Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., аудитора, тренера и консультанта по МСФО, директора ООО «АйЭфэрЭс Аудит» (IFRS Audit) 11 сентября 2020 года, Санкт-Петербург. «Учет и анализ. Подходы к дисконтированию будущих денежных потоков. Подходы к бюджетированию. Учет затрат – метод усеченной себестоимости. Стандартные коэффициенты ликвидности, платежеспособности и оборачиваемости. Подходы к оценке стоимости бизнеса и управлению инвестиционными проектами»

Новости, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., аудитора, тренера и консультанта по МСФО, директора ООО «АйЭфэрЭс Аудит» (IFRS Audit) 11 сентября 2020 года, Санкт-Петербург. «Учет и анализ. Подходы к дисконтированию будущих денежных потоков. Подходы к бюджетированию. Учет затрат – метод усеченной себестоимости. Стандартные коэффициенты ликвидности, платежеспособности и оборачиваемости. Подходы к оценке стоимости бизнеса и управлению инвестиционными проектами» отключены

Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., аудитора, тренера и консультанта по МСФО, директора ООО «АйЭфэрЭс Аудит» (IFRS Audit) 11 сентября 2020 года, Санкт-Петербург.
«Учет и анализ. Подходы к дисконтированию будущих денежных потоков. Подходы к бюджетированию. Учет затрат – метод усеченной себестоимости. Стандартные коэффициенты ликвидности, платежеспособности и оборачиваемости. Подходы к оценке стоимости бизнеса и управлению инвестиционными проектами».
Просмотреть лекцию Сергея Модерова, FCCA, к.э.н.

Просмотреть лекцию Вы можете по ссылке https://youtu.be/ImVdoDLH8fk — часть 1 и https://youtu.be/9K4CUWWUyHw — часть 2

Связаться с тренером Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., Вы можете по эл. почте smoderov@mail.ru и по тел. +7 921 9450055

Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», аудитора, тренера и консультанта по МСФО, на тему «Учет и анализ. Финансовая отчетности и управленческая отчетность»

Новости, Семинары Комментарии к записи Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», аудитора, тренера и консультанта по МСФО, на тему «Учет и анализ. Финансовая отчетности и управленческая отчетность» отключены

Лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», аудитора, тренера и консультанта по МСФО, на тему «Учет и анализ. Финансовая отчетности и управленческая отчетность» — Сергей Модеров рассказывает об учете, отчетности и анализе для управленцев (менеджеров), которым необходимо разбираться в финансовой отчетности, управленческом учете, финансовой отчетности по МСФО. Описываются базовые понятия учета — дебет, кредит, метод начисления, отчет о финансовом положении (баланс), отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств (отчет о денежных потоках), а также элементы финансовой отчетности — активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Преподносится ценность учета с точки зрения полезности для пользователей в принятии экономических решений. Связаться с тренером Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., Вы можете по эл. почте smoderov@mail.ru и по тел. +7 921 9450055

Смотреть лекцию
Sergey Moderov, FCCA, PhD — Accounting and Analyses — IFRS, RAS and Management Accounting 2020 — по ссылке

— лекция размещена в you tube на Ссылка на видео: https://youtu.be/zg03w4p0Ikk

«МСФО – доступно и понятно». Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., аудитора, тренера и консультанта по МСФООписание тренинга на тему «МСФО – доступно и понятно». Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., аудитор, тренер и консультант по МСФО Программа раскрывает особенности подготовки и использования финансовой отчетности по МСФО в понятной и доступной форме. Слушатели тренинга познакомятся с основными стандартами МСФО и практикой их применения. Тренинг предназначен для тех, перед кем стоит задача освоить основные стандарты МСФО, получить «полную картину» процесса подготовки отчетности по МСФО, узнать про новые стандарты МСФО и получить представление об организационных и информационных потребностях, необходимых для корректного применения всех стандартов. Интересен тренинг будет для бухгалтеров, финансовых специалистов, специалистов по раскрытию информации, директоров по развитию, аудиторов, консультантов, в работе которых встретились вопросы, связанные с МСФО. Заказать тренинг по МСФО Вы можете, написав Сергею Модерову на smoderov@mail.ru или позвонив на +7 921 9450055

Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары Комментарии к записи «МСФО – доступно и понятно». Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., аудитора, тренера и консультанта по МСФООписание тренинга на тему «МСФО – доступно и понятно». Тренер – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., аудитор, тренер и консультант по МСФО Программа раскрывает особенности подготовки и использования финансовой отчетности по МСФО в понятной и доступной форме. Слушатели тренинга познакомятся с основными стандартами МСФО и практикой их применения. Тренинг предназначен для тех, перед кем стоит задача освоить основные стандарты МСФО, получить «полную картину» процесса подготовки отчетности по МСФО, узнать про новые стандарты МСФО и получить представление об организационных и информационных потребностях, необходимых для корректного применения всех стандартов. Интересен тренинг будет для бухгалтеров, финансовых специалистов, специалистов по раскрытию информации, директоров по развитию, аудиторов, консультантов, в работе которых встретились вопросы, связанные с МСФО. Заказать тренинг по МСФО Вы можете, написав Сергею Модерову на smoderov@mail.ru или позвонив на +7 921 9450055 отключены

Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов — Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

Новости, Семинары Комментарии к записи Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов — Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» отключены

Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов — Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»

«Российский аудит в современных условиях. Актуальные вопросы аудиторской практики» 02 октября 2019 г.

Международные стандарты по аудиту – доступнее и понятнее?

Приводим основные тезисы выступления

Проект «прозрачность, понятность» — clarity
Переписывание стандартов более понятным, простым, воспринимаемым не носителями языка, английским языком
Отдельный проект по упрощению стандартов для аудитов небольших предприятий
Выступление на конференции по аудиту в России, организуемой Российским Союзом Аудиторов -  Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО
Текущее изменение стандартов МСА
ISA 540 (Revised), Auditing Accounting Estimates and Disclosures (Аудит бухгалтерских оценок и раскрытий информации) – изменения догоняют изменения рынка и подтверждают независимый всеобъемлющий взгляд аудитора на оценочные значения и раскрытия информации, изменения вводятся для периодов с 15 декабря 2019 года

Экономичный подход к аудиту
Экономичный подход к аудиту — риск-ориентированный
Основой для выявления рисков является опыт и профессиональное суждение

Выявление рисков
Аудиторские процедуры, покрывающие риски
Формирования мнения в отношении достоверности отчетности
Соответствующий подход является экономичным и основанным на Международных стандартах аудита, публикуемых Международной Федерацией Бухгалтеров

IFAC и ACCA на защите климата
В конце сентября 2019 года прошел форму “Creating Value in a Climate Emergency” (создание стоимости в «аварийном» климате) – проведена организаторами the International Federation of Accountants (IFAC) и the Association of Chartered Certified Accountants (ACCA)
17 UN Sustainable Development Goals (SDGs) — 17 целей устойчивого развития, принятых ООН

Вопросы – что бухгалтер может сделать для сохранения природы?

Участвовать в управлении и раскрытии всех ресурсов, не только финансовых

Financial Stability Board Task Force выпустило рекомендации по раскрытию финансовых показателей, связанных с климатIntegrated Reporting…
В будущем охрана окружающей среды будет интегрирована в МСА
Контакт
Сергей Модеров, FССА, к.э.н.
Директор, ООО «АйЭфЭрЭс Аудит»
Доцент кафедры аудита и внутреннего контроля С-Петербургского Государственного Экономического Университета
Т.+7 812 9450055
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su

14 марта 2019 года в 16.10 состоится открытая лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., доцента каф. аудита и внутреннего контроля СПбГЭУ, директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» на английском языке. Тема — Совместимая финансовая отчетность как способ подготовки компании к продаже (Joinable financial statements as preparation to sell the business) Место – С-Петербург, кан. Грибоедова 30/32, Международный отдел, 2-ая лестница Приглашаются Коллеги, владеющие английским языком

Новости, Семинары Комментарии к записи 14 марта 2019 года в 16.10 состоится открытая лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., доцента каф. аудита и внутреннего контроля СПбГЭУ, директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» на английском языке. Тема — Совместимая финансовая отчетность как способ подготовки компании к продаже (Joinable financial statements as preparation to sell the business) Место – С-Петербург, кан. Грибоедова 30/32, Международный отдел, 2-ая лестница Приглашаются Коллеги, владеющие английским языком отключены

14 марта 2019 года в 16.10 состоится открытая лекция Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., доцента каф. аудита и внутреннего контроля СПбГЭУ, директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» на английском языке.

Тема — Совместимая финансовая отчетность как способ подготовки компании к продаже (Joinable financial statements as preparation to sell the business)

Место – С-Петербург, кан. Грибоедова 30/32, Международный отдел, 2-ая лестница

Приглашаются Коллеги, владеющие английским языком

Связаться с лектором – Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», аудитор, тренер и консультант по МСФО – тел.+7 921 9450055, smoderov@mail.ru.

Open lesson “Joinable financial statements as preparation to sell the business” by Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit, docent at Audit and Internal Control Dept. of St-Petersburg State University of Economics — will be held on 14th of March 2019 on 4.10 P.M. at the following premises: St-Petersburg, Griboedova Ch. 30/32, International Hotel, 2nd Chairs (St-Petersburg State University of Economics) Lesson will be held in English We will be glad to see you on the event Contact lecturer – Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Новости, Семинары Комментарии к записи Open lesson “Joinable financial statements as preparation to sell the business” by Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit, docent at Audit and Internal Control Dept. of St-Petersburg State University of Economics — will be held on 14th of March 2019 on 4.10 P.M. at the following premises: St-Petersburg, Griboedova Ch. 30/32, International Hotel, 2nd Chairs (St-Petersburg State University of Economics) Lesson will be held in English We will be glad to see you on the event Contact lecturer – Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit +7 921 9450055 smoderov@mail.ru отключены

Open lesson “Joinable financial statements as preparation to sell the business” by Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit, docent at Audit and Internal Control Dept. of St-Petersburg State University of Economics — will be held on 14th of March 2019 on 4.10 P.M. at the following premises: St-Petersburg, Griboedova Ch. 30/32, International Hotel, 2nd Chairs (St-Petersburg State University of Economics)

Lesson will be held in English
We will be glad to see you on the event
Contact lecturer – Sergey Moderov, FCCA, PhD, Director of IFRS-Audit +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете — видео

Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете — видео отключены

Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения. Диссертация Сергея Модерова, FCCA, к.э.н. Новый метод консолидации и дополнительное информирование пользователей о приобретаемой компании

Что такое совместимая финансовая отчетность? Это:
— отчетность бизнеса до приобретения – она показывает, что добавится в Группу при фактическом приобретении целевой компании
— новая форма консолидации по МСФО
— методика консолидации по МСФО
— проформа отчетности до консолидации по МСФО
— Jointable financial statements

Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете — видео

Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., на тему «Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения» (новая форма консолидации финансовой отчетности, проформа отчетности до консолидации по МСФО) — в Санкт-Петербургском Государственном Университете в 2014 году
Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения. Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., в Санкт-Петербургском Государственном Университете — видео — см. ссылку https://youtu.be/UqxTmFhr22A

Защита диссертации Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., на тему «Совместимая финансовая отчетность — логика и техника построения» (новая форма консолидации финансовой отчетности, проформа отчетности до консолидации по МСФО) — в Санкт-Петербургском Государственном Университете в 2014 году

Заказать подгттовку совместимой финансовой отчетности перед продажей бизнеса или задать вопрос автору Сергею Модерову, FCCA, к.э.н., Вы можете по тел. +7 921 9450055 и email smoderov@mail.ru

Вэбинар Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по практическим вопросам применения МСФО IFRS 16 «Аренда» и МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Россия

Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014 Комментарии к записи Вэбинар Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по практическим вопросам применения МСФО IFRS 16 «Аренда» и МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Россия отключены

Вэбинар Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по практическим вопросам применения МСФО IFRS 16 «Аренда» и МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Россия

Пройдя по ссылке Вы можете просмотреть вэбинар Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по практическим вопросам применения МСФО IFRS 16 «Аренда» и МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» на базе АССА Россия

Заказать вэбнар, семинар, консультирование по МСФО или составление отчетности по МСФО Вы можете, позвонив по тел. +7 921 9450055 или написав Сергею Модерову, директору ООО «АйЭфЭрЭс Аудит» по email smoderov@mail.ru

Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР — 3 дня Тренер — Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», директор по Северо-Западу ООО «РСМ РУСЬ» Курс включает консультирование по вопросам решения задач — например, разбор задач экзамена, типовых задач, подходов к решению. В программе курса: • Элементы финансовой отчётности: o Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал – когда признаются в отчетности • Признание выручки o МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» – пятишаговая модель признания выручки, деление контрактных обязательств, дисконтирование «в обе стороны» • Основные средства: o Первоначальная стоимость и учет по переоцениваемой или первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения • Обесценение активов o Признаки обесценения и практика тестов на обесценение • Аренда o МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — модель «право использования актива», переход на новый стандарт, учет переменных и постоянных арендных платежей, операционная и финансовая аренды у арендодателя • Нематериальные активы и гудвилл o Определяемый срок полезного использования, критерии начала капитализации затрат по НИОКР, идентифицируемые нематериальные активы при приобретении другой компании, расчет гудвилла и тестирование его на обесценение • Запасы o Состав стоимости запасов, учет их обесценения, подход к составу себестоимости, нормативный метод учета затрат • Финансовые инструменты o МСФО (IFRS) 9 — учет финансовых активов и обязательств по видам, переклассификации финансовых инструментов, учет собственного кредитного риска, создание моделей определения справедливой стоимости финансовых инструментов, подход к формированию резервов по сомнительной дебиторской задолженности по модели ожидаемых кредитных убытков, кредитно обесцененные финансовые активы • Резервы, условные обязательства и условные активы o Обязательность признание резервов при наличии обязывающих событий и возможности оценки суммы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах • Налоги в финансовой отчетности o Текущий и отложенный налог на прибыль. Балансовый метод. Временные и постоянные разницы • Платежи с использованием акций o Необходимость отражения увеличения капитала при наличии компонентов с возможностью выпуска акций, подход к выделению капитального компонента на основе процентной ставки по обязательствам без таких компонентов • Разведка и оценка минеральных ресурсов o Этапы добычи полезных ископаемых и капитализация затрат. Капитализация и резервирование затрат на восстановление окружающей среды • Оценка справедливой стоимости o Три уровня информации для определения справедливой стоимости, подходы к определению и раскрытие справедливой стоимости в финансовой отчетности • Подготовка внешней финансовой отчётности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий o Применение долевого метода и метода приобретения при консолидации финансовой отчетности, подготовка внешней консолидированной отчетности группы, Объединения бизнеса – внутригрупповые корректировки, корректировки до справедливой стоимости, ассоциированные компании и совместная деятельность При прохождении тренинга Вы научитесь применять знаменитые международные подходы к отражению операций в финансовой отчетности, основанные на опыте Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании. Вы получите навыки решения задач для экзамена ДипИФР АССА Вы решите теоретически и практические вопросы применения МСФО — Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора IFRS-Audit

Новости, Семинары Комментарии к записи Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР — 3 дня Тренер — Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», директор по Северо-Западу ООО «РСМ РУСЬ» Курс включает консультирование по вопросам решения задач — например, разбор задач экзамена, типовых задач, подходов к решению. В программе курса: • Элементы финансовой отчётности: o Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал – когда признаются в отчетности • Признание выручки o МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» – пятишаговая модель признания выручки, деление контрактных обязательств, дисконтирование «в обе стороны» • Основные средства: o Первоначальная стоимость и учет по переоцениваемой или первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения • Обесценение активов o Признаки обесценения и практика тестов на обесценение • Аренда o МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — модель «право использования актива», переход на новый стандарт, учет переменных и постоянных арендных платежей, операционная и финансовая аренды у арендодателя • Нематериальные активы и гудвилл o Определяемый срок полезного использования, критерии начала капитализации затрат по НИОКР, идентифицируемые нематериальные активы при приобретении другой компании, расчет гудвилла и тестирование его на обесценение • Запасы o Состав стоимости запасов, учет их обесценения, подход к составу себестоимости, нормативный метод учета затрат • Финансовые инструменты o МСФО (IFRS) 9 — учет финансовых активов и обязательств по видам, переклассификации финансовых инструментов, учет собственного кредитного риска, создание моделей определения справедливой стоимости финансовых инструментов, подход к формированию резервов по сомнительной дебиторской задолженности по модели ожидаемых кредитных убытков, кредитно обесцененные финансовые активы • Резервы, условные обязательства и условные активы o Обязательность признание резервов при наличии обязывающих событий и возможности оценки суммы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах • Налоги в финансовой отчетности o Текущий и отложенный налог на прибыль. Балансовый метод. Временные и постоянные разницы • Платежи с использованием акций o Необходимость отражения увеличения капитала при наличии компонентов с возможностью выпуска акций, подход к выделению капитального компонента на основе процентной ставки по обязательствам без таких компонентов • Разведка и оценка минеральных ресурсов o Этапы добычи полезных ископаемых и капитализация затрат. Капитализация и резервирование затрат на восстановление окружающей среды • Оценка справедливой стоимости o Три уровня информации для определения справедливой стоимости, подходы к определению и раскрытие справедливой стоимости в финансовой отчетности • Подготовка внешней финансовой отчётности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий o Применение долевого метода и метода приобретения при консолидации финансовой отчетности, подготовка внешней консолидированной отчетности группы, Объединения бизнеса – внутригрупповые корректировки, корректировки до справедливой стоимости, ассоциированные компании и совместная деятельность При прохождении тренинга Вы научитесь применять знаменитые международные подходы к отражению операций в финансовой отчетности, основанные на опыте Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании. Вы получите навыки решения задач для экзамена ДипИФР АССА Вы решите теоретически и практические вопросы применения МСФО — Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н., директора IFRS-Audit отключены

Краткий теоретическо-практический курс по ДипИФР — 3 дня

Тренер — Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит», директор по Северо-Западу ООО «РСМ РУСЬ»

Курс включает консультирование по вопросам решения задач — например, разбор задач экзамена, типовых задач, подходов к решению.
В программе курса:
• Элементы финансовой отчётности:
o Активы, обязательства, доходы, расходы, капитал – когда признаются в отчетности
• Признание выручки
o МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» – пятишаговая модель признания выручки, деление контрактных обязательств, дисконтирование «в обе стороны»
• Основные средства:
o Первоначальная стоимость и учет по переоцениваемой или первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения
• Обесценение активов
o Признаки обесценения и практика тестов на обесценение
• Аренда
o МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — модель «право использования актива», переход на новый стандарт, учет переменных и постоянных арендных платежей, операционная и финансовая аренды у арендодателя
• Нематериальные активы и гудвилл
o Определяемый срок полезного использования, критерии начала капитализации затрат по НИОКР, идентифицируемые нематериальные активы при приобретении другой компании, расчет гудвилла и тестирование его на обесценение
• Запасы
o Состав стоимости запасов, учет их обесценения, подход к составу себестоимости, нормативный метод учета затрат
• Финансовые инструменты
o МСФО (IFRS) 9 — учет финансовых активов и обязательств по видам, переклассификации финансовых инструментов, учет собственного кредитного риска, создание моделей определения справедливой стоимости финансовых инструментов, подход к формированию резервов по сомнительной дебиторской задолженности по модели ожидаемых кредитных убытков, кредитно обесцененные финансовые активы
• Резервы, условные обязательства и условные активы
o Обязательность признание резервов при наличии обязывающих событий и возможности оценки суммы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах
• Налоги в финансовой отчетности
o Текущий и отложенный налог на прибыль. Балансовый метод. Временные и постоянные разницы
• Платежи с использованием акций
o Необходимость отражения увеличения капитала при наличии компонентов с возможностью выпуска акций, подход к выделению капитального компонента на основе процентной ставки по обязательствам без таких компонентов
• Разведка и оценка минеральных ресурсов
o Этапы добычи полезных ископаемых и капитализация затрат. Капитализация и резервирование затрат на восстановление окружающей среды
• Оценка справедливой стоимости
o Три уровня информации для определения справедливой стоимости, подходы к определению и раскрытие справедливой стоимости в финансовой отчетности
• Подготовка внешней финансовой отчётности объединенных компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий
o Применение долевого метода и метода приобретения при консолидации финансовой отчетности, подготовка внешней консолидированной отчетности группы, Объединения бизнеса – внутригрупповые корректировки, корректировки до справедливой стоимости, ассоциированные компании и совместная деятельность

При прохождении тренинга Вы научитесь применять знаменитые международные подходы к отражению операций в финансовой отчетности, основанные на опыте Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании.
Вы получите навыки решения задач для экзамена ДипИФР АССА
Вы решите теоретические и практические вопросы применения МСФО

Заказать тренинг Вы модете по тел. +7 921 9450055 или email smoderov@mail.ru

Согласованные процедуры и специальный аудит. Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н.

Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары Комментарии к записи Согласованные процедуры и специальный аудит. Тренинг Сергея Модерова, FCCA, к.э.н. отключены

Согласованные процедуры и спец. аудит
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
Аудитор, тренер и консультант
План
Стандарты 800-900 «Специальные разделы/отрасли» (Specialized areas)
Стандарты 2400 и 2410 – Проведение обзора финансовой отчетности и обзор промежуточной финансовой отчетности
Стандарты 3000 – 3699 Специальные аудиты – (Subject Specific Standards) – аудит сервисной организации, аудит отчета о вредных выбросах (экологического отчета), аудит про-формы финансовой отчётности
План (продолжение)
Стандарты 4000 – 4699 Международные стандарты по связанным с аудитом услугам (International Standards on Related Services), в том числе
Стандарт 4400 — Работы по проведению согласованных процедур (Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information)
Стандарт 4410 – Работы по составлению финансовой отчетности (Сompilation Engagements)

Исследование ценности качеств аудиторской фирмы для оценки качества аудита

Стандарты 800-900 «Специальные разделы/отрасли» (Specialized areas)

МСА 800
МСА (ISA) 800 (Пересмотренный) Специальные вопросы – Аудиты финансовой отчетности, подготовленные в соответствии со специальными стандартами (Special Considerations – Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks)

МСА 800 (продолжение)
Применяется для аудитов финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или позднее.
Стандарт посвящён:
— Принятию задания
— Планированию и выполнению задания
— Формированию мнения и написание отчета
Что за «специальная среда/область»?
Special Purpose Framework – A financial reporting framework designed to meet the financial information needs of specific users.
Специальная область – это основа подготовки финансовой информации, разработанная для удовлетворения потребностей в финансовой информации определенных групп пользователей.
Пример – национальные стандарты против МСФО
Что за «специальная среда/область»? (продолжение)
Такая основа может быть основана на:
— достоверном представлении отчетности (fare presentation framework)
— соответствии требованиям / стандартам (compliance framework)

Примеры спец. основы подготовки
Данные налогового учета для комплекта финансовой отчетности, сопровождающей налоговую декларацию
«Денежные выплаты и поступления» (cash basis) — по требованию кредиторов
Основы подготовки, требуемые Регулятором (например, гос. органом в области банковской деятельности, по антимонопольному законодательству)
В соответствии с договором (bond indenture – соглашение об эмиссии облигаций, loan agreement, project grant – субсидия на программу)
Насколько основа представления информации является подходящей
МСА 210 требует от аудитора оценить применимость (насколько подходит) используемая клиентом основа представления информации (например, национальные с ондатры такой-то страны, МСФО для государственного сектора, US GAAP и т.п.
Уместность «среды»
Аудитор должен уяснить:
— цель подготовки отчетности;
— кто является пользователями отчетности (главный фактор);
— шаги Менеджмента по установлению, что среда подготовки информации применима в конкретных имеющихся обстоятельствах
По МСА 315 Аудитор должен понять выбор и применение учетных политик Клиентом
Требование по представлению такой-то информации может быть связано с наличием контракта, например, с банком
Пример – очерчивание пери метра консолидации Группы банком в договоре финансирования с требованием предоставления консолидированной (комбинированной) отчетности
Дополнительные пункты в аудиторском заключении
Цель подготовки финансово отчетности, и, если необходимо, указать адресатов – пользователей этой финансовой отчётности, или сослаться на соответствующее примечание Менеджмента
Если Менеджмент может выбирать основу представления информации (стандарты) – то указать на ответственность Менеджмента по выбору такой основы в сложившихся обстоятельствах

Дополнительные пункты в аудиторском заключении (продолжение)
Параграф привлечения внимания (Emphasis of Matter Paragraph):
Необходимо указать на подготовку отчетности в соответствии с определённой основой (например, национальные стандарты), и что финансовая отчетность в этом случае, возможно, не сможет использоваться для других целей

Пример
Для целей определения стоимости чистых активов компании на дату ее продажи продавец и покупатель могут согласовать четкие условия признания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, причем такие договорённости могут не удовлетворять критерию нейтральности (is not neutral) по сравнению с финансовой информацией, подготовленной на основе обычных бухгалтерских стандартов
Пример 2
По соглашению сторон Менеджмент и конечный пользователь специальной отчетности могут предусмотреть порог существенности, ниже которого ошибки не исправляются.
Аудитор должен продолжать использовать МСА 315 для определения «своей» существенности
Принцип продолжающейся деятельности
При аудите спец. отчетности принцип продолжающейся деятельности может не применяться (например, в налоговой отчетности отдельных юрисдикций)
Можно «подправить» стандартный параграф «going concern» аудиторского заключения
Ключевые вопросы аудита
Для аудита спец. отчетности можно «опустить» эти параграфы (Kew Audit Matters), или включить их, если аудитор считает это необходимым

Прочая информация
Other Information — c точки зрения МСА 701 это информация, включаемая в прочие разделы годового отчета, которые аудитор также «проверяет»
Для аудита спец. отчетности параграф необходимо также включить в аудиторское заключение, если «Менеджмент планирует создавать такой годовой отчет»
Менеджмент
Лицо, отвечающее за отчетность может быть другим в случае аудита спец. отчетности, по сравнению с таким лицом при аудите «обычной» составляемой в соответствии со стандартными принципами (например, МСФО), отчетностью
Данные Партнера по аудиту
Включение в аудиторское заключение имени партнера по аудиту необходимо при спец. аудитах «листинговых» (публичных, общественно значимых) клиентов
Аудитор может включать имя партнера для спец. аудитов и не публичных компаний
Возможность сужения круга адресатов аудиторского заключения
Отчет может составляться только для отдельных пользователей
Это может достигаться ограничением распространения аудиторского заключения

Пример аудиторского заключения по спец. отчетности
Предлагаемый формат аудиторского заключения по спец. отчетности
 
Заключение независимого аудитора
 
Акционерам компании ABC (или другим соответствующим лицам)
 
Мнение

Мы проаудировали финансовую отчетность компании ABC (далее – Компании), которая состоит из баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала и отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также примечания к финансовой отчетности, включающие также основные положения учетной политики.

 По нашему мнению, представленная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, финансовое положение компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и результаты ее деятельности и денежные потоки за год, окончившийся на указанную дату, в соответствии с правилами финансовой отчетности, изложенными в секции Y Закона Z

Основа для выводов
 Мы провели наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами описана ниже в части нашего отчета «Ответственность аудитора в отношении финансовой отчетности». Мы являемся независимыми по отношению к Компании в понимании [указываются соответствующие этические требования или применимое законодательство] и выполнили наши другие обязательства в соответствии с этими этическими требованиями.

Мы уверены, что аудиторские доказательства, полученные нами, являются достаточными и уместными, чтобы предоставить основу для нашего мнения.
 
Параграф привлечения внимания («Важная информация»)

Мы обращаем внимание на Примечание Х к финансовой отчетности, которое описывает основы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность была подготовлена с целью помощи Компании удовлетворить требования Регулятора DEF. Соответственно, финансовая отчетность может не подходить для ее использования в других целях. Наше мнение не модифицируется в отношении информации, указанной в этом параграфе (в отношении этого)

Существенная неопределенность в отношении продолжающейся деятельности
Обращаем внимание на Примечание 6 к финансовой отчетности, в котором указано, что Компания понесла чистые убытки в размере ZZZ в течение года, закончившегося 31 декабря 20X1 года, и по состоянию на эту дату текущие обязательства Компании превышают общую сумму активов на сумму YYY. Как указано в примечании 6, эти обстоятельства и условия, в совокупности с другими обстоятельствами, изложенными в Примечании 6, говорят о том, что существует существенная неопределенность, которая может привести к сомнениям, что Компания способна продолжать свою деятельность в будущем в качестве работающего предприятия. Наше мнение не модифицируется в отношении указанного.

Ключевые вопросы аудита (Key audit matters)
 Ключевые вопросы аудита — это такие вопросы, которые, исходя из нашего профессионального суждения, были наиболее значимыми в ходе нашего аудита финансовой отчетности в данном периоде.
Эти ключевые вопросы аудиты были рассмотрены в ходе всего процесса аудита финансовой отчетности, и при формировании соответствующего аудиторского заключения, и мы не представляем отдельного аудиторского заключения по этим вопросам.
В дополнение к обстоятельствам, описанным в параграфе «Существенная неопределенность в отношении продолжающейся деятельности» выше, мы определили нижеследующие ключевые вопросы аудита для представления в нашем заключении:

Далее следуют описания ключевых вопросов аудита, в соответствии с МСА 701, применимые к данному аудиту

Прочая информация

Компания подготовила отдельный комплект финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), по которому мы выпустили отдельное аудиторское заключение акционерам Компании, датированное 31 Марта 20X2 года.

Ответственность Менеджмента и Лиц, наделенных полномочиями (Those Charged with Governance) за финансовую отчётность
 
Менеджмент несет ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с требованиями Секции Y Закона Z, и за систему внутреннего контроля, которая, по мнению Менеджмента, является необходимой для обеспечения того, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений и ошибок.

При подготовке финансовой отчётности Менеджмент ответственен за оценку способности Компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем, раскрывая, если применимо, обстоятельства, позволяющие компании продолжать свою деятельность, и использовать основу бухгалтерского учета, определяемую продолжающейся деятельностью,, за исключением случав, когда Менеджмент либо намеревается ликвидировать компанию или прекратить ее операции, или не имеет реалистичной альтернативы этому.

Лица, наделенные полномочиями (Those Charged with Governance) несут ответственность за надзор за процессом подготовки консолидированной отчетности Группы (are responsible for overseeing the Group’s financial reporting process).
 

Ответственность аудитора в отношении аудита финансовой отчетности
 
Цели нашего аудита заключаются в том, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений или ошибок, а также чтобы выпустить аудиторское заключение, содержащее наше мнение. Достаточная уверенность (reasonable assurance) – это высокий уровень уверенности, который все же не гарантирует того, что аудит, осуществленный в соответствии с МСА, всегда определит существенные искажения, если они существуют.
Искажения (misstatements) могут возникать по причине злоупотреблений или по ошибке, и они рассматриваются как существенные, если, отдельно от других или в совокупности с другими искажениям, как можно ожидать, они повлияют на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основании этой консолидированной финансовой отчетности.

В рамках нашего аудита в соответствии с МСА, мы использовали профессиональное суждение (professional judgment) и руководствовались принципом профессионального скептицизма (professional skepticism) при планировании и осуществлении аудита.
Мы также:
— Определили и оценили риски существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, по причине злоупотреблений или по ошибке, разработали и провели аудиторские процедуры, покрывающие данные риски, и получили аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и уместными для формирования основы для нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотреблений, является более высоким по отношению к риску необнаружения существенного искажения, возникшего из-за ошибки, так как злоупотребление может включать в себя сговор (collusion), фальсификацию (forgery), намеренные пропуски информации (intentional omissions), ложные толкования (misrepresentations), или действия в обход внутреннего контроля (override of internal control).

— Получили понимание процедур внутреннего контроля, имеющих отношение к аудиту, с целью разработки аудиторских процедур, являющихся подходящими в сложившейся ситуации, но не с целью выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
— Оценили уместность положений используемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и раскрытий информации, сделанных Менеджментом.
— Оценили общее представление, структуру и содержание финансовой отчетности, включая раскрытия информации, а также достоверность представления сделок и событий в финансовой отчетности
— Получили остаточные подходящие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации и операций Компании с целью выражения мнения в отношении финансовой отчетности. Мы несем ответственность за сферу деятельности, руководство и результаты аудита Группы компаний.
От нас требуется донесение информации до Менеджмента, в отношении, среди прочего, объема аудита, времени выполнения аудита, существенных замечаний и обнаружений в ходе аудита, включая донесение информации в отношении существенных недостатков внутреннего контроля, которые мы обнаружили в ходе нашего аудита.

От нас также требуется предоставление Менеджменту обязательства в отношении того, что мы действовали в соответствии с применимыми этическими требованиями в отношении независимости, и передача информации в отношении любых взаимоотношений и других обстоятельств, которые, как можно ожидать, наносят урон нашей независимости, и, где применимо, принятые контр-меры (related safeguards), сохраняющие независимость.
 

 Руководителем аудиторской проверки (Партнером, отвечающим за проведение аудита, по которому выпускается данное заключение независимого аудитора) (engagement partner responsible for the audit resulting in this independent auditor’s report) является [Имя партнера].
[Подпись за аудиторскую фирму, имя аудитора, или и то и другое, как того требует национальное законодательство]
[Адрес аудитора]
[дата]

МСА 805
МСА (ISA) 805 (Пересмотренный) Специальные вопросы – Аудиты отдельной финансовой отчетности и аудиты отдельных элементов, счетов или позиций в финансовой отчетности (Special Considerations – Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement)

МСА 805
Применяется для аудитов за периоды, закончившиеся 15 декабря 2016 года или позднее
Элемент финансовой отчетности – это элемент, счет (account) или позиция (строка отчета) (item of financial statement) финансовой отчетности

Примеры элементов, счетов или статей финансовой отчетности
Дебиторская задолженность, резерв по сомнительной дебиторской задолженности, запасы, обязательства по пенсионному плану, стоимость идентифицируемых нематериальных активов, обязательства по «понесенным, но не признанным» требованиям по страховому портфелю, включая соответствующие примечания
Примеры элементов, счетов или статей финансовой отчетности (продолжение)
Реестр внешне-управляемых активов и дохода по частному пенсионному плану
Реестр чистых материальных активов
Реестр расчетов в отношении лизингового имущества
Реестр участия в прибыли или бонусов персонала

Аудитор рассматривает
В случае, если он аудирует полный комплект финансово отчётности, насколько практично аудировать одну форму отчетности или одну позицию в отчётности
Необходимо обеспечить разделение соответствующих аудиторских заключений
Аудитор рассматривает (продолжение)
Аудитор не может выпустить немодифицированное аудиторское заключение по аудиту элемента финансовой отчетности или одной фирмы финансовой отчётности, если он выпускает отрицательное аудиторское заключение или отказ от выражения мнения при аудите полного комплекта финансовой отчетности
Уровень существенности
Уровень существенности при аудите отдельного элемента финансовой отчетности или отдельной формы финансовой отчетности может быть ниже уровня существенности при аудите полного комплекта отчетности этой же компании
Использовать стандартные МСА для определения уровня существенности (МСА 315)
Пример 1
Аудиторское заключение по полному комплекту финансовой отчетности было выпущено с модификацией (оговоркой) в отношении дебиторской задолженности, это должно повлиять на аудит формы отчетности, содержащей дебиторскую задолженность, и на аудит отдельного элемента отчётности, связанного с дебиторской задолженностью
«Используем всю доступную информацию»
Пример 2
Модификация (оговорка) аудиторского заключения по полному комплекту финансовой отчетности было в отношении классификации долгосрочных обязательств или долгосрочной задолженности по кредитам, то мало вероятно, что это обстоятельство повлияет на аудит одной формы финансовой отчетности – отчета о прибылях и убытках, или элемента финансовой отчетности, связанного с дебиторской задолженностью
Формат аудиторского заключения по одной форме финансовой отчетности
Заключение независимого аудитора

Уместному получателю информации
Мнение
Мы проаудировали баланс компании ABС (далее – Компания) по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и примечаний к финансовому отчету, включая основные положения учетной политики (вместе именуемые «финансовый отчет»).
По нашему мнению, приложенный финансовый отчет отражает достоверно, во всех существенных аспектах, финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X1 года в соответствии с теми требованиями Основы Подготовки Отчетности (Financial Reporting Framework) в Юрисдикции X, которые имею отношение к подготовке такого финансового отчета.

Формат аудиторского заключения по одной форме финансовой отчетности (продолжение)
Остальные части аудиторского заключения – по стандарту 701

Подпись – наименование аудиторской фирмы, персональное имя аудитора, или и то и другое, как принято в соответствующей юрисдикции
Адрес аудитора
Дата
Или
Мнение
Мы проаудировали перечень дебиторской задолженности компании ABC (далее – Компания)по состоянию на 31 декабря 20X1 года (далее – перечень (список, состав))
По нашему мнению, финансовая информация в перечне Компании по состоянию на 31 декабря 20X1 года подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с <описать требования, установленные регулятором>
Далее следуют стандартные пункты аудиторского заключения
МСА 810
МСА (ISA) 810 (Пересмотренный) Проекты, связанные с отчетами по основным моментам финансовой отчетности (сведенной, укороченной, суммированной финансовой отчетности) (Engagements to Report on Summary Financial Statements)

«Сокращенная» финансовая отчетность
Стандарт применяется к ситуациям, когда аудитор аудирует полный комплект финансовой отчетности, и наряду с этим получает задание по аудиту «сведенной» (сокращенной, «выжимки») этой же финансовой отчетности
«Сокращенная» … содержит меньше деталей, но при этом сохраняет структурированное представление информации как и полный комплект
Важные моменты
Необходимо понимать, где пользователь может легко получить доступ к полному комплекту финансовой отчетности
В рамках процедур необходимо «выверить» полный и сокращенный комплект отчетности
Если аудит «сводной информации» заканчивается позже «основного» аудита, необходимо включить в аудиторское заключение информацию о том, что события «после первого» аудиторского заключения не рассматривались при подготовке и аудите «выжимки»

Связь с «основным» аудиторским заключением
В аудиторском заключении по сокращенной финансовой информации необходимо указать о том, что
— «основное» аудиторское заключение содержит модифицированное мнение (мнение с оговоркой) (qualified opinion), параграф привлечения внимания (Emphasis of Matter), параграф с прочей информацией (Other matter paragraph), параграф о существенной неопределенности в отношении продолжения деятельности компании в ближайшем будущем (Material Uncertainty Related to Going Concern), сообщение о ключевых вопросах аудита (Key Audit Matters), или сообщение о неоткорректированных существенных искажениях прочей информации
И описать указанное
Неаудированная дополнительная информация
Если такая информация представляется Менеджментом в сокращенной отчетности, то необходимо обеспечить ее четкое отделение от аудируемой «выжимки» от полного комплекта финансовой отчетности
Или описать, что аудиторское заключение на такую-то часть «выжимки» не распространяется
Неоговоренная «ассоциация» аудитора с «выжимкой» финансовой информации
Необходимо обеспечить присутствие аудиторского заключения вместе с «выжимкой» финансовой информации, и постараться не допускать ситуации, когда Менеджмент публикует «выжимку» и «ассоциирует» ее с аудитором – то есть «пишет», что эта информация проаудирована таким-то аудитором, и не включает аудиторское заключение
Если Менеджмент не идет на встречу – необходимо «искать юридической помощи» (seek legal advise)
Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности
Отчет независимого аудитора по обобщенной финансовой отчетности (summary financial statements)
Уместному адресату
Мнение
Обобщенная финансовая отчетность, включающая обобщенный баланс по состоянию на 31 декабря 20X1 года, обобщенный отчет о прибылях и убытках, обобщённый отчет об изменении собственного капитала и обобщенный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся на эту дату, и связанные с ними примечания, были получены из аудированной финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года.
Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение)
По нашему мнению, данная обобщённая финансовая отчетность соответствует, во всех существенных аспектах (или обеспечивает справедливой обобщенное представление) (fair summary of) аудированной финансовой отчетности, в соответствии с <описать установленные критерии>

Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение 2)
Аудированная финансовая отчетность и наше заключение по ней
Мы выразили немодифицированное заключение по аудированной финансовой отчетности в нашем заключении, датированном 15 февраля 20X2 года. То заключение также включает:
Секцию о существенной неопределенности в отношении способности компании продолжать деятельность в обозримом будущем, которая привлекает внимание к Примечанию 6 в аудированной финансовой отчётности. Примечание 6 аудированной финансовой отчетности…(далее – как и в примере по аудиту отдельной формы финансовой отчётности). Эти вопросы изложены в Примечании 5 обобщенной финансовой отчетности
— Донесение ключевых вопросов аудита.

Пример формата аудиторского заключения по обобщенной финансовой отчетности (продолжение 3)
Ответственность Менеджмента за обобщённую финансовую отчётность
Менеджмент несет ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с <описать установленные критерии>
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключатся в выражении мнения в отношении того, соответствует ли обобщенная финансовая отчетность во всех существенных аспектах (или является достоверным обобщением) аудированной финансовой отчётности, на основе наших процедур, которые проводились в соответствии с Международным стандартов по аудиту (МСА) 812 (пересмотренный) «Задания по составлению отчета по обобщённой финансовой отчетности»
Подпись аудитора
Адрес аудитора
Дата аудиторского заключения
Сопутствующие услуги
Сопутствующие аудиту услуги
а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации
Проведение аудита
Аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности

Результат — аудиторское заключение

Разумная уверенность выражается в позитивной форме «соответствует во всех существенных аспектах…»
Проведение обзорной проверки
Аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности

Результат – заключение

Ограниченный уровень уверенности выражается в негативной форме «не обнаружили»
Согласованные процедуры
Сведения об отмеченных фактах без обеспечения уверенности

Результат — аудитор предоставляет отчет (ограниченному кругу лиц)

Представители клиента самостоятельно оценивают приведенные аудитором факты
Пример — отчет о процедурах по наблюдению за проведением инвентаризации
Компиляция
аудитором не выражается никакой уверенности
Результат – отчет
Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией
Цель обзорной проверки
определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению
Обзорная проверка включает в себя
Запросы
аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Результат — обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно
Согласованные процедуры
проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами
Результат — отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.
Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении процедур.
Компиляция
аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, аудиторских действий.
Имя аудитора связано с финансовой информацией
Аудитор прилагает к финансовой информации отчет
Аудитор прилагает к финансовой информации заключение
Аудитор дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с финансовой информацией
Ненадлежащее использование имени аудитора, аудитор
необходимо рассмотреть следующие меры:
потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудитора
проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени
обратиться за помощью к юристам
ISAE 3000
Международный стандарт по заданиям, включающим получение уверенности
3000 «Задания, включающие получение уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации» (пересмотренный)
Действует для периодов с 15 декабря 2015 года или позднее
Распространяется на
Прочие «аудиты» — «свидетельство о соответствии критерию»

Фирма-исполнитель руководствуется Этическими требованиями и стандартом по контролю качества ISQC 1
Стандарт 3000 не распространяется на
Международные стандарты по связанным с аудитом услугам (International Standards on Related Services) – то есть на согласованные процедуры (agreed-upon procedures) и задания по компиляции (compilation engagements)
Подготовку налоговых деклараций
Управленческое и налоговое консультирование

Цель заданий по получению уверенности
Получить разумную уверенность (reasonable assurance), или ограниченную уверенность (limited assurance), является ли информация по какому-либо обстоятельству (subject matter) надежной (не содержащей существенных искажений)
Выразить заключение в письменной форме
Примеры выводов по заданиям по получению уверенности
«По нашему мнению, Компания исполнила требования закона XYZ во всех существенных аспектах»
«По нашему мнению, прогноз экономических показателей Компании является, во всех существенных аспектах, должным образом подготовленным в соответствии с критерием XYZ»
Примеры выводов по заданиям по получению уверенности (продолжение)
«По нашему мнению, заключение <такой-то стороны>, что ключевые показатели эффективности (KPI, Key Performance Indicators) подготовлены в соответствии с таким-то критерием, во всех существенных аспектах, достоверно»
ISAE 3402
«Заключения о достоверности в отношении контролей в сервисной организации»
Assurance Reports on Controls at a Service Organization
Стандарт действует с 2011 года
Стандарт дополняет МСА 402 по определению контролей, применяемыми сервисными организациями (например, ведущими для аудиторских клиентов бухгалтерский учет ан аутсорсинге) – для получения некоторой уверенности о действенности внутренних контролей – при проведении аудита

Новые и пересмотренные стандарты
МСА 701 «Донесение основных результатов аудита в аудиторском заключении»
МСА 720 (пересмотренный) «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащихся или сопровождающих аудируемую финансовую отчетность»
 МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия
Proposed ISA 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
Proposed ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 260 (Revised), Communication with Those Charged with Governance
Proposed ISA 570 (Revised), Going Concern

Новые и пересмотренные стандарты – оригинальные названия (продолжение)
Proposed ISA 705 (Revised), Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report
Proposed ISA 706 (Revised), Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report
Предыдущие изменения МСА
Проект Clarity – улучшение понятности стандартов МСА
Привнес существенные изменения в аудит
Изменил многие МСА и стандарт ISQC1 по контролю качества
Улучшенные стандарты стали действовать с 2013 года
Ресурс информации http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/support-and-guidance
Применение МСА в мире
МСА 701 «Донесение основных вопросов аудита в аудиторском заключении»
Новый стандарт устанавливает требования и руководство
— по определению аудитором основных критических областей (вопросов, обнаружений), влияющих на аудит (key audit matters)
— донесению их до пользователей финансовой отчетности
Основные вопросы, которые были донесены до Менеджмента, должны быть раскрыты в аудиторском заключении на финансовую отчетность публичных компаний (компаний с листингом)
Аудиторы прочих компаний также могут иметь обязанность или добровольно решить раскрывать такие основные рисковые вопросы аудита в аудиторском заключении
МСА 260 (пересмотренный) «Коммуникации с Менеджментом»
В свете МСА 701, необходимо увеличить объем того, что необходимо донести до Менеджмента.
Например, необходимо обсудить с Менеджментом основные рисковые области, обнаруженные аудитором
МСА 570 (пересмотренный, предлагаемый) «Продолжающаяся деятельность»
Изменения в стандарте МСА 570 касаются введения обязанности аудитора
— в отношении дополнительного изучения удовлетворения принципу продолжающейся деятельности
— в иллюстрировании результатов изучения соблюдения этого принципа, которые теперь включаются в аудиторское заключение.
Предложены иллюстративные примеры раскрытий о соблюдении принципа непрерывности деятельности
МСА 705 (пересмотренный) «Модификации к мнению в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны уточнить, как новые требования о включении дополнительных элементов аудиторского заключения в связи с новым предлагаемым стандартом ISA 700 (Revised) — видоизменяются при выражении аудитором модифицированного мнения
Обновлены иллюстративные аудиторские заключения
МСА 706 (пересмотренный) «Параграф привлечения внимания и параграф с прочей информацией в заключении независимого аудитора»
Изменения призваны разграничить и установить связь между параграфами «Привлечении внимания», параграфами «Прочей информации» и параграфами «Основные аудиторские вопросы» в аудиторском заключении
Предлагаемые изменения к прочим МСА
Подтверждают изменения, связанные с введением раскрытия в аудиторском заключении параграфов о донесении информации по «Основным вопросам аудита» (key audit matters)
Почему изменения производятся
СМСА продолжает наделять отчетность аудитора так называемой «Прочей информацией» .
Пользователи поддерживают такие дополнительные обязанности аудитора
Существует Проект положения ISA 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing or Accompanying Audited Financial Statements and the Auditor’s Report Thereon (МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении Прочей Информации, содержащейся в аэрируемой финансовой отчетности или в приложениях к ней, а также в аудиторском заключении»
Больше информации о процессе аудита
Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности ценится, однако, многие взывают к расширению информативности аудиторского заключения
От аудиторов требуется предоставить больше информации о том аудите, который был проведен
Преимущества нововведений
Улучшение коммуникативной ценности аудиторского заключения , которое теперь представляет больше информации о том, что за аудит был проведен и что он включал
Увеличение внимания менеджмента к раскрытиям информации в финансовой отчетности, на которые делаются дополнительные ссылки из аудиторского заключения (например, из параграфа «основные вопросы аудита» (key audit matters), «продолжающаяся деятельность», (going concern), что улучшит качество финансово отчетности.
Обновленное повышенное внимание аудиторов на «основные вопросы аудита», так как их теперь надо еще и раскрыть в аудиторском заключении — что улучшит профессиональный скептицизм, качество аудита
Дополнительные встречи аудитора и Менеджмента, более трудоемкий диалог об основных вопросах аудита, раскрываемых в аудиторском заключении
Измененный формат заключения независимого аудитора
Предлагаемый формат аудиторского заключения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Заключение независимого аудитора
 
Акционерам компании ABC (или другим соответствующим лицам)
 
Отчет по аудиту консолидированной финансовой отчётности
 
Мнение
 
По нашему мнению, представленная консолидированная финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах, консолидированное финансовое положение компании ABC и ее дочерних компаний (вместе именуемых «Группа») по состоянию на 31 декабря 20X1 года, и их консолидированные результаты деятельности и консолидированные денежные потоки за год, окончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО).

Мы проаудировали консолидированную финансовую отчетность Группы, которая состоит из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года, консолидированного отчета о совокупном доходе, консолидированного отчета об изменении собственного капитала и консолидированного отчета о денежных потоках за год, закончившийся на указанную дату, а также примечания к консолидированной финансовой отчетности, включающие также основные положения учетной политики.
 
Основа для выводов
 
Мы провели наш аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами описана ниже в части нашего отчета «Ответственность аудитора в отношении консолидированной отчетности». Мы являемся независимыми по отношению к Группе в понимании [указываются соответствующие этические требования или применимое законодательство] и выполнили наши другие обязательства в соответствии с этими этическими требованиями.

Мы уверены, что аудиторские доказательства, полученные нами, являются достаточными и уместными, чтобы предоставить основу для нашего мнения.
 
Основные аудиторские замечания (вопросы) (Key audit matters)
 
Основные аудиторские замечания — это такие замечания, которые, исходя из нашего профессионального суждения, были наиболее значимыми в ходе нашего аудита консолидированной финансовой отчетности. Основные аудиторские замечания выбраны из тех замечаний, о которых мы известили Менеджмент, но они не представляют собой все те вопросы, которые мы обсуждали с Менеджментом. Наши аудиторские процедуры в отношении этих замечаний были разработаны как часть целого процесса аудита консолидированной финансовой отчётности.
Наше мнение в отношении консолидированной финансовой отчетности не модифицировано в отношении всех аудиторских замечаний, представленных ниже, и мы не выражаем своего мнения в отношении этих конкретных аудиторских замечаний.

Четыре специфических темы и их содержание, представленные ниже, предназначены для рассмотрения только лишь в качестве иллюстраций. Соответствующая секция должна быть разработана и предложена на основании фактов и обстоятельств, специфичных для конкретного аудиторского задания. Соответственно, Совет по международным стандартам аудита (IAASB) предложил нижеследующие примеры, чтобы показать возможное многообразие основных аудиторских замечаний и примеры их раскрытий и описаний. Соответственно, такие аудиторские замечания должны, естественно, соответствовать раскрытиям информации в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося лица.
 
Гудвилл
В соответствии с МСФО, Группа должна ежегодно тестировать на обесценение гудвилл. Такой ежегодный тест на обесценение оказался существенным для целей нашего аудита, так как процесс оценки является сложным и требующим чрезвычайно большого количества применяемого профессионального суждения, кроме того, процесс оценки основан на предположениях, на которые влияют будущие экономические и рыночные условия, особенно в [Странах X и Y]. Соответственно, наши аудиторские процедуры включали в себя, помимо прочего, использование работы эксперта по оценке, с целью помочь нам оценить предположения и методологии, использованные Группой, в частности те, связанные с прогнозированием роста выручки и валовой маржи для [указываются продуктовые направления]. Также мы рассматривали адекватность раскрытий Группы в отношении тех предположений и исходных данных, в отношении которых тест на обесценение является наиболее чувствительным, то есть тех, которые оказывают наиболее существенное влияние на определение возмещаемой стоимости гудвилла. Раскрытия Группы в отношении гудвилла включены в Примечание 3, в котором в частности указывается, что незначительные изменения в использованных ключевых предпосылках могут увеличить обесценение гудвила в будущем.

Оценка финансовых инструментов
 
Раскрытия Группы в отношении структурированных финансовых инструментов приведены в Примечании 5. Инвестиции Группы в структурированные финансовые инструменты представляет собой [x%] от общей суммы ее финансовых инструментов. Из-за того, что оценка структурированных финансовых инструментов Группы не была основана на котируемых ценах активного рынка, то имеется существенная неопределённость, присущая этой оценке. Соответственно, оценка таких финансовых инструментов стала существенной для нашего аудита. Группа решила использовать собственно-разработанную модель определения стоимости этих инструментов, так как они отличаются уникальной структурой и условиями. Мы подвергли сомнению рациональность использования внутренне-разработанной модели, обсудили этот вопрос с Менеджментом, и пришли к выводу, что использование такой модели было оправдано. Наши аудиторские процедуры включали, помимо прочего, тестирование внутреннего контроля в отношении разработки и отладки модели и подтверждении того, что Менеджмент определил, что не было необходимости вносить корректировки в исходные данные модели, чтобы отразить предположение, которые другие участники рынка сделали бы в подобной ситуации.

Приобретение бизнеса XYZ
 
Как указано в Примечании 2, в декабре 20X1 года Группа завершила приобретение бизнеса XYZ.
Бизнес XYZ являлся подразделением крупной частной компании. По состоянию на 31 декабря 20X1 года Группа осуществила отражение в бухгалтерском учете сумм приобретенного бизнеса на предварительной основе. Группа уточнит часть сумм по приобретенному бизнесу и завершит первичное отражение приобретенного бизнеса в течение 20X2 года, и, соответственно, суммы признанные по состоянию на 31 декабря 20X1 могут измениться. Мы уделяем большое внимание данной сделке по причине того, что она существенна по отношению ко всей консолидированной финансовой отчетности, а также по причине того, что стоимости активов и обязательств не были ранее распределены по конкретным сделкам. Кроме того, определение предпосылок, лежащих в основе бухгалтерского отражения первоначального приобретения бизнеса, а также определение сроков полезного использования приобретенных нематериальных активов требует существенного применения профессионального суждения Менеджмента, с учетом природы [наименование сферы деятельности приобретенного бизнеса].

Признание выручки в отношении долгосрочных договоров
 
Условия долгосрочных договоров Группы в ее сегменте [наименование сегмента] влияют на выручку, которую Группа признает в отчетном периоде, а выручка по соответствующим контрактам представляет собой существенную часть общей выручки Группы. Процесс оценки суммы выручки, подлежащей признанию в [наименование отрасли промышленности], включая определение подходящего времени признания выручки, включает существенную долю профессионального суждения Менеджмента. Мы идентифицировали признание выручки по долгосрочным договорам как очень рисковую сферу, требующую специального рассмотрения аудитором. В подобных ситуациях очень часто заключаются дополнительные соглашения, которые могут существенно изменять положения первоначальных контрактов, и такие дополнительные соглашения могут непреднамеренно не отражаться или нарочно скрываться, и, таким образом, представлять собой риск существенного искажения как результат злоупотреблений. В дополнение к тестам контролей, который Группа внедрила в процессе внесения данных о долгосрочных договорах и в дополнение к другим аудиторским процедурам, мы сочли необходимым подтвердить условия этих договоров непосредственно с клиентами и протестировать журнальные записи, сделанные Менеджментом в отношении признания выручки. Основываясь на выполненных аудиторских процедурах, мы не нашли свидетельств о наличии дополнительных соглашений. Раскрытия Группы в отношении признания выручки включены в основные положения учетной политики в Примечании 1 и Примечании 4.

Продолжающаяся деятельность (Going concern)
 
Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена на основе концепции продолжающейся деятельности. Использование этой концепции применимо за исключением случаев, когда Менеджмент либо намерен ликвидировать Группы или прекратить операции, или не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как сделать это.
Составной частью нашего аудита консолидированной финансовой отчётности было подтверждение того, что использование Менеджментом концепции продолжающейся деятельности при подготовке консолидированной финансовой отчётности было оправдано.
Менеджментом не были идентифицированы существенные неопределенности, которые могли бы поставить под сомнение способность Группы продолжать свою деятельность, и, соответственно, никаких таких неопределенностей не было раскрыто в консолидированной финансовой отчетности Группы. На основании нашего аудита консолидированной финансовой отчетности Группы мы также не нашли свидетельств о такой существенной неопределенности. Однако, ни Менеджмент, ни аудитор не может гарантировать способность Группы продолжать свою деятельность в будущем.
 

Прочая информация
 
[Иллюстративный текст этой части аудиторского заключения подлежит окончательному утверждению СМСА в МСА 720 (пересмотренном) (ISA 720 (Revised). Содержание этой части может включать, среди прочего:
(a) Описание ответственности аудитора в отношении прочей информации;
(b) Указание на документы, имеющиеся на дату подписания аудиторского заключения, которые содержат эту прочую информацию, в отношении которой применяется ответственность аудитора;
(c) Абзац, описывающий результаты работы аудитора в отношении прочей информации; и
(d) Указание на то, что аудитор не аудировал прочую информацию и не проводил процедуры по обзору прочей информации, и, соответственно, не выражает своего аудиторского мнения и не выносит заключения по результатам обзора в отношении этой прочей информации.]

Ответственность Менеджмента за Консолидированную финансовую отчётность
 
Менеджмент несет ответственность за Management подготовку и достоверное представление консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, и за систему внутреннего контроля, которая, по мнению Менеджмента, является необходимой для обеспечения того. что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений и ошибок. Менеджмент несет ответственность за надзор за процессом подготовки консолидированной отчетности Группы (are responsible for overseeing the Group’s financial reporting process).
 

Ответственность аудитора в отношении аудита консолидированной финансовой отчетности
 
Цели нашего аудита заключаются в том, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчётность не содержит существенных искажений из-за злоупотреблений или ошибок, а также чтобы выпустить аудиторское заключение, содержащее наше мнение. Достаточная уверенность (reasonable assurance) – это высокий уровень уверенности, который все же не гарантирует того, что аудит, осуществленный в соответствии с МСА, всегда определит существенные искажения, если они существуют.
Искажения (misstatements) могут возникать по причине злоупотреблений или по ошибке, и они рассматриваются как существенные, если, отдельно от других или в совокупности с другими искажениям, как можно ожидать, они повлияют на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основании этой консолидированной финансовой отчетности.

Остальной текст в данной части аудиторского заключения может быть представлен в Приложении к аудиторскому заключению, как, например, в параграфе 39 предлагаемого МСА 700 (ISA 700 (Revised)). В случае, если законодательство или национальные аудиторские стандарты разрешают, ссылка может быть сделана на вэбсайт соответствующего государственного органа, на котором приведено описание ответственности аудитора, что является более предпочтительным по сравнению с включением описания всей ответственности аудитора в аудиторское заключение.

В рамках нашего аудита в соответствии с МСА, мы использовали профессиональное суждение (professional judgment) и руководствовались принципом профессионального скептицизма (professional skepticism) при планировании и осуществлении аудита.
Мы также:
— Определили и оценили риски существенного искажения консолидированной финансовой отчетности, по причине злоупотреблений или по ошибке, разработали и провели аудиторские процедуры, покрывающие данные риски, и получили аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и уместными для формирования основы для нашего мнения. Риск необнаружения существенного искажения, возникшего по причине злоупотреблений, является более высоким по отношению к риску необнаружения существенного искажения, возникшего из-за ошибки, так как злоупотребление может включать в себя сговор (collusion), фальсификацию (forgery), намеренные пропуски информации (intentional omissions), ложные толкования (misrepresentations), или действия в обход внутреннего контроля (override of internal control).

— Получили понимание процедур внутреннего контроля, имеющих отношение к аудиту, с целью разработки аудиторских процедур, являющихся подходящими в сложившейся ситуации, но не с целью выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля.
— Оценили уместность положений используемой учетной политики, обоснованность бухгалтерских оценок и раскрытий информации, сделанных Менеджментом.
— Оценили общее представление, структуру и содержание консолидированной финансовой отчетности, включая раскрытия информации, а также достоверность представления сделок и событий в финансовой отчетности
— Получили остаточные подходящие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компаний и операций Группы с целью выражения мнения в отношении консолидированной финансовой отчетности. Мы несем ответственность за сферу деятельности, руководство и результаты аудита Группы компаний. Мы остаемся единственными ответственными за наше аудиторское мнение (по отношению, например, к аудиторам дочерних компаний).
От нас требуется донесение информации до Менеджмента, в отношении, среди прочего, объема аудита, времени выполнения аудита, существенных замечаний и обнаружений в ходе аудита, включая донесение информации в отношении существенных недостатков внутреннего контроля, которые мы обнаружили в ходе нашего аудита.

От нас также требуется предоставление Менеджменту обязательства в отношении того, что мы действовали в соответствии с применимыми этическими требованиями в отношении независимости, и передача информации в отношении любых взаимоотношений и других обстоятельств, которые, как можно ожидать, наносят урон нашей независимости, и, где применимо, принятые контр-меры (related safeguards), сохраняющие независимость.
 

Отчет в отношении прочих Юридических или Законодательных Требований (Report on Other Legal and Regulatory Requirements)
 
[Форма и содержание в данной части аудиторского заключения может меняться в зависимости от природы ответственностей аудитора в отношении прочих требований, предусмотренных локальным Законодательством, требованиями или национальными аудиторскими стандартами. В зависимости от того, что требуется в соответствии с законодательством, национальными стандартами, национальные органы, принимающие аудиторские стандарты, могут совмещать дополнительную отчетность аудитора с текстом аудиторского заключения, предусмотренным МСА (как указано выше), с обязательным разграничением частей, которые требуются МСА и национальным законодательством или стандартами.

 
Руководителем аудиторской проверки (Партнером, отвечающим за проведение аудита, по которому выпускается данное заключение независимого аудитора) (engagement partner responsible for the audit resulting in this independent auditor’s report) является [Имя партнера].
[Подпись за аудиторскую фирму, имя аудитора, или и то и другое, как того требует национальное законодательство]
[Адрес аудитора]
[дата]
— Часть предложенного текста будет пересмотрена в случае, когда аудитор также отвечает за формирование мнения в отношении внутреннего контроля в отношении его влияния на аудит консолидированной финансовой отчетности

Контакты
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н.
Директор IFRS-Audit, Санкт-Петербург
+7 921 9450055 (С-Петербург)
+7 961 0122235 (вся Россия)
smoderov@mail.ru
www.ifrs-audit.ru www.ifrs.su
Россия, 198328, С-Петербург, ул. Зорге 3-8

Связаться с автором тренинга, заказать тренинг по МСА или МСФО, заказать проведение аудита, подготовку отчетности по МСФО Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, FCCA, к.э.н., тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

« Назад Вперед »