Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на ifrs.su

Отношение к МСФО и Международному аудиту в Счетной Палате Российской Федерации

13 августа 2009 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Отношение к МСФО и Международному аудиту в Счетной Палате Российской Федерации отключены

Международные стандарты финансовой отчетности и аудита
(Аналитическая записка)

Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения инвестируемых средств. Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.

Вместе с тем переход на международные стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

Международные стандарты финансовой отчетности

Крупные корпорации, начав в конце 60-х годов XX века активно использовать в своих интересах международные рынки капитала, столкнулись с проблемой несоответствия национальных моделей бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита. Поэтому в 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран была образована Коллегия по международным стандартам финансовой отчетности как независимый орган частного права (г. Лондон), объединяющий в настоящее время около 150 членов более чем из 100 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, США и т.д.

Основными функциями Коллегии по международным стандартам финансовой отчетности (далее — КМСФО) являются:

рассмотрение проблем финансовой отчетности и, при потребности, назначение руководящего комитета для выработки предварительного варианта;

обсуждение и публикация предварительного варианта стандартов, их принятие, переработка и отмена.

КМСФО разработан 41 международный стандарт финансовой отчетности (далее — МСФО). Разработанные МСФО совместимы как с директивами ЕС, так и с общепринятыми стандартами бухгалтерии США (GAAP).

Работа КМСФО по сопоставимости и усовершенствованию стандартов продолжается, так как в настоящее время в результате широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний значительно возросли. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. МСФО, которые разрабатываются КМСФО, признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Фактически МСФО являются лишь рекомендациями, не имеющими юридической силы, однако, в настоящее время в международном экономическом праве они достигли статуса так называемого «мягкого» закона.

Широкому распространению МСФО способствовал, в частности, рост потребности привлечения капиталов из других стран и доступа к биржевому рынку, потому что МСФО делают информацию для внешних пользователей более открытой. В результате пользователи могут оценить качество или эффективность работы руководства компании и решить держать или продавать паи компании, оставить руководство компании на посту или заменить.

МСФО, как уже отмечалось, носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО являются обобщенной практикой учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Поэтому основой перехода на международные стандарты должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности. В соответствии с этими принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений», т.е. инвесторам, работникам, займодавцам, поставщикам и другим торговым кредиторам, покупателям, правительствам и их органам, общественности.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать таким качественным характеристикам, как понятность, уместность и значимость, достоверность или надежность, сопоставимость или сравнимость.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития, вложивший в российскую экономику порядка 3 млрд. долл. США, требует представление заверенной аудитором годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, а также поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием МСФО.

Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования их на рынках капитала.

МСФО и общественный (государственный) сектор экономики

Для организаций, деятельность которых определяется бюджетным финансированием или реализацией товаров (услуг) не на коммерческой основе, Международной федерацией бухгалтеров (г. Нью-Йорк) были разработаны специальные стандарты финансовой отчетности — Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора (далее — МСФОГС). Так как базовый принцип указанных стандартов — это максимально возможное приближение их содержания к МСФО, то существенные отклонения от МСФО отсутствуют. В соответствии с МСФОГС составление финансовой отчетности в государственном секторе должно быть направлено не только на предоставление информации пользователям для принятия решений, но и на то, чтобы учреждение отчиталось за доверенные ему ресурсы.

Главная задача корпораций, осуществляющих учет на основании МСФО, — доступ на открытые финансовые рынки, привлечение инвестиций, прежде всего за счет продажи собственных ценных бумаг. Соответствующим образом формулируется и главная задача КМСФО — добиться признания этих стандартов со стороны Международной организации комиссий по ценным бумагам. Поэтому наряду с МСФО активно разрабатываются и МСФОГС, которые по замыслу создателей преследуют следующие цели:

окончательное разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый;

обеспечение прозрачности финансовых потоков;

стандартизация приемов калькуляции затрат;

стандартизация подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов;

обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;

обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФОГС для удобства профессиональных пользователей.

К настоящему времени актуальными являются 20 стандартов МСФОГС, а всего, по оценке специалистов, их потребуется около 50.

Применение МСФОГС позволяет упростить законодательную базу учета и пресечь бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

МСФОГС отражают уровень сложившихся в развитых экономиках рыночных отношений, имеют международное признание, обобщают лучшую современную мировую практику в области учета, и, что немаловажно, характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

МСФОГС фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, так же как в настоящее время МСФО положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Целый ряд требований МСФОГС закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации. Например, статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены объекты бюджетного учета: доходы бюджета, источники финансирования дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета (с небольшими изменениями МСФОГС 1, 2, 18, 19).

Традиционно в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем, последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования МСФОГС 1, 2, 16, 17, 18, 19. Кроме того, статья 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации предопределяет необходимость формирования Единого плана счетов бюджетного учета, в котором должны быть отражены все объекты учета, как исполнения бюджетов, так и исполнения смет бюджетных учреждений (МСФОГС 1, 2, 3, 6).

В Единый план счетов бюджетного учета подлежат включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение). Указанные требования тесно перекликаются с МСФОГС 12 и 16.

Цели финансовой отчетности в общественном секторе (МСФОГС 1) направлены на то, чтобы представить информацию для принятия решений, а также на обязательность отчета за предоставленные ресурсы. Необходимо также отметить, что некоторые вопросы деятельности общественного сектора урегулированы так же в рамках МСФО. Отмеченное практически полностью относится к сфере деятельности государственных корпораций, за исключением тех, которым закон запрещает извлекать прибыль от оказания услуг населению (у нас в стране в настоящее время отсутствуют, но их появление вероятно, например, в сфере ЖКХ).

Россия и МСФО

Переход России на МСФО — это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.

Вместе с тем переход на МСФО нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российского учета и отчетности. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Так, анализ возможностей интеграции российского бизнеса в международные структуры, создания эффективной защиты национальных интересов в сфере экономики показывает, что уже сейчас Россия столкнулась с проблемами дефицита профессионалов с международными сертификатами в области бухучета, финансовой отчетности и аудита.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Данной Программой намечена разработка предписаний (стандартов) по финансовой отчетности, содержащих основную часть требований международных стандартов.

Программой предусмотрено ввести с 2003 года требование к организаторам торговли на рынке ценных бумаг — включать в котировальные листы первого уровня ценные бумаги только тех компаний, которые представляют консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО и проаудированную в соответствии с требованиями российского законодательства либо в соответствии с международными стандартами аудита (далее — МСА). С 2006 года будет введено требование — допускать к торговле ценные бумаги только тех компаний, которые представляют консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО и проаудированную в соответствии с требованиями российского законодательства либо МСА. Данное требование означает, что в 2006 году указанные компании должны будут представить проаудированную консолидированную отчетность по МСФО за 2005 год, включая сравнительную информацию за 2004 год.

В связи с тем, что значительная доля крупнейших российских компаний — эмитентов ценных бумах — в целях листинга на американском фондовом рынке составляет отчетность по GAAP, для них вводится переходный период. Немедленный переход на МСФО для этих компаний сопряжен с очень значительными затратами, не всегда оправданными с точки зрения пользователей их отчетностью.

Следует отметить, что американские стандарты отчетности GAAP имеют тенденцию сближения с МСФО. Об этом свидетельствуют совместные консультации двух органов, устанавливающих стандарты, — Совет по стандартам отчетности США и Правление КМСФО. Кроме того, начиная с 2001 года, в Правлении КМСФО действует постоянный проект по сближению МСФО с национальными стандартами финансовой отчетности, прежде всего, с GAAP. Ожидается, что к 2005 году различия между этими двумя системами отчетности будут максимально сглажены. Таким образом, переход российских компаний, которые в настоящее время пользуются стандартами GAAP, на МСФО после 2005 года будет существенно упрощен.

Однако существует ряд других проблем. До настоящего времени в России не урегулирован правовой статус отчетности по МСФО, не принято решение о составлении индивидуальной финансовой отчетности и консолидированной отчетности по МСФО для компаний с котируемыми ценными бумагами и выборе стандартов для компаний с некотируемыми акциями, нет признанной органами власти и КМСФО официальной редакции МСФО на русском языке, и, наконец, отсутствует система контроля за достоверностью отчетности.

б) в результате саморегулирования путем введения требования обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.

Кроме того, необходимо создание профессионального органа, который осуществлял бы мониторинг отчетности, представляемой российскими компаниями по МСФО. Такой орган целесообразно создать на самом раннем этапе внедрения МСФО, т.е. уже в 2003 году. Мониторинг не сможет обеспечить реальный контроль над процессом представления отчетности по МСФО, но позволит выявить основные проблемы при составлении отчетности, а также компании, нарушающие требования МСФО. Информация о компаниях, допустивших нарушения, и о самих нарушениях должна быть публична.

МСФО в деятельности Счетной палаты Российской Федерации

Мировая практика показывает, что главное внимание высших органов государственного финансового контроля должно быть уделено контролю за деятельностью органов внутреннего контроля исполнительной власти, оценке показателей, положенных в основу властных решений. Учитывая, что в МСФО отражен лучший международный опыт и тенденции развития учета, было бы целесообразно использовать данные стандарты при оценке деятельности отечественных органов внутреннего контроля.

Прямое применение МСФО в контрольной деятельности Счетной палаты возможно, например, в рамках:

проверки экономичности деятельности администрации в соответствии с обоснованными принципами, практикой и политикой управления, а также продуктивности использования трудовых, финансовых и прочих ресурсов, включая проверку информационных систем, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса устранения проверяемым объектом выявленных недостатков;

проверки ежегодного исполнения федерального бюджета за истекший год для формирования предложений по оптимизации учетных операций, проводящихся Минфином России в соответствии с внутренними приказами;

использования в качестве логической структуры информационных баз данных.

Международные стандарты аудита

МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Следует отметить, что международная унификация аудиторской деятельности также является составной частью активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации мировой экономики. Европейская федерация бухгалтеров рекомендовала соответствующей комиссии ЕС ввести МСА в ЕС с 2005 года, и такое решение уже принято.

МСА разрабатываются Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Всего принято 52 стандарта и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, в 2001 году два стандарта отменены, и с 2002 года действуют 50 документов. Каждый стандарт имеет предисловие, поясняющее его статус. В конце большинства стандартов приводится раздел «Перспективы государственного сектора», в котором содержатся условия применения МСА при аудите субъектов государственного сектора (раздел подготовлен Комитетом государственного сектора Международной федерации бухгалтеров).

МСА, предназначенные для применения при аудите финансовой отчетности, при их адаптации могут применяться и при аудите другой информации. МСА содержат основные принципы и процедуры, необходимые для проведения аудита, но в исключительных случаях (при наличии обоснования) аудитор может отступить от них. МСА не отменяют нормативные и методические документы, принятые в различных странах. Если национальные акты соответствуют МСА, то применяются национальные стандарты. Если национальные стандарты отличаются от МСА, то членам Международной федерации бухгалтеров необходимо придерживаться все-таки МСА.

Виды МСА и их содержание

Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:

Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках — преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).

Актуальные вопросы совершенствования МСА

Совершенствование МСА осуществляется путем небольших ежегодных улучшений в сочетании с относительно крупными изменениями один раз в несколько лет. В настоящее время наиболее актуальными вопросами в этой области являются следующие:

а) существует мнение, что отчет аудитора должен более категорично подтверждать достоверность отчетности (аудиторский риск должен стремиться к нулю). Подобная тенденция приведет к необходимости перестройки всей системы проведения аудиторской деятельности, так как выборочных проверок недостаточно, чтобы подтвердить полную достоверность отчетности. Масштабы проверок придется существенно увеличить, соответственно вырастет их стоимость. Однако вопрос, приведет ли рост объема аудиторской проверки (и, соответственно, ее удорожание) к большей надежности аудиторских заключений, остается дискуссионным и требует значительной проработки;

б) в целях подтверждения финансовой отчетности предполагается большее внимание уделять информации третьих лиц как заслуживающей большего доверия, чем информация клиента;

в) в целях усиления независимости аудитора предполагается внести соответствующие дополнения в Этический кодекс (Code of Ethics) аудитора;

г) рассматривается вопрос об изменении стандарта, регулирующего действия в случае обнаружения фактов обмана и ошибок при проведении аудиторских проверок. Предполагается, что целесообразно в аудиторские комиссии включать специалистов, имеющих практический опыт в раскрытии фактов мошенничества. В последнее время, исходя из обнаружившихся в практической аудиторской деятельности ситуаций (например, скандал с американской компанией «Enron»), ведется также дискуссия о том, как должен действовать аудитор в случае, если отчетность клиента составлена согласно всем предписаниям, но у аудитора складывается мнение, что отчетность не соответствует фактическому положению дел.

Российские правила (стандарты) и МСА

В Российской Федерации 7 августа 2001 года принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», статьей 9 которого определено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности с сентября 2002 года утверждаются Правительством Российской Федерации. До этого они утверждались Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Указанной Комиссией утверждены 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» Минфин России определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, и ему поручено обеспечить разработку и представление в Правительство Российской Федерации проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены 6 таких стандартов.

Состав МСА и российских правил (стандартов)

Из приведенных данных видно, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).

МСА и контрольно-счетные органы Российской Федерации

На первый взгляд, МСА и процесс их внедрения в Российской Федерации не должны оказывать существенного влияния на деятельность органов государственного финансового контроля, к которым относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации. Традиционный подход предполагает основной задачей контрольно-счетных органов Российской Федерации проведение аудита соответствия и финансового аудита, т.е. проверок финансовой отчетности получателей бюджетных средств на предмет ее соответствия законодательным и иным установлениям (нормативный акт о бюджете на очередной год, бюджетная роспись, бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, сметы и т.д.) и проверок целевого использования выделенных из бюджета средств. Однако если осуществлять и аудит эффективности, то значение МСА весьма возрастает, особенно в вопросах инвестиционной политики государства и развития реального сектора экономики.

Проверки эффективности использования государственных средств, осуществленные с использованием методов и критериев МСА, должны, во-первых, дать возможность сопоставить результаты использования бюджетных средств с результатами, достигнутыми при аналогичных или достаточно близких ситуациях в зарубежных странах, и, во-вторых, явиться для зарубежных и отечественных инвесторов своего рода «государственной гарантией» эффективной работы проверяемых хозяйствующих субъектов.

Использование МСА в работе Счетной палаты Российской Федерации возможно при создании внутренних методических документов, определяющих порядок осуществления контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий. Так, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» предусмотрено, что «планирование и надзор за выполнением должны происходить непрерывно на протяжении всего задания. По ходу выполнения задания может возникнуть необходимость в изменении планов» (пункт 41), что «доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних» (пункт 54а). Порядок получения и использования внешних подтверждений определен МСА 505 «Внешние подтверждения». Предлагается дополнить соответствующими положениями Регламент Счетной палаты Российской Федерации и стандарт № 1-2 «Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации» рекомендациями о получении сведений из внешних источников.

В приложении к МСА 240 «Мошенничество и ошибка» приведены примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибок. Возможна разработка аналогичного приложения к внутренним стандартам Счетной палаты Российской Федерации.

МСА 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров» содержит рекомендации по автоматизации процедур аудита. Целесообразно в практике работы Счетной палаты Российской Федерации предусмотреть возможность использования программ анализа финансово-экономической деятельности предприятий и организаций.

МСА 560 «Последующие события» содержит рекомендации по действиям аудитора в случае обнаружения каких-либо новых фактов после подписания отчета. В практике работы Счетной палаты Российской Федерации такие случаи имеются, в связи с чем возможно дополнение методических материалов Счетной палаты Российской Федерации такого рода рекомендациями.

Использование МСА возможно при подготовке федеральных нормативных актов. Так, МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (пункт 68) предлагает аудитору финансового учреждения в обязательном порядке докладывать надзорному органу о фактах обнаружения мошенничества и существенных ошибок. Подобной нормой можно бы было дополнить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

На отдельных предприятиях (организациях), акции которых котируются на международном рынке ценных бумаг, аудит финансовой отчетности осуществляется в соответствии с МСА. Поэтому распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года № 968-р предусмотрено проведение аудита в соответствии с международными стандартами с 1998 года в ОАО «Газпром», ОАО РАО «ЕЭС России» и ОАО «Транснефть», с 1999 года — в МПС России. При проверках этих организаций Счетной палате Российской Федерации желательно учитывать данный факт.

При проведении ревизий и проверок (с соответствующим уточнением стандарта № 1-2 «Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации») целесообразно использовать положения МСА 520 «Аналитическая подготовка к аудиту», предусматривающие необходимость аналитической подготовки к аудиту на стадии его планирования (предварительное ознакомление с объектом проверки и сферой его деятельности, выявление и предварительная оценка рисков аудита). Учет этих положений позволит более качественно подготовить контрольное мероприятие (определить его вид, объем работ, состав инспекторов и сроки мероприятия).

МСА 550 «Связанные лица» предусматривает проверку операций, осуществленных экономическим субъектом, с аффилированными лицами (дан перечень операций, на которые необходимо обратить внимание). Согласно российским правилам в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету приводится только список аффилированных лиц (состав хозяйственных операций, произведенных с этими лицами, не раскрывается). Представляется целесообразным в методических документах Счетной палаты Российской Федерации привести рекомендации о проверке операций с аффилированными лицами.

В настоящее время в Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику МСФО и МСА. Их изучение для сотрудников Счетной палаты Российской Федерации (особенно с учетом смещения акцента в ее деятельности в сторону аудита эффективности) и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации на современном этапе должно стать важной задачей.

Аудитор Счетной палаты
Российской Федерации Ю. М. ВОРОНИН

Короткий демонстрационный пример, показывающий технику трансормации из РСБУ в МСФО или ГААП

13 августа 2009 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Короткий демонстрационный пример, показывающий технику трансормации из РСБУ в МСФО или ГААП отключены

На российских предприятиях наиболее распространенным способом подготовки отчетности по западным стандартам является трансформация российской отчетности. Рассмотрим преимущества и недостатки этого метода, а также основные этапы трансформации и типичные корректировки, производимые при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.

Существуют два основных метода подготовки отчетности по западным стандартам: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета и составление отчетности на основе его данных. Проанализируем основные недостатки и преимущества трансформации по сравнению с параллельным учетом.

Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учет по МСФО, не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При ведении же параллельного учета процесс составления международной отчетности не зависит от подготовки российской отчетности.

Наряду с этим при трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используется много оценочных суждений. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.

Трансформация обходится значительно дешевле, чем постановка параллельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (трансформация проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel, Access или Lotus) и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.

Вместе с тем для ведения параллельного учета либо необходимо иметь две бухгалтерии, либо одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО. При трансформации же даже на крупных предприятиях требуется минимальное число специалистов, знающих МСФО.

Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учетом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить.

Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что даже большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской.

В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

Однако если предприятие решило составлять отчетность по МСФО, то ему потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. Подготовка к переходу на МСФО включает следующие мероприятия:

1) разработку учетной политики;

2)
выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;

3)
анализ корпоративной структуры организации для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность;

4)
расчет входящих остатков;

5)
анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам;

6)
сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;

7)
разработку (при необходимости) дополнительного плана счетов по МСФО и таблицы соответствия (мэппинга) российского плана счетов плану счетов по МСФО;

8)
разработку трансформационной модели, т. е. системы трансформационных таблиц.

Рассмотрим некоторые из указанных мероприятий более подробно.

Наиболее распространенные трансформационные корректировки, которые проводятся в связи с различиями между российскими правилами бухгалтерского учета и правилами учета по МСФО, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Трансформационные корректировки

Корректировка
Условие проведения корректировки

Перевод статей отчетности в иностранную валюту
Если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта

Учет инвестиций в зависимые общества по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»
Если организация имеет зависимые предприятия

Дисконтирование стоимости долгосрочных финансовых инструментов
Если имеются долгосрочные финансовые инструменты

Корректировка сумм начисленной амортизации по основным средствам
Если методы учета нормы амортизации в российском учете отличаются от принятых в ученой политике по МСФО

Оприходование основных средств, полученных в лизинг
Если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя

Создание резервов под обесценение активов (запасов, основных средств, объектов незавершенного строительства, финансовых вложений) и по сомнительным долгам
Если соответствующие резервы не созданы в российском учете

Создание «пассивных» резервов, в частности резервов под неиспользованные отпуска, возврат товаров, на гарантийный ремонт и др.

Дополнительные начисления расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п.
Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов

Корректировка или повторное начисление отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Проводится всегда

Переклассификация долгосрочных и краткосрочных активов
Если актив, отражаемый в российском учете как долгосрочный, в отчетности по МСФО считается краткосрочным

После выявления всех разниц перед предприятием стоит задача сбора информации, необходимой для расчета соответствующих корректировок. Каждое предприятие, составляющее отчетность по МСФО, сталкивается с необходимостью расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль». Для этого, по нашему мнению, необходимо составлять так называемый налоговый баланс, показывающий стоимость активов и обязательств по данным налогового учета. Статьи налогового баланса соответствуют статьям бухгалтерского баланса (формы № 1) по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Далее налоговый баланс трансформируется в формат балансового отчета по МСФО и сравнивается с ним, чтобы выявить постоянные и временные налоговые разницы.

По содержанию российский план счетов мало, чем отличается от плана счетов по МСФО. Больше различий в аналитической части там, где для составления отчетности по МСФО требуется более развернутая и детальная информация, вместо одного российского счета могут использоваться несколько МСФО-счетов. В таком случае, для того чтобы два плана счетов согласовывались между собой, к российскому счету открывается нужное количество субсчетов и создается таблица соответствия, или так называемый мэппинг. При этом бухгалтерам, ведущим российский учет, необходимо дать четкие инструкции по отражению операций на новых субсчетах российского плана счетов. Для этого достаточно прописать правила и типовые проводки.

Возможен вариант, когда в план счетов по МСФО выгружается каждая проводка. Этот метод, на наш взгляд, более удобен, поскольку позволяет анализировать формирование оборотов по каждому МСФО-счету. Тем не менее это не является параллельным учетом, поскольку проводка фактически одна и сумма по этой проводке в двух планах счетов также одна. Для изменения этих сумм необходимо сделать корректировки. При параллельном же учете делаются сразу две проводки, возможно, с разными суммами, одна из которых соответствует российским правилам, а другая — МСФО.

Отличий МСФО от РСБУ очень много — как существенных, так и не очень. Но при принятии решения о переходе на МСФО их все надлежит учитывать, в частности отличия в учете финансовых активов (МСФО 32, 39), в учете лизинговых операций (МСФО 17), в учете долгосрочных строительных контрактов (МСФО 11). Трудоемкого подхода требует МСФО 19 в отношении пенсионных платежей, осуществляемых предприятием помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд РФ. Требования ПБУ 15 отличаются от требований МСФО 23 в отношении капитализации расходов по долговому финансированию.

Чтобы соответствовать требованиям МСФО 12, предприятию необходимо организовать подготовку «налогового баланса» для расчета отложенного налога на прибыль. Несмотря на то что ПБУ 18 является обязательным к применению с 2003 г., механизм расчета отложенного налога в нем прописан крайне нечетко. А понятия «налоговый баланс» не существует ни в ПБУ, ни в Налоговом кодексе РФ.

Также при первом применении МСФО необходимо определиться, по какой стоимости предприятие будет учитывать основные средства и нематериальные активы. МСФО 16 позволяет использовать «справедливую стоимость», которая определяется с учетом будущих доходов от использования. Как правило, справедливая стоимость определяется независимым оценщиком. Если предприятие существовало до 1992 г., то для всех активов, приобретенных ранее, использование справедливой стоимости является обязательным. Срок полезного использования объектов, от которого, как известно, зависит величина амортизационных отчислений, также обычно требует пересмотра. Для старых объектов использовался Единый классификатор амортизационных отчислений, который унифицировал определение срока полезного использования объекта. В МСФО же срок полезного использования объекта определяется предприятием на основании собственных планов его использования.

Международные стандарты требуют от предприятий, имеющих вложения в акции (доли) других предприятий, готовить консолидированную отчетность. Поэтому при первом применении МСФО необходимо определить, какие из дочерних предприятий удовлетворяют критериям консолидации, и включить их данные в отчетность группы. Соответственно необходимо обеспечить единство принципов учетной политики на всех предприятиях группы. После этого нужно проанализировать российский план счетов предприятия, разработать на его основе план счетов по МСФО и увязать их между собой. Для этого может потребоваться расширение статей аналитического учета. Например, на счете 91 отражаются прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, состав которых определен в ПБУ 9/99 и 10/99. В международном же учете мы применяем другие критерии отнесения доходов и расходов к операционным и внереализационным. Так, операционными признаются те доходы и расходы, которые связаны с ведением основной деятельности нашего бизнеса, а остальные — внереализационными. Например, штрафы в российском учете являются внереализационными расходами, а в международном — операционными. Поэтому для целей МСФО аналитику на счете 91 необходимо пересортировать по статьям операционных и внереализационных доходов и расходов.

Помимо расширения аналитики в российском плане счетов дополнительно открываются МСФО-счета, например счета различных резервов, которых в РСБУ не существовало.

Как упоминалось выше, трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся российские данные, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по российским данным, наименования корректировок и выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО. Трансформационная модель может включать и другие трансформационные таблицы, которые могут быть выделены для расчета сложных корректировок.

Пример.
ООО «Эмком» проводит трансформацию российской финансовой отчетности за 2005 г. в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой представления является рубль.

Впервые отчетность по МСФО компании была составлена за 2004 г. и нераспределенная прибыль по международной отчетности в 2004 г. составила 11 604 тыс. руб.

Трансформационная модель ООО «Эмком» приведена в таблицах 2 и 3. В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов. Для их устранения компания сделала десять корректирующих проводок.

Проводка 1. Начислен резерв по сомнительным долгам. Было определено, что сомнительные долги по состоянию на конец 2005 г. составляют 125 тыс. руб. Данная сумма показана в балансе со знаком «минус». Поскольку за 2004 г. резерв при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на сумму 100 тыс. руб., то в 2005 г. в расходы включается только 25 тыс. руб., а 100 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.

Проводка 2. В российском учете компания формирует себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости ТМЦ (стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе) и себестоимости продукции. За 2005 г. общехозяйственные расходы составили 900 тыс. руб. Было рассчитано, что общехозяйственные расходы составляют 23% от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 2050 тыс. руб., поэтому в балансе из этой суммы необходимо вычесть 471 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 23%).

В отчетности за 2004 г. проводилась аналогичная корректировка на сумму 200 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года будет скорректирована только на 271 тыс. руб. (471 тыс. — 200 тыс.), а 200 тыс. руб. отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.

Проводка 3. Поскольку амортизация в российском учете отличается от амортизации в учете по МСФО, то российскую амортизацию необходимо исключить. При этом изменятся остаточная стоимость основных средств, стоимость ТМЦ (готовой продукции и незавершенного производства), а также себестоимость реализованной продукции и размер хозяйственных расходов.

Общая сумма амортизации за 2005 г. составила 852 тыс. руб. Было рассчитано, что в остатках ТМЦ амортизация составляет 15%, поэтому из их стоимости была исключена сумма 308 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 15%). Оставшаяся амортизация в размере 544 тыс. руб. (852 тыс. — 308 тыс.) в течение 2005 г. была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и себестоимости реализованной продукции.

Было определено, что 1/15 часть амортизационных отчислений относится к основным средствам общехозяйственного назначения, поэтому 57 тыс. руб. (852 тыс. руб. : 15) были вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о прибылях и убытках. Остальная сумма амортизации в размере 487 тыс. руб. (544 тыс. — 57 тыс.) была исключена из себестоимости реализованной продукции.

Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за периоды до 2005 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток) прошлых лет.

Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.

Проводка 6. Списываются устаревшие запасы на сумму 100 тыс. руб. Поскольку в 2004 г. ТМЦ уже были списаны в сумме 40 тыс. руб., то в отчете о прибылях и убытках в расходы текущего периода включаются только 60 тыс. руб. (100 тыс. — 40 тыс.), а 40 тыс. руб. относятся на убытки прошлых лет.

Проводка 7. Капитализированные в российском учете проценты по кредитам на незавершенное капитальное строительство в размере 190 тыс. руб. списываются в расходы.

Проводка 8. Начисляется обесценение активов, путем вычитания из сложившейся стоимости основных средств в размере 11 000 тыс. руб. суммы накопленной амортизации 5 700 тыс. руб. Оставшаяся стоимость в размере 5 300 тыс. руб. относится на убытки текущего года и показывается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения активов.

Проводка 9. Начисляются инвестиции в зависимые общества в размере 200 тыс. руб., которые показываются в бухгалтерском балансе по строке «Долгосрочные инвестиции», а в отчете о прибылях и убытках как прибыль от долевого участия в дочернем предприятии.

Проводка 10. Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31 декабря 2005 г. у компании определены обязательства по отложенным налогам в размере 225 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они составляли 1 млн руб.); в российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 180 тыс. руб. (на 31 декабря 2004 г. они не определялись).

Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль (чистый эффект — 775 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2005 г., и соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО составляются по тем скорректированным остаткам, которые получились в трансформационной таблице. Отчет о движении денежных средств может составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно отличаться от российского отчета), либо косвенным. Кроме того, существенная работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по МСФО, которые раскрывают сведения о предприятии, базу представления отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и т. д.

Таблица 2

Трансформационная модель бухгалтерского баланса ООО «Эмком» за 2004 г.

До трансформации, тыс. руб.
Трансформационные проводки
После трансформации, тыс. руб.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Баланс на 31 декабря

Активы
16327

7349

Оборотные активы:

Денежные средства
180

180

Краткосрочные инвестиции
6

6

Дебиторская задолженность
1150

1150

Резерв по сомнительным долгам

(125)

(125)

Товарно-материальные ценности
2050

(471)
(308)

540

1811

Резерв под устаревшие ТМЦ

(100)

(100)

Налоги к возмещению
80

80

Авансы поставщикам
150

150

Основные средства и незавершенное строительство
19500

4000

(200)
(11000)

12700

Накопленная амортизация
(6800)

852
(6500)
(1800)

5700

(8548)

Долгосрочные инвестиции
5

120

125

Обязательства и дефицит собственного капитала
16327

7349

Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность
8000

8000

Задолженность по зарплате
45

45

Налоги к уплате
100

100

Отложенные налоги
180

45
225

Краткосрочные займы
15

15

Текущая часть долгосрочной задолженности
105

105

Начисленные проценты
15

15

Дивиденды к уплате
185

185

Долгосрочные займы
2300

2300

Капитал
10000

3000

13000

Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
(4794)
(100)
(200)

(5500)

(40)

(1000)
(11634)

Прибыль (убыток) текущего года
170
(25)
(271)
544

(1260)
(60)
(200)
(5300)
120
995
(5287)

Трансформационная модель Отчета о прибылях и убытках ООО «Эмком» за 2004 г.

До трансформации, тыс. руб.
Трансформационные проводки
После трансформации, тыс. руб.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Отчет о прибытиях и убытках

Выручка от реализации
10083

10083

Себестоимость реализованной продукции
(7360)

529
487

(1170)

(7493)

Коммерческие расходы
(1570)

(1570)

Общехозяйственные расходы

(800)
57

(90)

(833)

Резерв по сомнительным долгам
(50)

(50)

Резерв под устаревание запасов

(60)

(60)

Убыток от обесценения активов

(5300)

(5300)

Расходы по процентам

(200)

(200)

Прибыль (убыток) от курсовой разницы
(123)

(123)

Прибыль от долевого участия в дочернем предприятии

120

120

Налог на прибыль
(600)

(600)

Отложенные налоги
(210)

(210)

Чистая прибыль (убыток)
170
(25)
(271)
544

(1260)
(60)
(200)
(5300)
120
995
(5287)

В заключение отметим, что на текущий момент можно выделить только три методики, которые позволяют формировать международную отчетность в условиях нормативно навязываемых различий между международной практикой и национальными требованиями. Это:
1) организация независимого параллельного учета;
2) внедрение технологии трансформационных таблиц;
3) использование специализированного программного обеспечения.

В отношении последней методики необходимо еще раз подчеркнуть, что она позволяет вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов. Достоинство этого метода заключается в том, что подавляющее большинство операций (80-90%) не требует двойной обработки документов, как в первом случае. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.

Вы можете заказать услуги консультантов по Международным стандартам финансовой отчетности как представлено ниже — обращайтесь в Институт проблем предпринимательства-Kreston International

13 августа 2009 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Вы можете заказать услуги консультантов по Международным стандартам финансовой отчетности как представлено ниже — обращайтесь в Институт проблем предпринимательства-Kreston International отключены

Услуги в области Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards (IFRS))

• Аудит по международным стандартам аудита (МСА) финансовой отчетности предприятий, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
• Составление консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО
• Трансформация финансовой отчетности по РСБУ в финансовую отчетность, соответствующую МСФО
• Оказание консультационных услуг в области применения МСФО
• Постановка параллельного учета по МСФО и российским стандартам с использованием компьютерных технологий
• Проведение практических семинаров по применению МСФО
Специалистами ООО «Институт проблем предпринимательства» учитываются все нюансы и особенности, зависящие от целей подготовки отчетности по международным стандартам: публичное размещение акций компании на международном рынке, получение кредитов и инвестиций, выпуск европейских и российских облигаций и другие.

Аудит по международным стандартам аудита (МСА) финансовой отчетности предприятий, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО
При проведении аудита отчетности составленной в соответствии с МСФО мы придерживаемся Международных Стандартов Аудита (МСА). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает в себя проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих величины и раскрытия информации в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценочных значений, определенных руководством, а также оценку представления отчетности в целом. Кроме выражения мнения о достоверности отчетности, мы отмечаем обнаруженные в ходе аудита недостатки в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
В процессе аудита наши сотрудники постоянно обсуждают выявленные недостатки с персоналом клиента, и большинство ошибок устраняется ещё в процессе работы аудиторов. Если по результатам аудиторской проверки выдано аудиторское заключение без оговорок — пользователь может быть уверен, что проверенная отчетность не содержит существенных ошибок.
Корректно составленная отчетность, достоверность которой подтверждена аудитором – лучшая визитная карточка, ценнейший информационный продукт, необходимый всем пользователям финансовой отчетности.

Составление консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО
С созданием Группы в том или ином ее виде возникает потребность в получении экономической информации о ней, в частности — обобщающей информации о функционировании Группы в целом.
Консолидированная финансовая отчетность, как один из видов бухгалтерской отчетности, предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о деятельности группы хозяйствующих субъектов.
Именно этот вид отчетности характеризует имущественное и финансовое положение Группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Группы взаимосвязанных организаций являются новыми экономическими образованиями в экономике, в связи с чем возникает ряд новых, не характерных для обособленного предприятия проблем в области методологии и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности. Образование таких Групп, по нашему мнению, создает условия и предпосылки для новых направлений в исследованиях общетеоретических и практических проблем в области бухгалтерского учета, составления отчетности и экономического анализа.

Трансформация финансовой отчетности по РСБУ в финансовую отчетность, соответствующую МСФО
Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО предполагает перекладку (трансформацию) отчетности подготовленной в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) в отчетность, соответствующую требованиями МСФО.
Трансформация российской отчетности в международную отчетность состоит в следующем:
• Классификация статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций исходя из требований МСФО;
• Подготовка пробного баланса;
• Корректировка статей российской отчетности;
• Составление международной отчетности на базе российской отчетности и соответствующих корректировок.
Одним из главных стимулов перехода на МСФО часто называют возможность выхода на мировые финансовые рынки. Однако это в большей степени относится к крупным компаниям, для остальной части российских компаний интерес заключается в ином. Применение МСФО позволяет обеспечить менеджеров информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а, следовательно, и доверие к менеджменту.
Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО свободна от условностей и ограничений, налагаемых на бухгалтерский учет российскими нормативными актами.
При составлении международной отчетности выполняется принцип «приоритет экономического содержания над юридической формой», и главными качественными характеристиками отчетности по МСФО являются ее уместность, то есть способность влиять на экономические решения, и надежность как гарантия правдивого представления событий и ожиданий пользователей.

Оказание консультационных услуг в области применения МСФО
Переход крупных российских компаний на МСФО будет осуществляться в сравнительно короткий период времени, а переквалификация и обучение специалистов новым стандартам требует сравнительно больших временных затрат, поэтому мы предлагаем компаниям комплекс услуг по сопровождению перехода.
Комплекс услуг по сопровождению перехода:
• Разработка учетной политики с учетом требований МСФО;
• Разработка плана счетов бухгалтерского учета, позволяющего формировать необходимые примечания к отчетности;
• Разработка форм отчетности и примечаний в зависимости от специфики деятельности клиента;
• Разработка методов трансформации – комплексной программы, описывающей основные трансформационные процедуры различных статей российской отчетности;
• Детальное описание отдельных процедур по трансформации российской отчетности в международную отчетность (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, обесценения активов и т.д.);
• Составление информационных запросов – унификация форм для сбора необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности;
• Сравнительный анализ ПБУ и МСФО и т.п.
Кроме того, мы проводим текущее консультирование клиентов по вопросам применения международных стандартов финансовой отчетности.

Постановка параллельного учета по МСФО и российским стандартам с использованием компьютерных технологий

Проведение практических семинаров по применению МСФО

Методические рекомендации Казахстана по применению МСФО впервые — МСФО 1 «Первое применение МСФО»

13 августа 2009 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Методические рекомендации Казахстана по применению МСФО впервые — МСФО 1 «Первое применение МСФО» отключены

Методические рекомендации по применению
международного стандарта бухгалтерского учета 1
«Первое применение МСФО»
Содержание
Введение
Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций
Определения
Баланс на начало применения МСФО и отчетная дата
финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО
Учетная политика
Освобождение от других МСФО
Исключения ретроспективного применения в других МСФО
Раскрытие финансовой отчетности
1-2
3-11
12-19
20
21
22
23-30
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития, в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО).
Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций
1. Данные методические рекомендации применяются организациями при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые, а также при составлении промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (далее – МСБУ (IAS)) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, которая является отчетным для финансовой отчетности, впервые составленной в соответствии с МСФО и разъясняют порядок отражения информации в финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО.
2. Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (далее – МСФО (IFRS) 1) в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСФО (IFRS) 1.
Определения
3. Баланс на начало применения МСФО — баланс организации (опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.
4. Дата перехода на МСФО — начало самого раннего периода, для которого организация представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО в своей финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО.
5. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — стандарты и Интерпретации, принятые Правлением международных стандартов финансовой отчетности (ПМСФО). Они состоят:
1) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS)
2) Международных стандартов финансовой отчетности (IАS)
3) интерпретаций, подготовленных Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (КИМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ).
5. Отчетная дата — конец самого последнего периода, охватываемого финансовой отчетностью или промежуточной финансовой отчетностью.
6. Первый отчетный период по МСФО – отчетный период, заканчивающийся отчетной датой первой финансовой отчетности организации по МСФО.
7. Предполагаемая стоимость — сумма, используемая в качестве замены для стоимости или амортизированной стоимости, на данную дату. Последующая амортизация недвижимости, зданий и оборудования или нематериальных активов предполагает, что 2
организация первоначально признала актив или обязательство на данную дату и его стоимость была равна предполагаемой стоимости.
8. Организация, впервые применяющая МСФО — организация, представляющая свою финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО.
9. Предыдущие ОПБУ (общепринятые принципы бухгалтерского учета) – методы бухгалтерского учета, использованные организацией, впервые применяющей МСФО, непосредственно перед применением МСФО, т.е. казахстанские стандарты бухгалтерского учета (далее – КСБУ).
10. Справедливая стоимость — сумма, на которую актив может быть обменен или исполнено обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.
11 Финансовая отчетность, впервые подготовленная по МСФО — первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) согласно четкому и безоговорочному заявлению о соответствии МСФО.
Баланс на начало применения МСФО и отчетная дата
финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО
12. На дату перехода на МСФО организация составляет баланс на начало применения МСФО, который является отправной точкой ее бухгалтерского учета согласно МСФО.
В соответствии с МСФО (IFRS) 1 финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО, представляют организации, которые:
1) в предшествующей финансовой отчетности заявляли о соответствии некоторым, но не всем МСФО;
2) представили финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за исключением содержания безоговорочного заявления о соответствии финансовой отчетности МСФО;
В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.
Согласно МСФО (IFRS) 1 финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, в которой организация, заявляет о следовании МСФО путем ясного и безоговорочного заявления о соответствии каждому стандарту и интерпретации в этой финансовой отчетности.
13. Например, для акционерных обществ датой перехода на МСФО является 1 января 2005 года. Сравнительную информацию в соответствии с МСФО акционерные общества представляют за 2005 год. Финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, для акционерных обществ, является финансовая отчетность за 2006 год. Данный период будет первым отчетным периодом представления финансовой отчетности по МСФО, т.е. отчетным периодом, завершающимся датой предоставления первой финансовой отчетности организации, отвечающей требованиям всех МСФО. Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО для акционерных обществ является 31 декабря 2006 года.
14. Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО должна являться прозрачной для пользователя и сопоставимой по всем представляемым периодам, обеспечивать соответствующую точку отсчета для бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а также быть генерирована по стоимости, которая не превышает ее пользы для пользователей.
15. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые, финансовая отчетность должна быть подготовлена так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями,
3
которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены. Поэтому, при применении МСФО в первый раз, организация применяет действующие МСФО и интерпретации с ретроспективным эффектом для всех представляемых периодов. Переходные положения других МСФО применяются в отношении изменений в учетной политике организациями, уже использующими МСФО; они не применяются к переходу организаций, впервые применяющей МСФО, за исключением случаев, в отношении договоров страхования
определенных в МСФО (IFRS) 1, таких как прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств, учет хеджирования.
16. Если в предыдущий год организация в пояснительной записке к финансовой отчетности отразила переход на МСФО, то МСФО (IFRS) 1 не применяется, а любые существенные отступления от МСФО, вне зависимости от того раскрыты они или нет, являются ошибками, и должны быть исправлены в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (далее – МСБУ(IAS) 8).
17. При подготовке входящего баланса по МСФО организация анализирует все свои активы, обязательства и капитал и:
— признать все активы и обязательства, которые подлежат отражению в соответствии с требованиями МСФО;
— не признавать активы и обязательства, которые не признаются в соответствии с МСФО;
— реклассифицировать статьи, признанные организацией согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО;
— измерить все статьи активов и обязательств в соответствии с МСФО.
18. Пример корректировки входящего баланса по МСФО:
Признание активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО
Организация признает дополнительные активы и обязательства, например:
— оценочные обязательства по планам вознаграждения работникам согласно МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (далее – МСБУ (IAS) 19);
— отложенные налоги, связанные с образованием и возвращением временных разниц, возникающие в результате частичного списания или возвращения предыдущего частичного списания отложенного налогового актива, которые не были признаны в соответствии с КСБУ 11 «Учет по подоходному налогу»;
— оценочные обязательства (юридические или вытекающие из практики) которые признаются согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – МСБУ(IAS) 37), когда организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлого события, вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, и может быть сделан надежный расчет суммы обязательства.
— активы, классифицируемые как долгосрочные активы, предназначенные для продажи согласно требованиям МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная 4
деятельность» (далее — МСФО (IFRS) 5), если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования;
— инвестиций в недвижимость согласно МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», т.е. недвижимости (земли или здания, либо части здания, либо и того, и другого), которая находится в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, для административных целей или продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Прекращение признания активов и обязательств, не разрешенных МСФО
Организации должны исключить некоторые активы и обязательства, которые признавали в соответствии с КСБУ, например:
— внутренне созданные нематериальные активы согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — МСБУ (IAS) 38), например, нематериальный актив, возникающий в процессе разработки, признанный согласно КСБУ 28 «Учет нематериальных активов», но который не может быть признан в с соответствии с МСФО в связи с тем, что организация не может продемонстрировать свою способность использовать или продать нематериальный актив;
— отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (далее — МСБУ (IAS) 12).
Реклассифицирование статей, признанных организацией согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО
Примеры активов и обязательств, которые могут быть переклассифицированы:
а) финансовые инструменты, в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (далее — МСБУ (IAS) 39) переклассифицируются как:
— оцениваемые по справедливой стоимости через при прибыль или убыток,
— инвестиции, удерживаемые до погашения;
— займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией;
— финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
б) биологические активы, признанные в соответствии с КСБУ 6 основными средствами;
в) переклассификация активов и обязательств с целью определения подлежащих учету сегментов согласно МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность» (далее — МСБУ (IAS) 14).
Оценка всех активов и обязательств в соответствии с МСФО
Пример активов и обязательств, оценка которых может измениться, например:
-оценка недвижимости, зданий и оборудованияи 5
нематериальных активов (согласно МСБУ (IAS) 36) «Обесценение активов (далее — МСБУ (IAS) 36) актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения);
— оценка финансовых инвестиций (согласно (МСБУ (IAS) 39 финансовые инструменты могут измеряться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, или по фактическим затратам, при этом все финансовые активы подлежат тесту на обесценение),
— оценка животных, растений (согласно МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство» биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов).
19. Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО. Если величина корректировки начального сальдо не может быть надежно определена, то организация отражает этот факт в финансовой отчетности.
Учетная политика
20. Организация должна использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и для всех периодов, представленных в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
Учетная политика должна соответствовать требованиям каждого международного стандарта, действующего на отчетную дату предоставления первой финансовой отчетности организации, подготовленной согласно МСФО, за исключением допустимых МСФО ограничений.
При подготовке учетной политики в соответствии с МСФО (IFRS)1 необходимо учитывать, что ее определение, а также выбор порядка учета предлагаемых рядом МСФО вариантов, повлияет на входящий баланс по МСФО и на финансовую отчетность будущих периодов.
Освобождение от других МСФО
21. Применение стандартов и интерпретаций ретроспективно, необязательно в следующих случаях:
1) Объединения бизнеса.
Объединения бизнеса, которые были признаны до даты перехода, могут не пересчитываться. Данное исключение означает, что организации не должны воссоздавать информацию, которая не была собрана на дату объединения бизнеса.
При объединении бизнеса организация, которая в первый раз принимает МСФО, имеет следующие альтернативы:
признать все объединения бизнеса, состоявшиеся в прошлом (применить МСФО ретроспективно);
6
повторно утвердить объединения бизнеса, которые имели место, начиная с определенной даты (которая устанавливается организацией);
не утверждать повторно никакие объединения бизнеса, которые имели место до даты перехода на МСФО.
Данное исключение также применяется к прошлым приобретениям инвестиций в ассоциированных организациях и долям в совместных организациях.
При повторном утверждении объединений бизнеса, состоявшихся в прошлом, переходные положения МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (далее — МСФО (IFRS) 3) не применяются, и организация применяет его требования ретроспективно к:
классификации объединений бизнеса (как приобретений или обратных приобретений);
определению стоимости приобретения;
признанию и измерению идентифицируемых активов и обязательств;
признанию гудвилла или отрицательного гудвилла.
При объединении бизнеса, не требующего повторного утверждения, необходимо сохранить ту же самую классификацию, которая применялась в ранее использовавшейся финансовой отчетности (приобретение, обратное приобретение или объединение бизнеса) в соответствии с КСБУ, а также необходимо признать все активы и обязательства на дату перехода на МСФО, которые были приобретены или предполагались в объединении бизнеса, имевшем место в прошлом, за исключением:
— определенных финансовых активов и обязательств, которые не были признаны при объединении бизнеса в соответствии с КСБУ,
— статей, которые не были признаны в соответствие с КСБУ в консолидированном балансе, а также, которые не будут квалифицированы для признания в соответствии с МСФО в отдельном балансе приобретаемой организации.
При этом необходимо исключить из начального баланса в соответствии с МСФО любые статьи, признанные в соответствии с КСБУ, которые не подлежат квалификации для признания в качестве актива или обязательства согласно МСФО, а также предпринять корректировки в отношении нераспределенной прибыли, за исключением корректировок, которые требует переклассификации нематериального актива в качестве гудвилла и наоборот.
Когда организация принимает решение не утверждать повторно объединения бизнеса, то проводится оценка приобретенных активов и принятых обязательств, признанных в соответствии с КСБУ. В случае, если оценка проводится на основе первоначальной стоимости, то балансовая стоимость в соответствии с КСБУ рассматривается как предполагаемый расход согласно МСФО на указанную дату (т.е. на дату объединения бизнеса). В случае, если оценка проводится на основе справедливой стоимости или стоимости реализации, то активы и обязательства оцениваются на данной основе на дату перехода на МСФО, даже если они возникли в результате объединения бизнеса в прошлом.
Приобретенные активы и принятые обязательства при объединении бизнеса в прошлом, не признанные в соответствии с КСБУ, должны быть признаны и оценены в консолидированном балансе поглощающей организации на той же основе, которая применялась бы в соответствии с МСФО для признания и оценки в отдельном балансе поглощающейся организации.
Балансовая стоимость гудвилла в начальном балансе в соответствии с МСФО представляет собой балансовую стоимость согласно КСБУ на дату перехода на МСФО, за исключением:
• повторного утверждения для признания или отмены признания приобретенных нематериальных активов;
• повторного утверждения условной корректировки возмещения за покупку;
• любого обесценения гудвилла, которое требует признания.
7
Величина гудвилла корректируется с учетом следующих позиций:
• нематериальных активов, впервые признаваемых в соответствии с МСФО;
• нематериальных активов, которые были признаны в соответствии с КСБУ, но не отвечают условиям признания согласно МСФО;
• корректировок условного события в соответствии с МСФО.
Необходимо протестировать гудвилл на обесценение на дату перехода на МСФО. Однако, корректировка гудвилла на сумму амортизации гудвилла за предшествующие периоды не производится. Также запрещено МСФО (IFRS) 1 пересматривать балансовую стоимость гудвилла. Если организация признала гудвилл в соответствии с КСБУ в качестве вычета из собственного капитала, то гудвилл не признается в начальном балансе в соответствии с МСФО и не переносится в отчет о прибылях и убытках, если дочерняя организация ликвидирована или инвестиции обесценились. При этом корректировки, возникающие в результате последующего прекращения условного обязательства, влияющего на возмещение покупки, признается в нераспределенной прибыли.
Организация, принимающая МСФО в первый раз, может не применять МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ретроспективно к корректировкам справедливой стоимости и гудвиллу. В этом случае, эти статьи рассматриваются как активы и обязательства организации и выражаются в функциональной валюте или представляют собой немонетарные статьи в иностранной валюте, которые пересчитываются по обменному курсу, применяемому ранее.
2) Справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости.
Организация не обязана воссоздавать информацию о стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования , что является существенным упрощением для многих организаций. Когда данное исключение применяется, то предполагаемая стоимость является основой для последующей амортизации и тестирования на обесценение. Организация, использующая справедливую стоимость, при применении исключения по предполагаемой стоимости, не обязана в последующем применять порядок учета по переоцененной стоимости за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения согласно МСБУ (IAS)16 «Недвижимость, здания, оборудование» (далее — МСБУ (IAS)16).
Таким образом, организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать предшествующую переоцененную стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования , согласно КСБУ, полученную в момент или до момента перехода на МСФО, в качестве предполагаемой стоимости на момент переоценки, если переоцененная стоимость сопоставима со справедливой стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменения индекса цен.
Выбор справедливой стоимости или переоцененной в качестве предполагаемой стоимости применяется также:
а) для инвестиций в недвижимость, если организация использует модель оценки по себестоимости;
б) нематериальных активов, которые отвечают критерию признанию и переоценки в соответствии с МСБУ (IAS) 38.
3) Вознаграждения работникам.
Организация, впервые применяющая МСФО, имеет право на признание прогнозно-расчетных (актуарных) прибылей и убытков на дату перехода, даже если организация использует метод «коридора», т.е. признания актуарных прибылей и убытков в пределах определенного диапазона для более поздних актуарных прибылей и убытков.
4) Накопленные курсовые разницы от перевода из одной валюты в другую.
На дату перехода на МСФО организация может кумулятивные разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности принять равными нулю. При последующем выбытии зарубежной деятельности в прибыль ли убыток должны включаться разницы по пересчету валюты, возникшие после даты перехода на МСФО.
8
5) Комбинированные финансовые инструменты.
Организации не обязаны выявлять отдельно два долевых компонента, если долговой компонент погашен на дату перехода.
Без такого исключения было бы необходимо разложить собственный капитал на два составляющихся компонента, один из которых представляет первоначальный долевой компонент, второй — представляет накопленные проценты по компоненту, составляющему обязательство.
6) Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместной деятельности.
Если материнская организация принимает МСФО позже, чем ее дочерняя организация (ассоциированная организация или совместная организация), то она будет оценивать активы и обязательства дочерней организации в консолидированной финансовой отчетности по той же самой балансовой стоимости, которая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней организации, подготовленной в соответствии с МСФО, и после урегулирования корректировок на консолидацию и эффекта объединения бизнеса.
Если дочерняя организация (ассоциированная организация или совместная организация) принимает МСФО позже, чем его материнская организация, то она оценивает свои активы и обязательства в отдельной отчетности, либо по балансовой стоимости, которая была включена в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, на основе даты перехода на МСФО материнской организации, до корректировки на консолидацию или объединение бизнеса, или по балансовой стоимости, требуемой для оставшейся части МСФО (IFRS) 1 (на основании даты перехода на МСФО дочерней организации).
7) Определение ранее признанных финансовых инструментов.
МСБУ (IAS) 39 позволяет классифицировать финансовый инструмент при первоначальном признании как финансовый актив или финансовое обязательство, по которым изменение по справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках, либо как финансовый актив или финансовое обязательство, имеющееся для продажи.
Организации, впервые применяющей МСФО, разрешено провести такую классификацию на дату перехода на МСФО.
8) Операции платежей, основанных на акциях.
Организация, впервые применяющая МСФО, не обязана применять требования МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» (далее — МСФО (IFRS) 2):
— к долевым инструментам, предоставленным на или до 7 ноября 2002 года;
— к долевым инструментам, предоставленным после 7 ноября 2002 года, право на которые было предоставлено на более позднюю из двух следующих дат: дату перехода на МСФО или 1 января 2005 года;
— к обязательствам, возникшим в результате операций платежей, основанных на акциях, которые были погашены или урегулированы иным способом до даты перехода;
— к обязательствам, которые были урегулированы до 1 января 2005 года.
Если организация применяет МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, то необходимо предоставить информацию о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенную на дату оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 2, а также обязательств, возникающих из операций по выплатам, основанным на стоимости долевых инструментов, которые были осуществлены до наступления более поздней из двух дат: даты перехода и 1 января 2005 года.
9) Договоры страхования.
Организация вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования» (далее — МСФО (IFRS) 4), который ограничивает изменения учетной 9
политики в отношении договоров страхования, включая изменения, сделанные организацией.
Исключения ретроспективного применения в других МСФО
22. Существуют четыре обязательных исключения из требования ретроспективного применения стандартов.
1) Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.
Требования по прекращению признания в МСБУ (IAS) 39 должны применяться перспективно, начиная с момента введения в действие МСБУ (IAS) 39, с 1 января 2004 года. Это означает, что если организация прекратила признание непроизводных финансовых активов или финансовых обязательств в соответствии с КСБУ в результате операций, произведенных до указанной даты, то она не признает их в начальном балансе согласно МСФО, если только они не были квалифицированы до признания в более поздней операции.
Тем не менее, организация может выбрать применение правил МСБУ (IAS) 39 ретроспективно к непроизводным финансовым активам или финансовым обязательствам, признание по которым было прекращено, если необходимая информация была получена в момент первоначального учета.
2) Учет операций хеджирования.
На дату перехода на МСФО организация должна провести оценку всех производных инструментов по справедливой стоимости и устранить любые отсроченные прибыли и убытки, возникшие по производным финансовым инструментам, которые были признаны как активы или обязательства в соответствии с КСБУ. Организация не должна отражать во входящем балансе в соответствии с МСФО отношения хеджирования, которые не отвечают требованиям учета хеджирования в соответствии с МСБУ (IAS) 39.
Если до даты перехода на МСФО, организация определила операцию как операцию хеджирования, но данная операция не отвечает условиям хеджирования согласно требованиям МСБУ (IAS) 39, то организация должна применять МСБУ (IAS) 39 для прекращения учета хеджирования.
Операции, проведенные до даты перехода, не должны определяться как операции хеджирования ретроспективно.
3) Расчетные оценки.
Расчетные оценки, составленные в соответствии с МСФО, на дату перехода должны соответствовать тем расчетным оценкам, которые были составлены на ту же самую дату в соответствии с КСБУ, если только они не должны быть скорректированы для того, чтобы отражать различные учетные политики, или не существует объективного доказательства, что эти расчетные оценки были ошибочными.
Информация, относительно расчетных оценок, составленных в соответствии с КСБУ, полученная после даты перехода, рассматривается точно так же, как и некорректирующиеся события после даты баланса, в соответствии с МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты».
Любые предварительные оценки, в которых не было необходимости, согласно КСБУ, должны базироваться на условиях существующих, на дату перехода.
4) Активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность.
Если организация, впервые применяющая МСФО, переходит на МСФО до 1 января 2005 года, то она использует переходные положения МСФО (IFRS) 5, и применяет стандарт перспективно. Иначе, она применяет МСФО (IFRS) 5 ретроспективно для всех представляемых периодов.
10
Раскрытие финансовой отчетности
23. Организация, применяющая МСФО в первый раз, должна объяснить, как переход на МСФО повлиял на ее объявленные финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Это делается в ее первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, а также в промежуточной финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.
Если организация не предоставляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, то она должна раскрыть этот факт.
Требования МСБУ (IAS) 8 относительно раскрытия информации об изменениях в учетной политике, не применяются к первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, за исключением требований для МСБУ (IAS) 32 и МСБУ (IAS) 39.
24. При переходе на МСФО, организации необходимо произвести следующие выверки:
— собственный капитал, заявленный в соответствии с КСБУ, с собственным капиталом, заявленным согласно МСФО на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, когда использовались КСБУ;
— прибыль и убытки, заявленные в соответствии с КСБУ, с прибылью и убытками, согласно МСФО, за последний период, когда использовались КСБУ;
— если отчет о движении денежных средств был представлен в соответствии с КСБУ, то необходимо дать объяснение существенных корректировок.
Выверки должны отдельно раскрывать корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике, и исправление ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.
25. В первой финансовой отчетности в соответствии с МФСО должна быть представлена сравнительная информация, по меньшей мере, за один год (с освобождением требования о предоставлении финансовой информации, относящейся к МСБУ (IAS) 32, МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4).
Если организация дает краткую историческую информацию за более ранние периоды, или сравнительная информация подготовлена согласно КСБУ, то организация должна выделить, что предшествующая информация согласно КСБУ, не была подготовлена в соответствии с МФСО, и раскрыть характер основных корректировок (без количественного описания), которые приведут информацию в соответствие с требованиями МСФО.
Организации, принимающей МСФО в первый раз до 1 января 2006 года, нет необходимости повторно утверждать, что сравнительная финансовая отчетность соответствует МСБУ (IAS) 32, МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4.
Однако, она должна:
— применять КСБУ к финансовым инструментам в пределах сферы применения МСБУ (IAS) 32, МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4 в сравнительной информации;
— раскрыть этот факт и основу, используемую для подготовки информации;
— раскрыть характер (не сумму) основных корректировок, которые приведут информацию в соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 32, МСБУ (IAS) 39, МСФО (IFRS) 4;
— рассматривать любые корректировки между концом сопоставляемого периода и началом первого отчетного периода в соответствии с МСФО, как возникающие в результате изменения учетной политики, и сделать соответствующие раскрытия.
29. Организация, принимающая МСФО в первый раз, должна представить все раскрытия информации, требуемые МСБУ (IAS) 36 в отношении обесценения убытков, признанных или измененных в начальном балансе в соответствии с МСФО.
11
30. Если организация использует справедливую стоимость, как предполагаемую стоимость в начальном балансе согласно МСФО, то она должна раскрыть для каждой отдельной статьи общую сумму таких справедливых стоимостей и общую корректировку балансовой стоимости, заявленную в соответствии с КСБУ.
Исключение
Выбор
Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости
В отношении недвижимости, зданий и оборудования :
• используется стоимость приобретения в соответствии с МСФО;
• в качестве предполагаемой стоимости используется справедливая стоимость на дату перехода на МСФО; или
• в качестве предполагаемой стоимости используется стоимость, определенная при проведенной ранее деов
переоценки (при соблюнии определенных услий). Результат предыдущей переоценки может быть использован в качестве предполагаемой стоимости в случае, если в процессе этой переоценки получена балансовая стоимость, в целом сравнимая со справедливой стоимостью, или если переоценка была произведена путем пересчета фактических затрат на индекс инфляции. Это исключение не может применяться к какой-либо статье ий дов
недвижимости, здани оборуания. Это исключение можно также применять к нематериальным активам, которые отвечают условиям переоценки в МСБУ (IAS) 38 и инвестициям в недвижимость в тех случаях, когда, согласно МСБУ (IAS) 40, используется метод учета по себестоимости. Это исключение не может быть использовано в отношении а.
любых другихктивовОрганизация может также принять решение об использовании в качестве предполагаемой стоимости, проведенной в связи с конкретным событием (например, первоначальным публичным предложением акций) для любых активов или обязательств.
Вознаграждения работникам
• Признание актуарных прибылей и убытков при помощи метода «коридора», изложенного в МСБУ (IAS) 19, может быть отсрочено для следующего отчетного периода. В случае избрания этого исключения, то оно должно применяться ко всем
пенсионным планам.
Кумулятивная корректировка при пересчете валют • Кумулятивная корректировка при пересчете валют может быть признана равной нулю. В случае избрания этого исключения, то оно должно применяться ко всем
дочерним организациям.
Комбинированные финансовые инструменты •
инстру
ство уже погашено на дату перехода на
Организации не обязаны выявлять долевые элементы комбинированного финансового мента, если обязатель
МСФО.
Дата перехода дочерних • Дочерняя организация, которая переходит на МСФО 12
организаций на МСФО
й отчетности
(без учета консолидационных поправок).
позже своей материнской организации, может принять решение о применении МСФО 1 или использовать балансовую стоимости своих активов и обязательств по данным консолидированной финансово
13

Инвестиционные фонды в России, которые используют МСФО в своей оценке инвестируемых объектов

13 августа 2009 Новости Комментарии к записи Инвестиционные фонды в России, которые используют МСФО в своей оценке инвестируемых объектов отключены

Наименование Направление Отрасль Адрес сайта
Alfa Capital Partners
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций http://www.alfacp.ru
Argo Capital Management
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
Baring Vostok Capital Partners
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций http://www.bvcp.ru
Da Vinci Capital
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
Delta Private Equity
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций http://www.deltacap.ru
Franklin Templeton Investments
Инвестиционнные фонды
International Finance Corporation
Инвестиционнные фонды http://www.ifc.org/
Mint Capital
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций http://www.mintcap.ru
Prosperity Capital Management
Инвестиционнные фонды
Quantum Endowment Fund
Инвестиционнные фонды хеджевый фонд
Russia Partners
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
TPG
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
TPS
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
UFG Asset Management
Инвестиционнные фонды фонды прямых инвестиций
Volga River One Capital Partners
Инвестиционнные фонды
Ренессанс Капитал
Инвестиционнные фонды инвестиционный банк
Тройка Диалог
Инвестиционнные фонды инвестиционный банк

Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009 год – какие российские и международные стандарты использовать.

1 июня 2009 Новости, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009 год – какие российские и международные стандарты использовать. отключены

 

Сергей Модеров, АССА

Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, Санкт-Петербург

Составители финансовой отчетности по МСФО Российских и зарубежных предприятий, связанные необходимостью ведения российского учета вынуждены искать аналоги требований национальных стандартов в соответствующих стандартах МСФО. Исходя из обнаруженных отличий производится трансформация финансовой отчетности – то есть удаление методом двойной записи имеющихся отличий между учетами в развернутой оборотно-сальдовой ведомости, с дополнительным раскрытием
информации.

Предлагаем инструмент, которой позволит практикующему специалисту сократить время на поиск отличий в национальной отчетности от отчетности, соответствующей во всех существенных аспектах МСФО. Зная номер и требования национального стандарта можно, обратившись к таблице, представленной ниже, получить ссылку на номер и название стандарта МСФО, ознакомившись с которым можно принять решение о наличии отличий и об их существенности для отчетности.
Далее, рассчитав суммы трансформационных записей можно приступать непосредственно к трансформации

Читать дальше…