, с которыми малый и средний бизнес не встречается. Стандарты для малого и среднего бизнеса не будут меняться в будущем, что позволит малому и среднему бизнесу их один раз изучить и в дальнейшем долгое время применять, экономя на тренингах каждый год. Учитывая, что малыми и средними можно назвать 95% всех компаний в мире, стандарты для малого и среднего бизнеса получат широкое распространение в ближайшем будущем.
Список используемой литературы
1. МСФО для малого и среднего бизнеса, адрес в сети Интернет http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. Статья «Совет по международному бухгалтерскому учету публикует МСФО для малого и среднего бизнеса», «IASB publishes IFRS for SMEs», адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. Официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности, адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
References
1. IFRS for Small and Medium-size Enterprises, address in the worldwide web http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. IASB publishes IFRS for SMEs, address in the worldwide web http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. IFRS for SMEs factsheet, Official site of the International Accounting Standards Board, address in the worldwide web http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
14 августа 2009
Новости, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Калькулятор стоимости работ по МСФО — введите данные и получите цену работ по МСФО отключены
Сколько стоит трансформация отчета?
Стоимость трансформации отчетности зависит от множества факторов.
Заполнив эту форму, вы сможете узнать приблизительную стоимость работ по перекладке отчетности.
Отрасль Отчетный период
квартал
полугодие
9 месяцев
год
2-3 года
Валюта баланса за отчетный период
Прибыль за отчетный период
Объем продаж за отчетный период Номенклатура продаж (количество видов реализуемых товаров/услуг)
Желательные сроки проведения работ Планируемый объем отчета, страниц
Пользователи отчетности Наличие статистической и аналитической информации по предприятию:
достаточно
недостаточно
Укажите адрес, по которому с Вами можно связаться
Форму отправьте на smoderov@ipp.spb.ru или по факсу +7 812 7033008
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Мы внедряем МСФО в 1С следующим образом: 1С: Управление производственным предприятием (УПП) — Учет по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) отключены
1С: Управление производственным предприятием (УПП) — Учет по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
Необходимым условием для радикального расширения сотрудничества российских предприятий с иностранными партнерами, а также для привлечения зарубежных инвестиций является публикация финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для решения этой задачи в состав конфигурации включена специальная подсистема учета по МСФО.
Подсистема предоставляет финансовым службам предприятия готовую методологическую основу для ведения учета в соответствии с МСФО и может быть адаптирована к особенностям применения стандартов на конкретном предприятии.
Подсистема учета по МСФО обеспечивает:
ведение финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;
параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);
проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в «ручном» режиме.
В подсистеме МСФО реализовано ведение учета и формирование отчетности по МСФО путем трансляции проводок российского бухгалтерского учета. При этом используется механизм параллельного учета по отдельным участкам (например, основные средства, материально-производственные запасы), применяется ряд функций и документов, позволяющих учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО.
Таким образом, учет по МСФО в конфигурации не ведется оперативно. Это позволяет избежать излишнего напряжения бухгалтеров и других пользователей в их текущей работе.
Подсистема учета по МСФО позволяет:
минимизировать трудоемкость ведения учета по МСФО за счет использования данных российского учета;
сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, тем самым облегчая выверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО
консолидировать отчетность группы предприятий
Учет можно вести в иностранной валюте, что в особых случаях допускается стандартами МСФО. Подсистема также может быть настроена для ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с другими зарубежными стандартами, в том числе US GAAP.
В подсистеме предусмотрено формирование основных форм финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО:
Баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях в капитале;
Отчет о движении денежных средств.
Структура указанных отчетов может меняться в соответствии с особенностями деятельности компании.
Подсистема обеспечивает формирование консолидированной отчетности по МСФО. Такая отчетность может быть сформирована для группы организаций, использующих единую информационную базу, а также для организаций, использующих для ведения учета обособленные информационные базы.
Консультант по внедрению — тел (812) 7033007, smoderov@ipp.spb.ru
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Вы можете получить следующие услуги в области МСФО в Институте проблем предпринимательства отключены
МСФО
Мы предлагаем следующие услуги в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
Разработка и реализация индивидуального плана перехода на МСФО;
Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики организаций в целях соответствия МСФО;
Трансформация бухгалтерской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО;
Составление консолидированной отчетности для групп компаний;
Разработка и внедрение методологии ведения параллельного учета в соответствии с МСФО с учетом особенностей программного обеспечения, используемого в компании;
Разработка и внедрение программного обеспечения для автоматизации процесса трансформации отчетности в соответствии с МСФО;
Защита отчетности по МСФО перед аудиторами и сопровождение отчетности при работе с инвестиционными банками, кредиторами, инвесторами, рейтинговыми агентствами и другими заинтересованными лицами;
Диагностика существующей системы составления отчетности по МСФО с целью разработки рекомендаций и процедур, направленных на значительное сокращение сроков составления отчетности.
Проведение образовательных семинаров и курсов по МСФО:
Подготовка к сдаче экзамена на Диплом по международной финансовой отчетности (DipIFR) всемирно признанной Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров (ACCA);
Проведение тренингов по МСФО для сотрудников компании, в том числе с последующей аттестацией. Подготовка дифференцированных программ обучения в зависимости от профессионального уровня слушателей в области МСФО и степени использования МСФО в работе: от бухгалтера до топ-менеджера.
Кадровый консалтинг:
Подбор квалифицированных специалистов в области МСФО;
Разработка систем тестирования специалистов на предмет владения МСФО.
Обращайтесь по тел (812) 7033007 или smoderov@ipp.spb.ru
13 августа 2009
МСФО в строительстве, Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Форма для расчета стоимости услуг по аудиту или трансформации по МСФО — заполните и узнайте стоимость Вашего проекта по МСФО отключены
Аудиторские услуги
Часовая ставка оплаты работы аудитора — выраженная в денежном эквиваленте сумма гонорара одного эксперта бригады аудиторов фирмы за один полный час проведения аудиторских процедур в рамках подписанного договора.
При определении часовой ставки работы аудитора мы руководствуемся соображениями, что полученной суммы должно хватить для:
Оплаты труда работника исходя из уровня оплаты труда, сложившегося в г. Санкт-Петербурге;
Покрытие затрат, связанных с организацией и поддержанием на должном уровне качества услуг аудиторской фирмы как коммерческой организации, и извлечения прибыли на уровне, соответствующем сектору оказания услуг;
Уплаты соответствующих налогов и обязательных платежей.
Оценочные листы аудиторских услуг
Форма для расчета стоимости услуг по аудиту или трансформации по МСФО
Читать дальше…
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Короткий демонстрационный пример, показывающий технику трансормации из РСБУ в МСФО или ГААП отключены
На российских предприятиях наиболее распространенным способом подготовки отчетности по западным стандартам является трансформация российской отчетности. Рассмотрим преимущества и недостатки этого метода, а также основные этапы трансформации и типичные корректировки, производимые при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.
Существуют два основных метода подготовки отчетности по западным стандартам: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета и составление отчетности на основе его данных. Проанализируем основные недостатки и преимущества трансформации по сравнению с параллельным учетом.
Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учет по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При ведении же параллельного учета процесс составления международной отчетности не зависит от подготовки российской отчетности.
Наряду с этим при трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных суждений. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.
Трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.
Вместе с тем для ведения параллельного учета либо необходимо иметь две бухгалтерии, либо одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО. При трансформации же даже на крупных предприятиях требуется минимальное число специалистов, знающих МСФО.
Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учетом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить.
Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской.
В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.
Однако если предприятие решило составлять отчетность по МСФО, то ему потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. Подготовка к переходу на МСФО включает следующие мероприятия:
1) разработку учетной политики;
2)
выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
3)
анализ корпоративной структуры организации для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность;
4)
расчет входящих остатков;
5)
анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам;
6)
сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
7)
разработку (при необходимости) дополнительного плана счетов по МСФО и таблицы соответствия (мэппинга) российского плана счетов плану счетов по МСФО;
8)
разработку трансформационной модели, т. е. системы трансформационных таблиц.
Рассмотрим некоторые из указанных мероприятий более подробно.
Наиболее распространенные трансформационные корректировки, которые проводятся в связи с различиями между российскими правилами бухгалтерского учета и правилами учета по МСФО, приведены в таблице 1.
Таблица 1
Трансформационные корректировки
Корректировка
Условие проведения корректировки
Перевод статей отчетности в иностранную валюту
Если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта
Учет инвестиций в зависимые общества по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»
Если организация имеет зависимые предприятия
Дисконтирование стоимости долгосрочных финансовых инструментов
Если имеются долгосрочные финансовые инструменты
Корректировка сумм начисленной амортизации по основным средствам
Если методы учета нормы амортизации в российском учете отличаются от принятых в ученой политике по МСФО
Оприходование основных средств, полученных в лизинг
Если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя
Создание резервов под обесценение активов (запасов, основных средств, объектов незавершенного строительства, финансовых вложений) и по сомнительным долгам
Если соответствующие резервы не созданы в российском учете
Создание «пассивных» резервов, в частности резервов под неиспользованные отпуска, возврат товаров, на гарантийный ремонт и др.
Дополнительные начисления расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п.
Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов
Корректировка или повторное начисление отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Проводится всегда
Переклассификация долгосрочных и краткосрочных активов
Если актив, отражаемый в российском учете как долгосрочный, в отчетности по МСФО считается краткосрочным
После выявления всех разниц перед предприятием стоит задача сбора информации, необходимой для расчета соответствующих корректировок. Каждое предприятие, составляющее отчетность по МСФО, сталкивается с необходимостью расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль». Для этого, по нашему мнению, необходимо составлять так называемый налоговый баланс, показывающий стоимость активов и обязательств по данным налогового учета. Статьи налогового баланса соответствуют статьям бухгалтерского баланса (формы № 1) по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Далее налоговый баланс трансформируется в формат балансового отчета по МСФО и сравнивается с ним, чтобы выявить постоянные и временные налоговые разницы.
По содержанию российский план счетов мало, чем отличается от плана счетов по МСФО. Больше различий в аналитической части там, где для составления отчетности по МСФО требуется более развернутая и детальная информация, вместо одного российского счета могут использоваться несколько МСФО-счетов. В таком случае, для того чтобы два плана счетов согласовывались между собой, к российскому счету открывается нужное количество субсчетов и создается таблица соответствия, или так называемый мэппинг. При этом бухгалтерам, ведущим российский учет, необходимо дать четкие инструкции по отражению операций на новых субсчетах российского плана счетов. Для этого достаточно прописать правила и типовые проводки.
Возможен вариант, когда в план счетов по МСФО выгружается каждая проводка. Этот метод, на наш взгляд, более удобен, поскольку позволяет анализировать формирование оборотов по каждому МСФО-счету. Тем не менее это не является параллельным учетом, поскольку проводка фактически одна и сумма по этой проводке в двух планах счетов также одна. Для изменения этих сумм необходимо сделать корректировки. При параллельном же учете делаются сразу две проводки, возможно, с разными суммами, одна из которых соответствует российским правилам, а другая — МСФО.
Отличий МСФО от РСБУ очень много — как существенных, так и не очень. Но при принятии решения о переходе на МСФО их все надлежит учитывать, в частности отличия в учете финансовых активов (МСФО 32, 39), в учете лизинговых операций (МСФО 17), в учете долгосрочных строительных контрактов (МСФО 11). Трудоемкого подхода требует МСФО 19 в отношении пенсионных платежей, осуществляемых предприятием помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд РФ. Требования ПБУ 15 отличаются от требований МСФО 23 в отношении капитализации расходов по долговому финансированию.
Чтобы соответствовать требованиям МСФО 12, предприятию необходимо организовать подготовку «налогового баланса» для расчета отложенного налога на прибыль. Несмотря на то что ПБУ 18 является обязательным к применению с 2003 г., механизм расчета отложенного налога в нем прописан крайне нечетко. А понятия «налоговый баланс» не существует ни в ПБУ, ни в Налоговом кодексе РФ.
Также при первом применении МСФО необходимо определиться, по какой стоимости предприятие будет учитывать основные средства и нематериальные активы. МСФО 16 позволяет использовать «справедливую стоимость», которая определяется с учетом будущих доходов от использования. Как правило, справедливая стоимость определяется независимым оценщиком. Если предприятие существовало до 1992 г., то для всех активов, приобретенных ранее, использование справедливой стоимости является обязательным. Срок полезного использования объектов, от которого, как известно, зависит величина амортизационных отчислений, также обычно требует пересмотра. Для старых объектов использовался Единый классификатор амортизационных отчислений, который унифицировал определение срока полезного использования объекта. В МСФО же срок полезного использования объекта определяется предприятием на основании собственных планов его использования.
Международные стандарты требуют от предприятий, имеющих вложения в акции (доли) других предприятий, готовить консолидированную отчетность. Поэтому при первом применении МСФО необходимо определить, какие из дочерних предприятий удовлетворяют критериям консолидации, и включить их данные в отчетность группы. Соответственно необходимо обеспечить единство принципов учетной политики на всех предприятиях группы. После этого нужно проанализировать российский план счетов предприятия, разработать на его основе план счетов по МСФО и увязать их между собой. Для этого может потребоваться расширение статей аналитического учета. Например, на счете 91 отражаются прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, состав которых определен в ПБУ 9/99 и 10/99. В международном же учете мы применяем другие критерии отнесения доходов и расходов к операционным и внереализационным. Так, операционными признаются те доходы и расходы, которые связаны с ведением основной деятельности нашего бизнеса, а остальные — внереализационными. Например, штрафы в российском учете являются внереализационными расходами, а в международном — операционными. Поэтому для целей МСФО аналитику на счете 91 необходимо пересортировать по статьям операционных и внереализационных доходов и расходов.
Помимо расширения аналитики в российском плане счетов дополнительно открываются МСФО-счета, например счета различных резервов, которых в РСБУ не существовало.
Как упоминалось выше, трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся российские данные, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по российским данным, наименования корректировок и выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО. Трансформационная модель может включать и другие трансформационные таблицы, которые могут быть выделены для расчета сложных корректировок.
Пример.
ООО «Эмком» проводит трансформацию российской финансовой отчетности за 2005 г. в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой представления является рубль.
Впервые отчетность по МСФО компании была составлена за 2004 г. и нераспределенная прибыль по международной отчетности в 2004 г. составила 11 604 тыс. руб.
Трансформационная модель ООО «Эмком» приведена в таблицах 2 и 3. В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов. Для их устранения компания сделала десять корректирующих проводок.
Проводка 1. Начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на конец 2005 г. составляют 125 тыс. руб. Данная сумма показана в балансе со знаком «минус». Поскольку за 2004 г. резерв при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 100 тыс. руб., то в 2005 г. в расходы включается только 25 тыс. руб., а 100 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.
Проводка 2. В российском учете компания формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости ТМЦ (стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции. За 2005 г. общехозяйственные расходы составили 900 тыс. руб. Было рассчитано, что общехозяйственные расходы составляют 23% от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 2050 тыс. руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 471 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 23%).
В отчетности за 2004 г. проводилась аналогичная корректировка на сумму 200 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года будет скорректирована только на 271 тыс. руб. (471 тыс. — 200 тыс.), а 200 тыс. руб. отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3. Поскольку амортизация в российском учете отличается от амортизации в учете по МСФО, то российскую амортизацию необходимо исключить. При этом изменятся остаточная стоимость основных средств, стоимость ТМЦ (готовой продукции и незавершенного производства), а также себестоимость реализованной продукции и размер хозяйственных расходов.
Общая сумма амортизации за 2005 г. составила 852 тыс. руб. Было рассчитано, что в остатках ТМЦ амортизация составляет 15%, поэтому из их стоимости была исключена сумма 308 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 15%). Оставшаяся амортизация в размере 544 тыс. руб. (852 тыс. — 308 тыс.) в течение 2005 г. была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и себестоимости реализованной продукции.
Было определено, что 1/15 часть амортизационных отчислений относится к основным средствам общехозяйственного назначения, поэтому 57 тыс. руб. (852 тыс. руб. : 15) были вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о прибылях и убытках. Остальная сумма амортизации в размере 487 тыс. руб. (544 тыс. — 57 тыс.) была исключена из себестоимости реализованной продукции.
Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2005 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Проводка 6. Списываются устаревшие запасы на сумму 100 тыс. руб. Поскольку в 2004 г. ТМЦ уже были списаны в сумме 40 тыс. руб., то в отчете о прибылях и убытках в расходы текущего периода включаются только 60 тыс. руб. (100 тыс. — 40 тыс.), а 40 тыс. руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 7. Капитализированные в российском учете проценты по кредитам на незавершенное капитальное строительство в размере 190 тыс. руб. списываются в расходы.
Проводка 8. Начисляется обесценение активов, путем вычитания из сложившейся стоимости основных средств в размере 11 000 тыс. руб. суммы накопленной амортизации 5 700 тыс. руб. Оставшаяся стоимость в размере 5 300 тыс. руб. относится на убытки текущего года и показывается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения активов.
Проводка 9. Начисляются инвестиции в зависимые общества в размере 200 тыс. руб., которые показываются в бухгалтерском балансе по строке «Долгосрочные инвестиции», а в отчете о прибылях и убытках как прибыль от долевого участия в дочернем предприятии.
Проводка 10. Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31 декабря 2005 г. у компании определены обязательства по отложенным налогам в размере 225 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они составляли 1 млн руб.); в российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 180 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они не определялись).
Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль (чистый эффект — 775 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2005 г., и соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО составляются по тем скорректированным остаткам, которые получились в трансформационной таблице. Отчет о движении денежных средств может составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно отличаться от российского отчета), либо косвенным. Кроме того, существенная работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по МСФО, которые раскрывают сведения о предприятии, базу представления отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и т. д.
Таблица 2
Трансформационная модель бухгалтерского баланса ООО «Эмком» за 2004 г.
До трансформации, тыс. руб.
Трансформационные проводки
После трансформации, тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Баланс на 31 декабря
Активы
16327
7349
Оборотные активы:
Денежные средства
180
180
Краткосрочные инвестиции
6
6
Дебиторская задолженность
1150
1150
Резерв по сомнительным долгам
(125)
(125)
Товарно-материальные ценности
2050
(471)
(308)
540
1811
Резерв под устаревшие ТМЦ
(100)
(100)
Налоги к возмещению
80
80
Авансы поставщикам
150
150
Основные средства и незавершенное строительство
19500
4000
(200)
(11000)
12700
Накопленная амортизация
(6800)
852
(6500)
(1800)
5700
(8548)
Долгосрочные инвестиции
5
120
125
Обязательства и дефицит собственного капитала
16327
7349
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность
8000
8000
Задолженность по зарплате
45
45
Налоги к уплате
100
100
Отложенные налоги
180
45
225
Краткосрочные займы
15
15
Текущая часть долгосрочной задолженности
105
105
Начисленные проценты
15
15
Дивиденды к уплате
185
185
Долгосрочные займы
2300
2300
Капитал
10000
3000
13000
Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
(4794)
(100)
(200)
(5500)
(40)
(1000)
(11634)
Прибыль (убыток) текущего года
170
(25)
(271)
544
(1260)
(60)
(200)
(5300)
120
995
(5287)
Трансформационная модель Отчета о прибылях и убытках ООО «Эмком» за 2004 г.
До трансформации, тыс. руб.
Трансформационные проводки
После трансформации, тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Отчет о прибытиях и убытках
Выручка от реализации
10083
10083
Себестоимость реализованной продукции
(7360)
529
487
(1170)
(7493)
Коммерческие расходы
(1570)
(1570)
Общехозяйственные расходы
(800)
57
(90)
(833)
Резерв по сомнительным долгам
(50)
(50)
Резерв под устаревание запасов
(60)
(60)
Убыток от обесценения активов
(5300)
(5300)
Расходы по процентам
(200)
(200)
Прибыль (убыток) от курсовой разницы
(123)
(123)
Прибыль от долевого участия в дочернем предприятии
120
120
Налог на прибыль
(600)
(600)
Отложенные налоги
(210)
(210)
Чистая прибыль (убыток)
170
(25)
(271)
544
(1260)
(60)
(200)
(5300)
120
995
(5287)
В заключение отметим, что на текущий момент можно выделить только три методики, которые позволяют формировать международную отчетность в условиях нормативно навязываемых различий между международной практикой и национальными требованиями. Это:
1) организация независимого параллельного учета;
2) внедрение технологии трансформационных таблиц;
3) использование специализированного программного обеспечения.
В отношении последней методики необходимо еще раз подчеркнуть, что она позволяет вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов. Достоинство этого метода заключается в том, что подавляющее большинство операций (80-90%) не требует двойной обработки документов, как в первом случае. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Вы можете заказать услуги консультантов по Международным стандартам финансовой отчетности как представлено ниже — обращайтесь в Институт проблем предпринимательства-Kreston International отключены
Услуги в области Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards (IFRS))
• Аудит по международным стандартам аудита (МСА) финансовой отчетности предприятий, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
• Составление консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО
• Трансформация финансовой отчетности по РСБУ в финансовую отчетность, соответствующую МСФО
• Оказание консультационных услуг в области применения МСФО
• Постановка параллельного учета по МСФО и российским стандартам с использованием компьютерных технологий
• Проведение практических семинаров по применению МСФО
Специалистами ООО «Институт проблем предпринимательства» учитываются все нюансы и особенности, зависящие от целей подготовки отчетности по международным стандартам: публичное размещение акций компании на международном рынке, получение кредитов и инвестиций, выпуск европейских и российских облигаций и другие.
Аудит по международным стандартам аудита (МСА) финансовой отчетности предприятий, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
При проведении аудита отчетности составленной в соответствии с МСФО мы придерживаемся Международных Стандартов Аудита (МСА). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает в себя проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих величины и раскрытия информации в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представления отчетности в целом. Кроме выражения мнения о достоверности отчетности, мы отмечаем обнаруженные в ходе аудита недостатки в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
В процессе аудита наши сотрудники постоянно обсуждают выявленные недостатки с персоналом клиента, и большинство ошибок устраняется ещё в процессе работы аудиторов. Если по результатам аудиторской проверки выдано аудиторское заключение без оговорок — пользователь может быть уверен, что проверенная отчетность не содержит существенных ошибок.
Корректно составленная отчетность, достоверность которой подтверждена аудитором – лучшая визитная карточка, ценнейший информационный продукт, необходимый всем пользователям финансовой отчетности.
Составление консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО
С созданием Группы в том или ином ее виде возникает потребность в получении экономической информации о ней, в частности — обобщающей информации о функционировании Группы в целом.
Консолидированная финансовая отчетность, как один из видов бухгалтерской отчетности, предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о деятельности группы хозяйствующих субъектов.
Именно этот вид отчетности характеризует имущественное и финансовое положение Группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Группы взаимосвязанных организаций являются новыми экономическими образованиями в экономике, в связи с чем возникает ряд новых, не характерных для обособленного предприятия проблем в области методологии и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности. Образование таких Групп, по нашему мнению, создает условия и предпосылки для новых направлений в исследованиях общетеоретических и практических проблем в области бухгалтерского учета, составления отчетности и экономического анализа.
Трансформация финансовой отчетности по РСБУ в финансовую отчетность, соответствующую МСФО
Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО предполагает перекладку (трансформацию) отчетности подготовленной в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) в отчетность, соответствующую требованиями МСФО.
Трансформация российской отчетности в международную отчетность состоит в следующем:
• Классификация статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций исходя из требований МСФО;
• Подготовка пробного баланса;
• Корректировка статей российской отчетности;
• Составление международной отчетности на базе российской отчетности и соответствующих корректировок.
Одним из главных стимулов перехода на МСФО часто называют возможность выхода на мировые финансовые рынки. Однако это в большей степени относится к крупным компаниям, для остальной части российских компаний интерес заключается в ином. Применение МСФО позволяет обеспечить менеджеров информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а, следовательно, и доверие к менеджменту.
Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО свободна от условностей и ограничений, налагаемых на бухгалтерский учет российскими нормативными актами.
При составлении международной отчетности выполняется принцип «приоритет экономического содержания над юридической формой», и главными качественными характеристиками отчетности по МСФО являются ее уместность, то есть способность влиять на экономические решения, и надежность как гарантия правдивого представления событий и ожиданий пользователей.
Оказание консультационных услуг в области применения МСФО
Переход крупных российских компаний на МСФО будет осуществляться в сравнительно короткий период времени, а переквалификация и обучение специалистов новым стандартам требует сравнительно больших временных затрат, поэтому мы предлагаем компаниям комплекс услуг по сопровождению перехода.
Комплекс услуг по сопровождению перехода:
• Разработка учетной политики с учетом требований МСФО;
• Разработка плана счетов бухгалтерского учета, позволяющего формировать необходимые примечания к отчетности;
• Разработка форм отчетности и примечаний в зависимости от специфики деятельности клиента;
• Разработка методов трансформации – комплексной программы, описывающей основные трансформационные процедуры различных статей российской отчетности;
• Детальное описание отдельных процедур по трансформации российской отчетности в международную отчетность (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, обесценения активов и т.д.);
• Составление информационных запросов – унификация форм для сбора необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности;
• Сравнительный анализ ПБУ и МСФО и т.п.
Кроме того, мы проводим текущее консультирование клиентов по вопросам применения международных стандартов финансовой отчетности.
Постановка параллельного учета по МСФО и российским стандартам с использованием компьютерных технологий
Проведение практических семинаров по применению МСФО
« Назад Вперед »
