Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на ifrs.su

Рекомендательное письмо — Семинары и тренинги Сергея Модерова

Рекомендательное письмо — Семинары и тренинги Сергея Модерова

Уважаемый Сергей Владимирович,

Выражаем огромную благодарность за семинар «Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности». Нам было очень интересно и полезно его посетить.

Поднятые вопросы (периметр консолидации Группы, изменение стандртов по консолидации финансовой отчетности) являются очень актуальными для нашей Группы компаний.

С уважением, Ольга Шаркова
Заместитель начальника отдела подготовки отчетности по МСФО
ООО «Сэтл Групп»
Тел. (812) 327-92-62 (доб. 3868)

Запись видеосеминара «Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности»

Запись видеосеминара «Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности», который прошео 27 октября 2011 года в Санкт-Петербурге. Ведущий — Сергей Модеров, АССА
http://www.vivavox.com/?p=dXVpZD1vYnZ1MDk4NWZvMzUyaHZwYnAwM2docjlpNXZjNHpuYTEwMTQ1NDQ3JnJlY29yZF9pZD0xNDE4NzEwJnVybD12MzNrazJhM2dqb3Y2NmN4aGlqcGg4b2Rkcm1sbmxqbTEwMDM1NzY5

Презентации с семинара «Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности» Сергей Модеров, АССА. 27 октября 2011 года

Презентации с семинара «Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности» Сергей Модеров, АССА. 27 октября 2011

МСФО 10 – Консолидированная финансовая отчетность. Презентация Сергея Модерова, АССА http://ifrs-audit.ru/wp-content/uploads/2011/10/IFRS_10_Moderov.ppt

МСФО 12 – Раскрытие информации об участии в других предприятиях. Презентация Сергея Модерова, АССА
http://ifrs-audit.ru/wp-content/uploads/2011/10/IFRS_12_Moderov.ppt

Вы можете задать вопрос автору, Сергею Модерову, записаться на консультацию, заказать тренинг по МСФО, по адресу smoderov@mail.ru
МСФО 13 – Справедливая стоимость. Презентация Сергея Модерова, АССА
http://ifrs-audit.ru/wp-content/uploads/2011/10/IFRS_13_Moderov.ppt тел. в Санкт-Петербурге +7 921 9450055

Авторский семинар Сергея Модерова “Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности» 27 октября 2011 года — отзыв слушателя

Авторский семинар Сергея Модерова “Новое в МСФО и корпоративной финансовой отчетности» 27 октября 2011 года — отзыв слушателя

Отзыв

Валентина Николаевна Дейнега
генеральный директор
ООО АК «Кубаньфинэксперт»
350040, г. Краснодар, ул. Кима, 155, офис 2-3
8(861)227-18-10, 227-18-11 8 факс (861)227-18-10
27 октября 2011 года

Аудиторско-консалтинговая компания «Институт проблем предпринимательства» приглашает на семинар «Новое в МСФО и корпоративной отчетности»

Аудиторско-консалтинговая компания «Институт проблем предпринимательства» приглашает на семинар «Новое в МСФО и корпоративной отчетности»
27 октября 2011 года (четверг)

Темы семинара:
1. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СТАНДАРТОВ ОТЧЁТНОСТИ
• Стандарты отчетности в России и мировой практике.
• Перспективы инкорпорирования МСФО на территории России и СНГ.
• Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность как очередной шаг перехода к МСФО.
• Необходимость подготовки сводной отчетности открытыми акционерными обществами или компаниями, выпустившими ценные бумаги на российский рынок.
• Перспективы комбинированной финансовой отчетности в России.

2. ЗНАЧЕНИЕ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЁТНОСТИ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ КОМПАНИЕЙ
• Позиция и роль корпоративной отчетности в процессе управления компанией.
• Управленческая отчетность как способ оптимизации ресурсов компании.
• Повышение прозрачности финансовых и нефинансовых показателей как основа инвестиционной привлекательности компании.
• Оффшоры: опыт подготовки отчетности и проведения аудита компании с международной структурой.
• Отчетность по международным стандартам как способ определения стоимости бизнеса.
• Отчетность по международным стандартам как способ улучшения и «легализации» управленческого учета.

3. ОСОБЕННОСТИ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ В РОССИИ и СНГ
• Трансформация и параллельный учет в РСБУ, МСФО и US GAAP.
• Новые стандарты МСФО для составления отчетности в России и СНГ.
• Последние изменения правил консолидации финансовой отчетности и их значение для повышения инвестиционной привлекательности компании.
• Обзор содержания новых стандартов МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях», МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
• Недавние и планируемые изменения в правилах учета и отчетности.

4. СПЕЦИФИКА ПОДГОТОВКИ ОТЧЁТНОСТИ В ЧАСТНЫХ И ПУБЛИЧНЫХ КОМПАНИЯХ
• Отчетность компании при первичном публичном предложении акций (IPO).
• Отчетность компании при выпуске облигаций и после него.
• Отчетность компании для предоставления экспортным агентствам и потенциальным партнерам и инвесторам.

Место проведения – конференц-зал «Амфитеатр» МДЦ «Нептун» (Санкт-Петербург, наб. Обводного канала, 93А, 3-й этаж).
Время проведения – с 10.00 до 13.00.

Тренер: Сергей Модеров, АССА, консультант, аудитор, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, контролер качества Института профессиональных аудиторов России (ИПАР), контролер качества Международной сети аудиторских фирм Kreston International – участника the Forum of Forms.

Мероприятие проводится на русском языке.
Семинар рассчитан на CFO, заместителей генеральных директоров по экономике и финансам, финансовых директоров, главных бухгалтеров, глав департамента корпоративной отчетности, финансовых менеджеров и аналитиков, а также поставщиков программного обеспечения.

Возможно удаленное подключение к семинару в сети интернет в реальном режиме времени. Не более одного подключения на компанию. Всего – не более 50 подключений. Прием заявок на подключение по эл. почте conference@ipp.spb.ru

Участие в мероприятии бесплатное. Необходима регистрация по эл. почте smoderov@ipp.spb.ru или conference@ipp.spb.ru

Регистрационная форма
на участие в семинаре «Новое в МСФО и корпоративной отчетности»

Дата и время проведения – 27 октября 2011 года (четверг), с 10.00 до 13.00.
Место проведения – конференц-зал «Амфитеатр» МДЦ «Нептун» (Санкт-Петербург, наб. Обводного канала, 93А, 3-й этаж).

ФИО __________________________________________________________________________
Номер АССА (если есть) _________________________________________________________
Должность _____________________________________________________________________
Организация ___________________________________________________________________
Адрес __________________________________________________________________________
Эл. почта _______________________________________________________________________
Телефон________________________________________________________________________
Факс ___________________________________________________________________________

При условии предварительной регистрации участие в семинаре бесплатное.

Просим высылать данную регистрационную форму на имя Сергея Модерова по факсу (812) 703-30-08 или по эл. почте smoderov@ipp.spb.ru или conference@ipp.spb.ru

Телефоны для связи: (812) 703-30-07, 703-40-85.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНВЕСТОРАМИ. Сергей Модеров, АССА, финансист, аудитор, специалист в области МСФО

АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНВЕСТОРАМИ
С.В. Модеров,
АССА, руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства —
Kreston International (Санкт-Петербург)
Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) — это единственный отчет в финансовой отчетности, который составляется по кассовому методу, а не по методу начисления. В соответствии с кассовым методом отражаются те операции, которые в отчетном периоде были осуществлены денежными средствами (т. е. деньги либо получены, либо уплачены компанией). Такое движение денежных средств легко отследить по всем расчетным счетам и кассам предприятия. В состав ОДДС входит также движение так называемых эквивалентов денежных средств, т. е. финансовых инструментов, которые могут быть легко и без существенных потерь конвертированы в денежные средства, например ценные бумаги или векселя, активно котируемые на фондовом рынке и приобретенные компанией не в качестве инвестиции, а в рамках реализации стратегии по управлению ликвидностью.
Соответственно, ОДДС получается наиболее проверяемым отчетом, в котором практически невозможно применение профессионального суждения и махинаций менеджмента. Отсюда прямая ценность изучения такого отчета при планиро¬вании сделок по слияниям и поглощениям (М&А), частным размещениям (privateplacement), привлечению долгового финансирования в форме кредитов и займов и тому подобных инвестиционных и капитальных сделок.
Иными словами, ОДДС необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности привлекать и возвращать значительные суммы денежных средств.

О чем инвестор может узнать при анализе ОДДС

Достаточность операционного денежного потока
Инвестор может увидеть, насколько предприятие в настоящий момент обеспе¬чивает себя потоками денежных средств от операционной деятельности. Посуй, у предприятия в середине его развития операционная деятельность должна гене¬рировать денежный поток, достаточный для осуществления инвестиционной деятельности и выполнения обязательств по финансовой деятельности.
Особенностью составления отчета является то, что проценты, выплачиваемые по кредитам, займам, финансовому лизингу и другому долговому финансирований! могут относиться в денежные потоки как по финансовой (возврат на сторонние инвестиции), так и по операционной деятельности (так как операционная деятельность должна обеспечивать оплату процентов по финансовой деятельности). На практике чаше встречаются отчеты о движении денежных средств, где вылив процентов показывается в составе операционной деятельности.

Построение прогнозов на будущее и оценка бизнеса
Немаловажным вариантом использования ОДДС является построение на его основе реалистичных планов по потокам денежных средств в будущем. Такое прогнозирование является важным при принятии экономических решений по инвестированию в соответствующее предприятие. Прогнозы положительных и отрицательных денежных потоков для будущих периодов дисконтируются (т. е. приводятся к настоящему моменту), и находится так называемая ценность в использовании предприятия, или, по сути, его стоимость в соответствии с доходным подходом оценки. Такая стоимость может использоваться для тести¬рования активов предприятия на обесценение. Также дисконтированные будущие денежные потоки предприятия являются основанием для вынесения решения о стоимости бизнеса. Исходя из этой стоимости могут вестись переговоры о стои¬мости следок с капиталом компании.
Потоки денежных средств по операционной деятельности имеют непосред¬ственное отношение к показателю EBITDA, означающему валовую доходность бизнеса, которая получается путем вычета из выручки себестоимости, администра¬тивных и коммерческих расходов, но не уплачиваемых процентов, дивидендов, налогов и амортизационных начислений. Соответственно, показатель EBITDA означает валовую доходность бизнеса вне зависимости от страны, в которой бизнес находится (ее налоговой системы), вне зависимости от дивидендной политики текущих собственников, вне зависимости от структуры имеющегося финансирования (платит ли компания больше или меньше процентов по заемным средствам), а также без учета того, есть ли у компании собственные основные средства или она их привлекает, и вне зависимости от выбранных бухгалтерских сроков полезного использования (без учета амортизации).

Пример
Расчет EBITDA по данным ОДДС :
Обратимся к ОДДС, представленному ниже, и рассчитаем на его основании показатель EBITDA. Для этого возьмем прибыль до налогообложения в сумме 1 737 829 и добавим к ней аморти¬зацию в сумме 119 599 и процентные затраты в сумме 49 900. Таким образом, показатель равен 1 907 328. Применив муль¬типликатор к показателю EBITDA, определяемый по статистике проведенных сделок для отрасли, в которой работает предпри¬ятие (в данном случае мультипликатор равен 6,75), получаем оценочную стоимость бизнеса компании, равную 1 907 328 х 6,75 = 12 874 464. Можно покупать акции, проводить сделки по слия¬ниям и поглощениям — ориентир стоимости есть.

Оценка реальности возврата инвестированных денег
ОДДС используется в качестве индикатора того, насколько реален возврат денежных средств при принятии решения об их инвестировании, т. е. может ли предприятие без существенного ухудшения ситуации отвлечь из оборота денежные средства для погашения обязательств по возврату инвестиций.
В практике работы инвестиционных аналитиков часто используются следу¬ющие показатели «закредитованности» потенциального объекта инвестирования:
— долг/EBITDA;
— ЕВГГ/проценты;
— EBITDA/проценты.

Рассмотрим, что представляют собой данные формулы.
Показатель Характеристика
Долг Для расчета обычно берется долг банкам на отчетную дату или долг банкам и кредиторская задолженность
EBITDA (прибыль до вычета из нее процентов, налога на прибыль, дивидендов и амортизации) Считается обычно за годовой период. EBITDA-это валовая маржа бизнеса, т. е. выручка за минусом абсолютно прямых расходов, на которую не влияет ни политика по принятию в аренду или» амортизации основных средств, ни место нахождения компании и ее налоговый режим, ни политика по выплате дивидендов. Иными словами, EBIDTA представляет собой «грубую» доходность бизнеса, некую валовую наценку над прямой себестоимостью. EBIDTA считается как валовая прибыль плюс начисленные проценты, начисленные дивиденды и амортизация. Валовая прибыль обычно берется из отчета о прибылях и убытках. Все остальное можно увидеть в ОДДС, ведь там амортизация восстанавливается (при косвенном методе) в денежном потоке от операционной деятельности, в составе так называемого блока неденежных операций. Начисленные проценты также сначала восстанавливаются в неденежных операциях, а затем факти¬ческие проценты вычитаются при расчете денежного потока от операционной деятельности. Процентные расходы можно увидеть либо в операционной деятельности, либо в финансовой деятельности. Дивиденды обычно показываются в составе финансовой деятельности. Таким образом, можно быстро сфор¬мировать показатель EBITDA, широко используемый в финансовом анализе, в определении стоимости бизнеса
EBITDA (прибыль до вычета из нее процентов, налога на прибыль)
Показатель считается за период, равный одному году. EBIT превы-шает показатель EBITDA на сумму амортизации и дивидендов. EBIT вплотную приближается к показателю прибыли до налогообло¬жения в отчете о прибылях и убытках и превышает этот показатель только на уплачиваемые компанией процентные расходы
Проценты Проценты принимаются к расчету за тот же период, за который рассчитыаются EBITDA и EBIT, т.е. обычно за год

Значение формул для инвестора:
— Долг/EBITDA — насколько компании хватает валовой маржи в год, чтобы покрыть задолженность перед банками, сколько необходимо лет, чтобы с ними расплатиться?
— EBIT/проценты — насколько хватает прибыли до налогообложения и уплаты процентов, чтобы заплатить проценты, насколько компания «закредитована»?
— EBITDA/ проценты — насколько хватает валовой маржи бизнеса, чтобы покрывать проценты? Насколько компания независима от банков и других креди¬торов?

Прямой и косвенный методы составления ОДДС

Остановимся более подробно на практике составления ОДДС в части опера¬ционной деятельности прямым и косвенным методами.
Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность — это основная деятельность компании, прино¬сящая ей доход.
Инвестиционная деятельность — это инвестирование в приобретение новых компаний, в ценные бумаги, в основные средства, а также учет возвратов денежных средств от таких инвестиций, например в форме получаемых диви¬дендов, процентов, выручки от продаж основных средств.
Финансовая деятельность — это деятельность компании по формированию своего собственного и заемного капитала, а также по выплатам соответствующих сумм в форме погашения кредитов и займов, выплат дивидендов инвесторам.
Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Прямой метод составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:
1) из учетных записей компании;
2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финан¬совых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
— изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задол¬женностях в течение периода;
— других неденежных статей;
— прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финан¬совых денежных потоков.
Если ОДДС составляется «из учетных записей» компании, то специалисты, ответ¬ственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению Денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности итерационной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов» и т. д.).
Прямой метод более прост, часто практически совпадает с ОДДС, составля¬емымв соответствии с национальными стандартами многих стран. Основной источник информации — «расчетный счет» и «касса» (а именно денежные потоки, отражаемые по ним).

Косвенный метод составления отчета
Рассмотрим, как формируется ОДДС косвенным методом, на примере Группы компаний «Водоканалстрой».

Пример,

Отчет о движении денежных средств Группы компаний«Водоканалстрой» по МСФО за период, окончившийся 31 декабря 2007г.,тыс.руб.

Операционная деятельность
Прибыль до налогообложения 1 737 829
Корректировки:
Амортизация 119 599
Процентный расход 49 900
Процентный доход (19 693)
Прибыль от выбытия дочерних и ассоциированных компаний (13 908)
Прибыль от переоценки инвестиций ассоциированные компании (21 860)
Прочие неденежные корректировки —
Итого влияния корректировок 141 854
Операционная прибыль до изменений в оборотном капитале и резервах 1 879 683
Увеличение запасов (275 189)
Увеличение торговой и прочей дебиторской задолженности (727 412)
Уменьшение торговой и прочей кредиторской задолженности (329 247)
Потоки денежных средств от операционной деятельности до уплаты налога на прибыль и процентов 547 835
Уплаченный налог на прибыль (163 908)
Чистые денежные средста, полученные от операционной деятельности 383 927
Инвестиционная деятельность
Займы выданные (14 450)
Возврат выданных займов —
Полученные проценты по выданным займам 19 694
Приобретение основных средств (514 922)
Приобретение нематериальных активов (412)
Поступления от продажи основных средств 14 857
Приток/отток денежных средств при продаже дочерних предприятий и ассоциированных компаний за вычетом имевшихся у них денежных средств (54 300)
Приток/отток денежных средств от операций с векселями (38 938)
Чистые денежные средства, использованные для инвестиционной деятельности (588 471)
Финансовая деятельность
Получение займов 453 065
Погашение займов —
Выплаченные дивиденды —
Уплаченные проценты (49 900)
Чистые денежные средства, полученные от финансовой деятельности 403 165
Увеличение денежных средств и их эквивалентов 198 621
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 91 522
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода 290 143

В вышеуказанном примере можно увидеть, что прибыль до налогообложения (вторая строка в отчете) в составе операционной деятельности в дальнейшем «разматывается» вплоть до денежных потоков, ее формирующих. Прибыль до налогообложения берется из отчета о прибылях и убытках. Далее следуют корректировки, которые восстанавливают вычтенные при подготовке отчета о прибылях и убытках из прибыли до налогообложения амортизацию основных средств и нематериальных активов, процентный расход начисленный (в разделе «Финансовая деятельность» проценты, фактически уплаченные за период, будут вычтены из денежного потока). Восстанавливается и процентный доход, так как он получается в результате инвестиционной деятельности и будет включен в раздел «Инвестиционная деятельность». Также косвенный метод предусма¬тривает учет оттоков или притоков денежных средств в результате изменения оборотного капитала (запасов, дебиторской и кредиторской задолженности).Соответствующее движение определяется исходя из разницы по указанным статьям на начало и на конец периода, которые доступны в бухгалтерском балансе компании.
Основным различием ОДДС, составленных прямым и косвенным методами, является информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользова¬телю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то обычно достаточно ОДДС, состав¬ленного косвенным методом. Отчет косвенным методом проще для составления, особенно если речь идет об отчетности для группы компаний или если в первичных данных, вводимых бухгалтерами на местах, недостаточно информации для формиро¬вания правильных денежных потоков в соответствии с МСФО. При использовании косвенного метода не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Дополнительная информация к ОДДС
Согласно МСФО 7 в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвер¬тация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальнойаренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

Источник: //Методический журнал для специалистов российских компаний и кредитных организаций «Корпоративная финансовая отчетность Международные стандарты» №10 (38) 2009г., г.Москва, Издатель ООО «ИД Методология», стр.26-31

Заказать услугу — трансформация по МСФО, консолидация по МСФО, аудит финансовой отчетности по МСФО, тренинг в области Международных стандартов финансовой отчетности, тренинг «МСФО для топ-менеджмента», тренинг «МСФО для банков», тренинг «МСФО для Группы компаний» — Сергей Модеров, АССА, тел +7 921 9450055, smoderov@mail.ru

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ. Сергей Модеров, АССА, тренер-консультант-аудитор по МСФО

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ
С.В.МОДЕРОВ,
руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Института проблем предпринимательства,
г. Санкт-Петербург

Статья дает сопоставление российских стан¬дартов бухгалтерского учета МСФО. Пользуясь приве-денной в статье таблицей, составитель финансовой отчетности за 2009г. имеет возможность увидеть название и реквизиты аналога российского правила в МСФО. Таким образом, составитель финансовой отчетности имеет возможность сэкономить время на подготовку финансовой отчетности и получить дополнительную уверенность в соответствии своей работы МСФО. Статья рекомендуется практикам в области МСФО. Все рассматриваемые стандарты актуальны для финансовой отчетности по МСФО за период, оканчивающийся31 декабря 2009г.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчет¬ность, трансформация.

Составители финансовой отчетности по МСФО российских и зарубежных предпри¬ятий, связанные необходимостью ведения российского учета, вынуждены искать аналоги тре¬бований национальных стандартов в соответствую¬щих стандартах МСФО. Исходя из обнаруженных отличий, производится трансформация финансовой отчетности, т. е. удаление методом двойной записи имеющихся отличий между учетами в раз¬вернутой оборотно-сальдовой ведомостью с допол¬нительным раскрытием информации.
Предлагаем инструмент, которой позволит практикующему специалисту сократить время на поиск отличий в национальной отчетности от отчетности, соответствующей во всех существен¬ных аспектах МСФО. Зная номер и требования национального стандарта можно, обратившись к таблице, представленной далее, получить ссылку на номер и название стандарта МСФО, ознако¬мившись с которым, можно принять решение о наличии отличий и об их существенности для отчетности. Далее, рассчитав суммы трансфор¬мационных записей, можно приступать непос¬редственно к трансформации.
Таблица соответствия МСФО и РСБУ состав¬лена в целях помощи при составлении финансовой отчетности по МСФО за 2009 г., т. е. в нее включены все стандарты и интерпретации МСФО, которые действовали или были приняты за 2008 г. Именно эти стандарты и интерпретации и действуют для составления отчетности за 2009 г.

Таблица соответствия МСФО и РСБУ

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений МСФО (IAS) 32

МСФО (IAS) 39

МСФО (IFRS) 7

КИМФО (IFRIC) 9 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации
Финансовые инструменты: признание и оценка
Финансовые инструменты: раскрытие информации
Переоценка встроенных производных финансовых инструментов
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследо-вательские, опытно-конструктор¬ские и технологические работы МСФО (IAS) 38 ПКИ (SIC)32 Нематериальные активы Нематериальные активы — затраты на вэбсайт
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на при-быль МСФО (IAS) 12 ПКИ(SIC)21
ПКИ (SIC) 25 Налоги на прибыль
Налоги на прибыль: возмещение переоценен¬ных неамортизируемых долгосрочных активов «Налоги на прибыль: изменение налогового статуса компании или ее акционеров»
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию МСФО (IAS) 23 Затраты по займам
ПБУ 5/01 Учет материально-производствен-ных запасов МСФО (IAS) 2 Запасы
ПБУ 6/01 Учет основных средств МСФО (IAS) 16 КИМФО (IFRIC) 1 Основные средства Изменения в существующих обязательствах по восстановлению окружающей среды и тому подобных обязательствах
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО (IAS) 20

ПКИ (SIC) 10 КИМФО (IFRIC) 12

ПКИ (SIC) 10
ПКИ (SIC) 29 Учет правительственных субсидий и рас¬крытие информации о правительственной помощи
Правительственная помощь
Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством
Правительственная помощь
Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством: раскрытие информации
ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
ПБУ 12/2000 Информация по сегментам МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты
ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных
лица МСФО (IAS) 24 МСФО 27

ПКИ (SIC) 12

МСФО (IAS) 28 МСФО(IAS)31
ПКИ (SIC) 13

КИМФО (IFRIC) 2

МСФО (IFRS) 3
КИМФО (IFRIC) 11 Раскрытие информации о связанных сторонах Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
Консолидация — компании специального назначения
Инвестиции в ассоциированные компании Доли в совместных предприятиях Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпри¬нимателей
Доли участия в кооперативах и других по-добных компаниях
Объединения бизнесов
МСФО 2: Операции с акциями в пределах Группы или с казначейскими акциями

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте МСФО(IAS)21
ПКИ (SIC) 7 Влияние изменений валютных курсов
Введение Евро
ПБУ4/99 Бухгалтерская отчетность органи-зации МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
ПБУ 10/99 Расходы организации Нет соответствия Частично рассматриваются в следующих стандартах:
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
КИМФО (IFRIC) 13 «Программы повыше¬ния лояльности покупателей»
ПБУ 9/99 Доходы организации Нет соответствия Частично рассматриваются в следующих стандартах:
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
ПКИ (SIC) 31 «Выручка — бартерные сдел¬ки, включающие услуги по рекламе»
ПБУ 1/98 Учетная политика организации МСФО (IAS) 1 МСФО (IAS) 8 Представление финансовой отчетности Учетная политика, изменения в бухгалтерс¬ких оценках и ошибки
ПБУ 7/98 События после отчетной даты МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты
ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство МСФО (IAS) 11 Договоры подряда
Федераль¬ный закон OT21.11.1996 № 129-ФЗ. Приказ Мин-фина России от 29.07.1998 № 34-н О бухгалтерском учетеОб утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
— Нет аналога МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперин-фляции
Тоже МСФО (IAS) 36 КИМФО (IFR1C) 10 Обесценение активов Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
— » МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО
— » МСФО (IFRS) 2 КИМФО (IFRIC) 8 Платежи с использованием акций Сфера применения МСФО 2
— » МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования
— » МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка полезных ископаемых
» МСФО 17
КИМФО (IFRIC) 4

ПКИ (SIC) 15

ПКИ (SIC) 27 Аренда
Определение того, содержит ли договор элементы финансового лизинга
Операционный лизинг — поощрения ли-зингополучателей
Определение сущности сделок, имеющих юридическую форму финансового лизинга
» МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность
» МСФО(IА5)41 Сельское хозяйство

Российский стандарт Название российского стандарта Номер МСФО Название МСФО
» MCOO(IAS)26 Учет и отчетность пенсионных фондов
» МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию
» МСФО (IAS) 19 КИМФО (IFRIC) 14 Вознаграждения сотрудников
МСФО 19: Границы активов пенсионных планов с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию планов, а также их взаимосвязь

Для нахождения соответствующих стандар¬тов РСБУ и МСФО можно использовать раз-личные юридическо-консультационные элек¬тронные системы. Для поиска текстов МСФО рекомендуется использовать официальный сайт Совета по международным стандартам финан-совой отчетности www. iasb. org. Стоит отметить, что официальная версия МСФО выпускается Советом на английском языке, а также на всех языках стран Европейского союза. Официальнойверсии МСФО на русском языке по состоянию на сентябрь 2009 г. нет.

Список литературы
1. Сайт в интернете Совета по международ¬ным стандартам финансовой отчетности — URL:
http://www. iasb. org, раздел публикации.
2. Сайт Министерства финансов Российской Федерации — URL: http://www. minfin.ru, раздел
публикации.

Источник: //Научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет» №9 (129)-2009г., г.Москва, издатель ООО «Финанспресс», стр.2-5

Заказать услугу по формированию консолидированной финансовой отчетности по МСФО, комбинированной финансовой отчтности по МСФО, сводной бухгалтерской отчетности по РСБУ — Сергей Модеров, АССА, тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

МСФО для малого и среднего бизнеса. Сергей Модеров, АССА, консультант по МСФО, тренер по международным стандартам финансовой отчетности

МСФО для малого и среднего бизнеса
СЕРГЕИ МОДЕРОВ,
АССА, руководитель отдела
финансового учета
по международным
стандартам
Крестон Интернешнл —
Институт проблем
предпринимательства,
контролер качества
Института профессиональных
аудиторов России
Применение международных стандартовфинансовой отчетности для малого и среднего бизнеса имеет значительные преимущества.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для малого и среднего бизнеса являются единым документом, состоящим из двухсот сорока восьми страниц. В его разделах приведены основные положения полного комплекта МСФО, с отдельными упрощениями и зачастую без альтернативных вариантов учета.
Так ли был необходим отдельный комплект стандартов для «непуб¬личных» компаний? Ведь при желании любой малой фирмы стать публичной (то есть выпустить в обращение акции, облигации, вексе¬ля) рынок посчитает за минимальное требование, чтобы соответству¬ющая компания подготовила отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО?
Так стоит ли энергичным перспективным компаниям малого и среднего бизнеса применять МСФО для малого и среднего бизнеса? Ответ — стоит. Прежде всего от МСФО для малого и среднего бизне¬са до полного комплекта МСФО «всего один шаг», так как они очень похожи, то есть дальнейшее техническое применение полного комп¬лекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для малого и среднего бизнеса содержат ряд черт, которые, во-первых, сэкономят средства на подготовку чрезмерных раскрытии, требуемых полным комплектом МСФО, а во-вторых, малый и средний бизнес, в отличие от полного комплекта МСФО, получает возможность «офи¬циального» аудита не столько консолидированной, сколько «комби¬нированной» отчетности, которая, в отличие от полного комплекта МСФО, предусмотрена в соответствии с МСФО для малого и средне¬го бизнеса.

Основные отличия полного комплекта и МСФО для малого и среднего бизнеса.
Наиболее важное заключается в том, что в МСФО для малого и сред¬него бизнеса впервые в истории международных стандартов финан¬совой отчетности появился параграф о комбинированной финансо¬вой отчетности — то есть об отчетности объединяемой Группы компаний, когда для их объединения недостаточно юридических оснований (то есть не для традиционных холдинговых структур с единой материнской компанией, а для Группы компаний, например, находящихся под общим контролем физических лиц).
Одним из существенных отличий полного ком¬плекта МСФО и МСФО для малого и среднего бизнеса является то, что в приложении для мало¬го и среднего бизнеса приведен иллюстративный пример формата раскрытия отчетности, подго¬товленной в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. То есть, в отличие от подготов¬ки отчетности в соответствии с полным комплек¬том МСФО, при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать фор¬маты раскрытии у своих аудиторов и консультан¬тов, не копировать их у своих конкурентов, а воспользоваться официальным англоязычным вариантом представления отчетности в соответс¬твии с МСФО со всеми допустимыми и рекомен¬дуемыми раскрытиями информации (смотрите на сайте www.ifrs.orgдокумент под названием IFRS for SME Implementation Guidance — МСФО для малого и среднего бизнеса — инструкция по применению).
В отношении столь сложной секции МСФО, как финансовые инструменты, МСФО для мало¬го и среднего бизнеса либо предлагает следовать двум соответствующим разделам в МСФО для малого и среднего бизнеса, либо, в качестве опции, позволяет применять МСФО 39 «Финан¬совые инструменты: признание и оценка» полно¬го комплекта МСФО. Если бухгалтер выбирает использование двух секций МСФО для малого и среднего бизнеса (а именно секции 11 «Простей¬шие финансовые инструменты» и секции 12 «Вопросы, связанные с прочими финансовыми инструментами»), то он должен иметь в виду, что в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса практически все финансовые инструмен¬ты должны учитываться по амортизированной стоимости. Соответственно, сложный в приме¬нении учет финансовых инструментов по спра¬ведливой стоимости, часто используемый в пол¬ном комплекте МСФО, в МСФО для малого и среднего бизнеса не приветствуется.
Многие бухгалтеры крупных корпораций стал¬кивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введением новых стандар¬тов в полном комплекте МСФО. Для удобства работы малого и среднего бизнеса МСФО для малого и среднего бизнеса не подлежат частому изменению. На практике, за два года с момента принятия (июль 2009 года) до момента публика¬ции этой статьи (август 2011 года) изменения в стандарт не вносились. Более того, ожидается, что изменения в будущем будут вноситься не чаще одного раза в пять лет.

Разница впредставлении баланса финансовой отчетности.
МСФО для малого и среднего бизнеса, как и МСФО 1 полного комплекта финансовой отчет¬ности «Представление финансовой отчетности», требует наличия как минимум одного периода сравнительной информации в финансовой отчетности. В добавление к этому МСФО для малого и среднего бизнеса требует представле¬ния баланса (отчета о финансовом положении) дополнительно еще на и дату начали периода сравнительной информации, то есть минималь¬но в отчетности, соответствующей МСФО для малого и среднего бизнеса, баланс должен быть представлен по состоянию на 3 отчетные даты, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежныхпотоках и отчет об изменении собственного капитала — за два периода.
В отличие от полного комплекта МСФО при учете инвестиции в дочернюю компанию по себестоимости в отдельной финансовой отчет¬ности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса дивиденды от такой инвести¬ции, начисляемые и получаемые до получения контроля и после получения контроля, не отде¬ляются, а учитываются вместе. Все указанные распределения прибыли дочерней компании отражаются в составе отчета о прибылях и убытках.
При консолидации ассоциированных компа¬ний, в отличие от полного комплекта МСФО, в МСФО для малого и среднего бизнеса нет требо¬вания к максимальной разнице в отчетной дате материнской компании и ассоциированной ком¬пании в три месяца — при учете ассоциированной компании по долевому методу. То есть в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса долевым методом могут учитываться и ассоции-рованные компании, отчетная дата которых отли¬чается от отчетной даты материнской компании и более чем на три месяца, без дополнительных корректировок. Отметим, что соответствующее упрощение предусмотрено и для учета совмест¬ного предприятия.

Различия в учете инвестиционной собственности.
Если в соответствии с полным комплектом МСФО инвестиционная собственность учиты¬вается по выбору компании, либо по справедливой стоимости, с отражением переоценки в составе отчета о прибылях и убытках, либо по исторической стоимости за вычетом амортиза¬ции и убытков от обесценения, то в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса выбора нет. Если инвестиционная собствен¬ность имеет легко определяемую, доступную на рынке справедливую стоимость, то она должна (а не «может») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справед¬ливой стоимости нет то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Различия в учете основных и нематериальных активов
Если в соответствии с полным комплектом МСФО по состоянию на каждую отчетную дату (на практике — годовую отчетную дату) менедж¬мент должен применить свою оценку, свое суж¬дение в отношении того, изменились ли ликви¬дационная стоимость основного средства и нематериального актива, изменился ли оставшийся срок их полезного использования, пра¬вильно ли продолжать амортизацию их предус¬мотренным ранее методом амортизации, или его необходимо с отчетной даты пересмотреть, то в отношении учета основных средств и нема¬териальных активов в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса таких требова¬ний нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации определяются один раз, на момент признания основного средства или нематериального актива, и в дальнейшем не пересматриваются.
Более того, малому и среднему бизнесу запре¬щено осуществлять переоценку основных средств или нематериальных активов, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент может выбрать такой вариант учетной политики.

Гудвил и ему подобные нематериальные активы
При составлении консолидированной финансо¬вой отчетности при учете приобретения бизнеса и в соответствии с полным комплектом МСФО, и в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стои¬мости приобретенных чистых активов отражает¬ся как положительный гудвил. В соответствии с полным комплектом МСФО далее положитель¬ный гудвил ежегодно тестируется на обесценение, с применением сложного и трудоемкого теста на его обесценение — с разнесением гудвила на Единицы, генерирующие денежные средства, получившие выгоды от приобретения. В соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса положительный гудвил амортизируется в течение срока его полезного использования (как было до 2001 года и в полном комплекте МСФО, в соответствии с которым он амортизировался на про¬тяжении срока, не превышающего 20 лет). Ана-логичное требование содержится и в отношении нематериальных активов «с неопределяемым/ неопределимым» сроком полезного использова¬ния, которые тестируются на обесценение в соот¬ветствии с полным комплектом МСФО и амор¬тизируются в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса.

НИОКР
Видимо, не ожидается, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследо¬вания и создавать разработки, поэтому такого рода нематериальные активы в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса не при¬знаются, а списываются на затраты в момент их понесения. В отличие от такого подхода полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на разработки, после достижения момента, когда можно продемонс¬трировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

Лизинг
В отношении финансового лизинга в соответс¬твии с МСФО для малого и среднего бизнеса приведенная стоимость минимальных лизинго¬вых платежей всегда приравнивается к справед¬ливой стоимости лизингового имущества, и таким образом определяется эффективная процентная ставка, заложенная в соответствующем договоре финансового лизинга. Стоит отметить, что отли¬чие полного комплекта МСФО заключается в том, что при учете финансового лизинга задол¬женность по финансовому лизингу первоначаль¬но признается равной минимальному значению из приведенной стоимости минимальных аренд¬ных платежей и справедливой стоимости лизин¬гового имущества. Соответствующее усложнениеполного комплекта МСФО связано с тем, что лизинг может предоставляться не по «справедли¬вой стоимости», то есть не по рыночной ставке, и введение описанного выше порядка переводит учет финансового лизинга к «справедливой сто¬имости» его как финансового инструмента, как того всегда требует полный комплект МСФО. Видимо, ожидается, что финансовый лизинг малому и среднему бизнесу всегда будет предо¬ставляться «по справедливой стоимости», с незавышенными и незаниженными лизинговыми платежами, поэтому описанное выше упрощение и введено.
В отношении операционной аренды в МСФО для малого и среднего бизнеса сделано упроще¬ние по сравнению с полным комплектом МСФО в следующем: не обязательно перераспределять платежи по операционной аренде на равные пла¬тежи для признания в качестве затрат, как того требует полный комплект МСФО.

Учет государственных грантов
В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов либо в качес¬тве дохода, либо в качестве уменьшения стоимос¬ти подлежащего актива, МСФО для малого и среднего бизнеса требует единообразного отра¬жения государственных грантов в качестве дохо¬да компании, и в признании получаемого от госу¬дарства актива по справедливой стоимости.

Затраты по займам.
Если в соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам капитализируются в составе квалифицируемых (удовлетворяющих критериям) активов, а остальные — списыва¬ются в затраты, то в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса затраты по займам всегда списываются в затраты по мере понесе¬ния.

Платежи, основанные на акциях
В отличие от полного комплекта МСФО, пред¬усматривающего сложные расчеты в отношении расходов компании и обязательств компании в отношении обязательств осуществлять выпла¬ты, связанные с акциями компании, МСФО для малого и среднего бизнеса предусматривает возможность экспертной оценки менеджмен¬том соответствующих расходов и обяза-тельств.
Продажа иностранной дочерней компании.
При продаже иностранной дочерней компании, в соответствии МСФО, пересчет курсовых раз¬ниц от трансляции иностранной валюты в фун¬кциональную валюту Группы при консолида¬ции накапливается в составе прочего совокуп¬ного дохода (в отдельной статье в составе раз¬дела «капитал» баланса). При этом соответству¬ющая статья капитала переносится в отчет о прибылях и убытках текущего периода при про¬даже иностранной дочерней компании в соот¬ветствии с полным комплектом МСФО и пере¬носится напрямую в нереализованную прибыль в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса.

Источник: //Журнал для бухгалтеров и руководителей предприятий крупного, среднего и малого бизнеса «Бухгалтерские Вести» №29/2011 от 2 августа 2011 года, издательство г.Санкт-Петербург, стр.19-22

Связаться с автором статья — оказание услуг в области Международных стандарнтов финансовой отчетности — тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru Сергей Модеров, АССА

СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ — ТАК ЛИ ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНО? Сергей Модеров, АССА

СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ — ТАК ЛИ ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНО?
С.В. Модеров, руководитель отдела финансового учета по
международным стандартам аудиторско-консалтинговой
фирмы Институт проблем предпринимательства, член
Ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров
Великобритании
Актуальная тема для бухгалтеров большинства российских холдингов, имеющих собственные долевые и долговые ценные бумаги, — нужно ли составлять сводную бухгалтерскую отчетность группы компаний за 2010 г. или можно начинать это делать с отчетности за 2011 г. ?
Эти размышления вызваны принятием изменений к Федеральному закону «О рынке ценных бумаг», согласно которым в состав раскрываемой эмитентом ценных бумаг информации стала включаться сводная бухгалтерская (консоли¬дированная финансовая) отчетность по Российским стандартам бухгалтерского учета. Соответствующие нововведения действуют с 4 апреля 2011 г.
Данные изменения способствуют увеличению прозрачности компаний для пользователей и ведут к подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО, которая будет составляться за год, в котором МСФО будут официально одобрены Министерством финансов к использованию на территории Российской Федерации. Как ожидается, такое одобрение произойдет в 2011 г.
Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверж¬дении положения о признании Международных стандартов финансовой отчет¬ности и разъяснении Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» предусмотрено создание экспертного органа, который будет делать заключение в отношении возможности применения конкретного стандарта МСФО на территории РФ. При этом соответствующий орган пока не создан.

На основании чего бухгалтер должен составить
сводную бухгалтерскую отчетность?
Документом, регулирующим составление сводной бухгалтерской отчет¬ности, является Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Мето¬дических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгал¬терской отчетности» (в ред. приказов Минфина РФ от 12 мая 1999 г. № З6н и 24 декабря 2010 г. № 187н). Согласно этим Методическим рекомендациям сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее — Группа компаний), сформи¬рованная в соответствии с Методическими рекомендациями. Сводная бухгал¬терская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.
Основные правила, изложенные в Методических рекомендациях, — это обра¬ботка соответствующих стандартов по консолидации и учету ассоциированных компаний стандартов МСФО образца до 2003 г. Такие усложнения, действующие в настоящий момент в МСФО, как «полный» гудвилл или оценка доли неконтро-лирующих акционеров (доли меньшинства) по справедливой стоимости, в Мето¬дических рекомендациях не предусмотрены. Соответственно, правила традиционны для специалистов в области МСФО и не вызывают особых вопросов. Кроме того, российским бухгалтерам рекомендуется изучить стандарты МСФО по консо-лидации, что позволит перевести Методические рекомендации «на понятный русский язык».
Следует отметить, что плюс Методических рекомендаций и вообще обяза¬тельного составления сводной отчетности заключается в преодолении барьеров по переходу на подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Что требует Закон «О ценных бумагах»?
Специалистам по подготовке сводной бухгалтерской отчетности необхо¬димо сосредоточиться на двух статьях в федеральном законе , а именно на ст. 22 и ст. 30.
В соответствии со ст. 22 «Общие требования к содержанию проспекта ценных бумаг»,п. 5, необходимо раскрывать информацию об участии эмитента в промыш¬ленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях, а также о дочерних и зависимых хозяйственных обществах эмитента, о подкон¬трольных эмитенту организациях, на каждую из которых приходится не менее 5 % консолидированной стоимости активов или не менее 5 % консолидированного дохода, определенных по данным последней сводной бухгалтерской (консолиди¬рованной финансовой) отчетности эмитента, а также об иных подконтрольных эмитенту организациях, которые, по его мнению, оказывают существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изме¬нения финансового положения группы организаций, в которую входят эмитент и подконтрольные ему лица (далее — подконтрольная эмитенту организация, имеющая для него существенное значение).
Также в соответствии со ст. 22, п. 9,бухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента и иная финансовая информация представляют собой годовую бухгалтер¬скую (финансовую) отчетность эмитента за три последних завершенных финан¬совых года или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее трех лет, к которой прилагается аудиторское заключение в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности, квартальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность эмитента запоследний завершенный отчетный квартал,сводную бухгалтерскую (консолидированную финансовую) отчет¬ность эмитента и (или) группы организаций, являющихся по отношению друг к другу контролирующим и подконтрольным лицами либо обязанных составлять такую отчетность по иным основаниям и в порядке, которые предусмотрены федеральными законами, если хотя бы одна из указанных организаций является эмитентом, за три последних завершенных финансовых года или за каждый завер¬шенный финансовый год с приложением аудиторского заключения в отношении указанной отчетности. Таким образом, российские Группы компаний, имеющие собственные ценные бумаги, должны подготавливать и аудировать сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ежегодно.
При регистрации проспекта эмиссии на выпуск акций, облигаций, векселей эмитент обязан осуществлять раскрытие, а в случае регистрации проспекта ценных бумаг, предназначенных для квалифицированных инвесторов, — предо¬ставление информации на рынке ценных бумаг в форме:
1) ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг (далее — ежеквартальный отчет);
2) сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента;
3) сообщений о существенных фактах.
В соответствии со статьей 30 «Раскрытие и предоставление информации»,п. 12, годовая сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчет¬ность эмитента за последний завершенный финансовый год с приложением ауди¬торского заключения в отношении такой отчетности раскрывается или предостав-ляется не позднее трех дней после даты составления аудиторского заключения, ноне позднее 120 дней после даты окончания финансового года, а также включается в состав ежеквартального отчета за второй квартал следующего за ним финансо¬вого года, а в случае ее составления до даты окончания первого квартала следу¬ющего за ним финансового года — в состав ежеквартального отчета за первый квартал следующего за ним финансового года. Промежуточная сводная бухгал¬терская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента раскрывается или предоставляется не позднее трех дней после даты ее составления, ноне позднее 60 дней после даты окончания второго квартала текущего финансового года, а также включается в состав ежеквартального отчета за третий квартал текущего финан¬сового года.
При этом в форме сообщений о существенных фактах подлежат раскрытию сведения, например, на сайте Группы компаний, информация о предоставлении эмитентом промежуточной (квартальной) или годовой сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности, в том числе подготовленной в соответствии с МСФО и иными иностранными стандартами финансовой отчет¬ности, а также о представлении аудиторского заключения, подготовленного в отношении такой отчетности.
При этом на сайте целесообразно публиковать копии ежеквартальных отчетов, сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности, аудитор¬ского заключения, составленного в отношении такой отчетности, сообщений о существенных фактах, которые должны предоставляться эмитентом любым заинтересованным лицам по их требованию за плату, не превышающую затрат на изготовление копий.
Несоблюдение Закона является основанием для начисления штрафа за неформирование и непубликацию отчетности в размере от 500 до 700 тыс. руб.
Кроме того, ухудшается имидж Группы компаний, наносится вред культуре и практике корпоративной ответственности. Соответственно, прогрессивные публичные компании, как ожидается, обязательно исполнят указанные требо¬вания Закона.

Какие вопросы возникают при составлении сводной отчетности?
Отражение ассоциированной (зависимой) компании
Прежде всего актуальны вопросы, связанные с отражением ассоциированной (зависимой) компании (компании, в которой материнская компания владеет от 20 до 50 % акционерного/уставного капитала). Предлагаем ниже формат раскрытия информации в пояснительной записке к сводной финансовой отчетности Группы компаний в случае, когда ассоциированная компания убыточна.
Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности
(фрагмент)

Информация об участии в зависимом обществе

Группа компаний ОАО «_» имеет инвестицию в зависимое общество 000«_»,историческая (первоначальная) стоимость которой в отдельной финансовой отчет¬ности Материнской компании ОАО «________» по состояниюна 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. составляет тыс. руб. (33 % ) .
Чистые активы зависимого общества по состоянию на 31 дека¬бря 2010 г . составляют ________ тыс. руб. (на 1 января 2010 г. -________ тыс. руб.).
Чистый убыток зависимого общества за год, закончившийся 31 декабря 2010 г., составил ________ тыс. руб. (за год,
закончившийся 31 декабря 2009 г., — ________ тыс. руб.).

В представленной сводной бухгалтерской отчетности (по состоянию на 1 января 2010 г.) инвестиция в зависимое общество списана до нуля, так как Группа не имеет юридических обязательств по погашению убытков зависимого общества.
В течение года, закончившегося 31 декабря 2010 г., в сводном отчете о прибылях и убытках убыток зависимого общестапризнавался (в соответствии с п. 4.5 Методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчет¬ности, утвержденных приказом от 30 декабря 1996 г. № 112).

За год,
закончившийся
31.12.2010, тыс. руб.
Стоимостная оценка участия в зависимом обществе* на начало периода
Доля в убытках зависимого общества за отчетный период
Стоимостная оценка участия в зависимом обществе на конец периода
* Стоимостная оценка участия в зависимом обществе рассчи¬тывается как фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций (в соответствии с п. 4.3 Методических рекомендаций по составлению и предо¬ставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом от 30 декабря 1996 г.№ 112).

В продолжение примера покажем ниже, как рассчитывается строка в свод¬ном балансе «Инвестиция в зависимое общество». При этом обращаем ваше внимание, что если у Группы нет дополнительных обязательств по компенсации убытков зависимой компании, то ее стоимость в сводном балансе может списы-ваться вплоть до нуля, но при этом не может представлять собой отрицательную величину.
В соответствии с п. 4.5 Методических рекомендаций, если величина пока¬зателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого обще¬ства за отчетный период(показатель А), равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе(показатель Б), уменьшенного на величину показателя А, то показатели «инвестиция в зависимое общество» и «доля Группы в чистой прибыли/убытке зависимого общества» не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность (так как равны нулю).
Расчет показателяА— доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период — производится исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доля принадлежащего головной организации устав¬ного капитала в его общей величине).

На конец 2009 г.: — 27 874 * 33% = — 9 198
На начало 2009 г.: 0
За 2009 г. – 9 198
На конец 2010 г.: — 103 384 * 33% = — 34 117
На конец 2009 г.: — 27 874 * 33% = — 9 198
За 2010 г. – 24 919

Расчет показателя Б, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе: фактические затраты, произведенные орга¬низацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций (историческая стои¬мость инвестиции в зависимое общество), плюс/минус доля головной органи¬зации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществ¬ления инвестиций.

На начало 2010 г.: 33 000 + (-9 198) = +23 802
На конец 2010 г.: 33 000 + (-34 117) = — 1 117

Расчет на начало 2010 г.:
Б — А = + 23 802 — (-9198) = 33 000
23 802 < 33 000 Вступительная корректировка на нераспределенную прибыль Группы (НРП): - 9 198. Расчет на конец 2010 г.: Б - А = -1117 - (-24 919) = 23 802 24 919 > 23 802

Инвестиция в зависимое общество в сводной отчетности списы¬вается до нуля, дальнейший убыток не признается согласно п. 4.5 Методических рекомендаций № 112.
Корректировка на ОПУ за 2010 г.: — 23 802.
Общая корректировка на НРП на 31 декабря 2010 г.: (-9198 + (-23 802)) = -33 000.
Таким образом, в течение двух рассмотренных периодов инве¬стиция в зависимое общество была списана до нуля.
В остальном учет инвестиции в зависимую компанию аналогичен учету по МСФО, за исключением того, что в МСФО зависимая компания называется ассо¬циированной и согласно МСФО возможны переоценки активов и обязательств ассоциированной компании (по сути возможен учет инвестиции по справедливой стоимости), а в РСБУ — нет, так как возможен учет только по первоначальной исторической стоимости.

Справочно
Учет инвестиции в зависимую компанию выполняется «долевым методом»:в балансе признается первоначальная стоимость инвестиции в зависимую компанию, которая затем каждый год увеличивается на долю Группы в прибыли (убытке) зави¬симой компании.

Раскрытие операций с прочими связанными сторонами
Другой вопрос —как раскрывать совокупность отражения операций с прочими связанными сторонами, которые вошли бы в консолидированную финансовую отчет¬ность по МСФО, но формально не входят в сводную бухгалтерскую отчетность по РСБУ?
Предлагаем пример раскрытия информации в отношении операций со связан¬ными сторонами в пояснительной записке к сводной бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности (фрагмент)
Операции со связанными сторонами
Группа компаний осуществляет многочисленные операции с другими компаниями энергетического сектора, которые могут нахо¬диться под общим контролем со стороны других компаний или физи¬ческих лиц, являющихся конечными выгодоприобретателями Группы.

Следует отметить, что в июле 2009 г. Совет по МСФО выпустил стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса», в котором впервые в истории МСФО указал, что кроме консолидированной (в российском понимании сводной) бухгал¬терской отчетности может составляться еще и так называемая комбинированная финансовая отчетность — отчетность разрозненных компаний, находящихся под общим контролем одних и тех же юридических или физических лиц (конечных выгодоприобретателей бизнеса). Ожидается, что востребованная российскими холдинговыми структурами комбинированная отчетность получит в России огромное применение.

Обратное владение акциями дочерней компании в материнской
Еще одним сложным вопросом при составлении сводной отчетности является обратное владение акциями дочерней компании в материнской.
Например, материнская компания владеет 80 % акций дочерней компании, а та, в свою очередь, владеет 10 % акций материнской компании. Для целей состав¬ления сводной бухгалтерской отчетности указанные выше владения представляют собой внутригрупповые остатки, подлежащие элиминированию (удалению). Естественно, удаление происходит методом двойной записи.
Итак, при формировании сводной отчетности инвестиции и уставные/акци¬онерные капиталы соответственно «сворачиваются» (элиминируются). Далее определяется доля меньшинства (в МСФО именуемая «долей неконтролирующих акционеров»). Доля меньшинства в описанном выше случае будет равна 20 % от чистых активов дочерней компании плюс 20%х10%=2% от чистых активов Группы компаний, т. е. чистых активов уже сведенной отчетности. Данный подход позволит отразить экономическую сущность обратного владения акций в Группе компаний.

Заключение
По нашему мнению, сводная отчетность займет ведущую позицию в финан¬совом анализе для целей выдачи/получения займов и кредитов, а также приобре¬тения/продажи ценных бумаг российских Групп компаний. Начиная с отчетности за 2010 г. сводная бухгалтерская отчетность сформирует надежный плацдарм для составления финансовой отчетности Группы.
Сводная отчетность, едва получив широкое распространение и применение, как ожидается, с отчетности за 2011 г. будет в основном заменена подготовкой консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Источник: //Методический журнал «Корпоративная финансовая отчетность Международные стандарты» №4 (52) 2011г., г. Москва, издатель ООО «ИД Методология», стр.81-87

Заказ тренинга по МСФО или подготовки финансовой отчетности по МСФО — тел +7 921 9450055, smoderov@mail.ru

МСФО для малого и среднего бизнеса — так ли был необходим дополнительный комплект стандартов? Сергей МОДЕРОВ, АССА, Руководитель отдела финансового учета по по международным стандартам Kreston International Институт проблем предпринимательства

МСФО для малого и среднего бизнеса — так ли был необходим дополнительный комплект стандартов?
МСФО для малого и среднего бизнеса является единым 248-страничным документом, в разделах которого приведены основные положения полного комплекта МСФО с отдельными упрощениями и зачастую без альтернативных вариантов учета.
Так ли был необходим отдельный комплект стандартов для «непубличных» компаний? Ведь при желании любой малой фирмы стать публичной (то есть выпустить в обращение ак¬ции, облигации, векселя) рынок посчитает за ми¬нимальное требование, чтобы соответствующая компания подготовила отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО.
Так стоит ли энергичным перспективным компаниям малого и среднего бизнеса приме¬нять МСФО для МСБ? Ответ — стоит. Прежде всего, от МСФО для МСБ до полного комплек¬та МСФО «всего один шаг», то есть они очень похожи, соответственно, дальнейшее техниче¬ское применение полного комплекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для МСБ содержит ряд черт, которые, во-первых, сэкономят средства на подготовку чрез¬мерных раскрытии, требуемых полным комплек¬том МСФО, а во-вторых, малый и средний биз¬нес в отличие от полного комплекта МСФО по¬лучает возможность «официального» аудита не столько консолидированной, сколько «комби¬нированной» отчетности, которая в отличие от полного комплекта МСФО предусмотрена в соответствии с МСФО для МСБ.

ОСТАНОВИМСЯ НА ОСНОВНЫХ ОТЛИЧИЯХ ПОЛНОГО КОМПЛЕКТА МСФО И МСФО ДЛЯ МСБ
Наиболее важное, повторимся, заключает¬ся в том, что в МСФО для МСБ впервые в исто¬рии МСФО появился параграф о комбинирован¬ной финансовой отчетности, то есть об отчетно¬сти объединяемой группы компаний, когда для их объединения недостаточно юридических основа¬ний (то есть не для традиционных холдинговых структур с единой материнской компанией, а для группы компаний, например, находящихся под общим контролем физических лиц).
Одним из существенных отличий полного ком¬плекта МСФО и МСФО для МСБ является то, что в приложении в МСФО для МСФБ приведен ил¬люстративный пример формата раскрытия отчет¬ности, подготовленной в соответствии с МСФО для МСБ. То есть в отличие от подготовки отчетности в соответствии с полным комплектом МСФО при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать форматы раскрытии у сво¬их аудиторов и консультантов, не копировать их у своих конкурентов, а воспользоваться официаль¬ным англоязычным вариантом представления от¬четности в соответствии с МСФО со всеми допусти¬мыми и рекомендуемыми раскрытиями информа¬ции (смотрите на сайте www.ifrs.org документ под названием IFRS for SME Implementation Guidance- МСФО для МСБ — инструкция по применению).
В отношении столь сложной секции МСФО, такой как финансовые инструменты, МСФО для МСБ либо предлагает следовать двум соответ¬ствующим разделам в МСФО для МСБ либо, в ка¬честве опции, позволяет применять МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оцен¬ка» полного комплекта МСФО. Если бухгалтер вы¬бирает использование двух секций МСФО для МСБ (а именно секции 11 «Простейшие финансовые инструменты» и секции 12 «Вопросы, связан¬ные с прочими финансовыми инструментами»), то он должен иметь в виду, что в соответствии с МСФО для МСБ практически все финансовые ин¬струменты у малого и среднего бизнеса должны учитываться по амортизированной стоимости. Со¬ответственно, сложный в применении учет финан¬совых инструментов по справедливой стоимости, часто используемый в полном комплекте МСФО, в МСФО для МСБ не приветствуется.
Многие бухгалтеры крупных корпораций стал¬кивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введением новых стандар¬тов в полном комплекте МСФО. Для удобства ра¬боты малого и среднего бизнеса МСФО для МСБ не подлежит частому изменению. На практике за два года с момента принятия (июль 2009 года) и до момента публикации этой статьи (август 2011года) изменения в стандарт не вносились. Более того, ожидается, что изменения в будущем будут вноситься не чаще одного раза в пять лет.

РАЗНИЦА В ПРЕДСТАВЛЕНИИ БАЛАНСА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСФО для МСБ, как и МСФО (IAS) 1 полно¬го комплекта финансовой отчетности «Представ¬ление финансовой отчетности», требует нали¬чия, как минимум, одного периода сравнитель¬ной информации в финансовой отчетности. В до¬бавление к этому МСФО для МСБ требует пред¬ставления баланса (отчета о финансовом поло¬жении) дополнительно еще и на дату начала пе¬риода сравнительной информации, то есть ми-нимально в отчетности, соответствующей МСФО для МСБ, баланс должен быть представлен по состоянию на 31 отчетные даты, отчет о прибы¬лях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежных потоках и отчет об изменении соб¬ственного капитала — за два периода.
В отличие от полного комплекта МСФО при учете инвестиции в дочернюю компанию по се¬бестоимости в отдельной финансовой отчетно¬сти в соответствии с МСФО для МСБ дивиден¬ды от такой инвестиции, начисляемые и получа¬емые до получения контроля и после получения контроля, не отделяются, а учитываются вместе. Все указанные распределения прибыли дочерней компании отражаются в составе отчета о прибы¬лях и убытках.
При консолидации ассоциированных компа¬ний в отличие от полного комплекта МСФО в МСФО для МСБ нет требования к максимальной разнице в отчетной дате материнской компании и ассоциированной компании в три месяцапри учете ассоциированной компании по доле¬вому методу. То есть в соответствии с МСФО для МСБ долевым методом можно учитывать и ас¬социированные компании, отчетная дата которых отличается от отчетной даты материнской компа¬нии даже более чем на три месяца без допол¬нительных корректировок. Отметим, что соответ¬ствующее упрощение предусмотрено и для учета совместного предприятия.

РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО инвестиционная собственность учитыва¬ется по выбору компании, либо по справедли¬вой стоимости с отражением переоценки в со¬ставе отчета о прибылях и убытках, либо по исторической стоимости за вычетом амортиза¬ции и убытков от обесценения, то в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса выбора нет. Если инвестиционная собственность имеет легко определяемую доступную на рынке спра¬ведливую стоимость, то она должна (а не «мо¬жет») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справедливой стоимо¬сти нет, то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за выче¬том амортизации и убытков от обесценения.

РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО по состоянию на каждую отчетную дату (на практике — годовую отчетную дату) менеджмент должен применить свою оценку, свое суждение в отношении того, изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства и нематериально¬го актива, изменился ли оставшийся срок их по¬лезного использования, правильно ли продолжать амортизацию их предусмотренным ранее мето¬дом амортизации или его необходимо с отчетной даты пересмотреть, то в отношении учета основных средств и нематериальных активов в соответ¬ствии с МСФО для МСБ таких требований нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортиза¬ции определяются один раз на момент признания основного средства или нематериального актива и в дальнейшем не пересматриваются.
Более того, малому и среднему бизнесу запре¬щено осуществлять переоценку основных средств или нематериальных активов, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент может выбрать такой вариант учетной политики.

ГУДВИЛЛ И ЕМУ ПОДОБНЫЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
При составлении консолидированной финан¬совой отчетности при учете приобретения бизнеса и в соответствии с полным комплектом МСФО, и в соответствии с МСФО для МСБ превышение спра¬ведливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активах отражается как положительныйгудвилл. В соответствии с полным комплектом МСФО далее положительныйгудвилл ежегодно тестируется на обесценение с применением сложного и трудо¬емкого теста на его обесценение — с разнесением гудвилла на единицы, генерирующие денежные средства, получившие выгоды от приобретения. В соответствии с МСФО для МСБ положительный гудвилл амортизируется в течение срока его по¬лезного использования (как было до 2001 года и в полном комплекте МСФО, в соответствии с кото¬рым он амортизировался на протяжении срока, не превышающего 20 лет). Аналогичное требование содержится и в отношении нематериальных ак¬тивов «с неопределяемым/неопределимым» сро¬ком полезного использования, которые тестируют¬ся на обесценение в соответствии с полным ком¬плектом МСФО и амортизируются в соответствии с МСФО для МСБ.

НИОКР
Видимо, не ожидается, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследова¬ния и создавать разработки, поэтому такого рода нематериальные активы в соответствии с МСФО для МСБ не признаются, а списываются на затраты в момент их понесения. В отличие от такого подхо¬да полный комплект МСФО предусматривает воз¬можность капитализации затрат на разработки по¬сле достижения момента, когда можно продемон¬стрировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

ЛИЗИНГ
В отношении финансового лизинга в соответ¬ствии с МСФО для МСБ приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей всегда при¬равнивается к справедливой стоимости лизингово¬го имущества и таким образом определяется эф¬фективная процентная ставка, заложенная в соот¬ветствующем договоре финансового лизинга. Сто¬ит отметить, что отличие полного комплекта МСФО заключается в том, что при учете финансового ли¬зинга задолженность по финансовому лизингу пер¬воначально признается равной минимальному зна¬чению из приведенной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости ли¬зингового имущества. Соответствующее усложне¬ние полного комплекта МСФО связано с тем, что лизинг может предоставляться не по «справед¬ливой стоимости», то есть не по рыночной став¬ке, и введение описанного выше порядка перево¬дит учет финансового лизинга к «справедливой стоимости» его как финансового инструмента, как того всегда требует полный комплект МСФО. Ви¬димо, ожидается, что финансовый лизинг малому и среднему бизнесу всегда будет предоставляться «по справедливой стоимости», с незавышенными и незаниженными лизинговыми платежами, поэтому описанное выше упрощение и введено.В отношении операционной аренды в МСФО для МСБ сделано упрощение по сравнению с полным комплектом МСФО в следующем: не обязательно перераспределять платежи по операционной арен¬де на равные платежи для признания в качестве за¬трат, как того требует полный комплект МСФО.

УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАНТОВ
В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов либо в каче¬стве дохода, либо в качестве уменьшения стои¬мости подлежащего актива, МСФО для МСБ тре¬бует единообразного отражения государственных грантов в качестве дохода компании и признания получаемого от государства актива по справедли¬вой стоимости.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ
Если в соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам капитализируются в со¬ставе квалифицируемых (удовлетворяющих кри¬териям) активов, а остальные — списываются в за¬траты, то в соответствии с МСФО для МСБ затра¬ты по займам всегда списываются в затраты по мере их понесения.

ПЛАТЕЖИ, ОСНОВАННЫЕ НА АКЦИЯХ
В отличие от полного комплекта МСФО, пред¬усматривающего сложные расчеты в отношении расходов компании и обязательств компании в отношении обязательств осуществлять выплаты, связанные с акциями компании, МСФО для МСБ предусматривает возможность экспертной оценки менеджментом соответствующих расходов и обя¬зательств.
ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ
При продаже иностранной дочерней компании в соответствии МСФО пересчет курсовых разниц от трансляции иностранной валюты в функциональ¬ную валюту группы при консолидации накаплива¬ется в составе прочего совокупного дохода (в от¬дельной статье в составе раздела «Капитал» балан¬са). При этом соответствующая статья капитала пе¬реносится в отчет о прибылях и убытках текущего периода при продаже иностранной дочерней ком¬пании в соответствии с полным комплектом МСФО и переносится напрямую в нереализованную при¬быль в соответствии с МСФО для МСБ.

ВЫВОД
В статье перечислены основные отличия пол¬ного комплекта МСФО от МСФО для МСБ. Мож¬но признать, что МСФО для МСБ имеют преиму¬щества для малого и среднего бизнеса по срав¬нению с полным комплектом и, таким образом, применение их в будущем во многих странах бу¬дет расти.

Источник: //«Учет и аудит Казахстана» №7 (49) июль 2011г. Республиканский профессиональный журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов и юристов, стр.9-12