Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на ifrs.su

Увеличение страховых взносов: экспертное мнение

Увеличение страховых взносов: экспертное мнениеОсновная проблема, с которой столкнулись компании в 2011 году, это значительное увеличение страховых взносов.

В связи с изменением законодательства в отношении социальных налогов по заработной плате и другим вознаграждениям регистрация и продолжение деятельности компаний на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход более не обеспечивают бизнесу существенных преимуществ. Можно прогнозировать существенный перевод малого и среднего предпринимательства на традиционную систему налогооб¬ложения, согласно которой, в частности, малый и средний бизнес станет плательщиком налога на добавленную стоимость.
С 1 января 2011 года социальными взносами облагается в общей сложности 34% от суммы вознаграждений сотрудникам, поэтому теряется весь смысл оставаться на подобных «льготных» режимах. Отметим, что ранее соответствующие предприятия обычно уплачи¬вали страховые взносы по ставке 14%.
Однако наряду с такими минусами, как общий рост налоговой нагрузки и усложнение налогового и бухгалтерского учета, появляются и плюсы — малый бизнес, выживший после подобных испытаний, может стать средним. Повышается прозрачность и достоверность бухгалтерского учета, а это ведет к улучшению управленческого ана¬лиза и возможности привлекать более дешевое финансирование. Кроме того, отсутствие обязанности уплачивать НДС не является таким уж плюсом. Теперь предприятия малого и среднего бизнеса в основной своей части станут плательщиками НДС, что повысит их шансы на оказание услуг крупным предприятиям, требующим возмещения НДС, да и сам малый и средний бизнес сможет возмещать из бюджета разницу между уплаченным им НДС и полученным НДС от клиентов.
Усиление роли определенных структур в государстве
Реформа страховых взносов среди прочего связана с усилением роли и влияния следующих институтов — Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования (а именном — федеральной его части). В принципе данный процесс естественен в нашем всеоб¬щем приближении к общеевропейским стандартам. Известно, что в среднем в странах Западной Европы страховые взносы выше, чем имевшиеся и даже имеющиеся сейчас страховые взносы в России. Мы можем констатировать, что достигли некоего развития, позволяющего увеличивать денежные вливания в социальную сферу. Действительно, как и в западноевропейских странах, рождаемость в России невысокая, продолжительность жизни растет или начнет расти в ближайшем будущем, количество пенсионеров по сравнению с коли¬чеством работающих постоянно увеличивается, скоро трудно будет обеспечивать ресурсами пенсионную и медицинскую системы. В этом смыс¬ле повышение налогов оправданно. Вслед за усилением денежных вливаний придется заниматься снижением коррупции в Пенсионном фонде и Фонде медицинского страхования и повышением качества их работы.
Усиление роли Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования обусловлено, в частности, тем, что тарифы 2010 года (20% — ПФР, 2,9% — ФСС; 1,1- ФФОМС, 2,0% — ТФОМС) увеличиваются именно в части Пенсионного фонда — на 6% — до 26%, и Федерального Фонда обязательного медицинского страхования — на 2%, до 3,1%). Нынешним сотрудникам, за которых предприятия уплачивают повышенные взносы, остается надеяться на улучшение качества их обслуживания в области медицины и пенсионного обеспечения.
Усложнение налогового планирования
Налоговое планирование и оптимизация — это процессы, в соответствии с которыми предпри¬ятие ищет наиболее выгодный для него законный способ уплаты налогов. Соответствующая налоговая оптимизация становится существенно более трудной — ведь инструменты «льготных» режимов налогообложения — УСН и ЕНВД фактически исчезают. Остаются льготы по уплате налогов для следующих налогоплательщиков: сельскохозяйственных предприятий (для выполнения зада¬чи государства по «пищевой независимости России»), для «инвалидных» структур (для поддержа¬ния имиджа страны с «социальной ответствен¬ностью»), заведений высшего профессионального образования (для того чтобы наука не пришла в упадок окончательно), для компаний, в которых заняты программисты (так как эта сфера легко финансируется из-за рубежа вообще без уплаты налогов), для компаний — резидентов особых экономических зон (иначе зоны вообще переста¬ли бы быть особыми), а также для предприятий в области телерадиовещания, издательской деятельности (вероятно, в качестве своеобразного «поклона» журналистам для сдерживания активного обсуждения «народного гнева» в отношении ста¬вок страховых взносов), для предприятий строи¬тельной отрасли (так как после кризиса данная отрасль так и не восстановилась), спорта, научно-культурной деятельности. В основном для ука-занных послаблений необходимо, чтобы льготи¬руемая деятельность занимала более 70% выруч¬ки предприятия. Для указанных выше предпри¬ятий ставки страховых взносов в 2011 году уста¬новлены на уровне 14%, либо 26% вместо 34% для всех остальных.
Граница, после которой вознаграждения сотрудникам считаются «роскошью»В соответствии с действующим законодательст¬вом страховые взносы по общей ставке 34% начисляются на вознаграждения сотрудникам в рамках текущего года до момента достижения ими 463 000 руб. Негласно Правительство пола¬гает, что «нормальная» средняя зарплата в нашей стране, с которой еще платятся страховые взносы, составляет 38 583 рубля в месяц. Соответственно, большие зарплаты не облагаются социальными взносами, так как считается, что для них проще создавать эффективные схемы ухода от страховых взносов, и «более богатые» граждане должны задуматься о своем будущем самостоятельно, вкладываться в негосударственные пенсионные фонды или негосударственные программы меди¬цинского страхования для обеспечения своего будущего.
Прогнозы на будущее
По моему мнению, не следует ожидать массового увода вознаграждений сотрудников «в тень». Повышение социальных отчислений — это не самая важная проблема предприятий. Бизнес будет продолжать «отбеливаться», платить налоги и становиться более прозрачным, а его отчетность станет более достоверной. Общая политика госу¬дарства, направленная на увеличение налоговой нагрузки, продолжится. Правильные расчеты позволят определить взносы в пенсионную сис¬тему, которые обеспечат выплату пенсий нынеш¬ним сотрудникам компаний в будущем. Тенден¬ция повышения налогов и взносов в России сохранится, поэтому компаниям придется повышать эффективность деятельности.

Сергей Модеров
Источник: Бухгалтерские вести № 13/2011, с. 5-6

Интервью Сергея Модерова по вопросам консолидации

Интервью Сергея Модерова по вопросам консолидации

Файл в формате .mp3

Файл в формате .pptx

МСФО в России: применение, влияние на национальный учет

МСФО в России: применение, влияние на национальный учетС.В. Модеров,руководитель отдела финансового учета по международным стандартам аудиторско-консалтинговой фирмы Института проблем предпринимательства, член Ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров Великобритании
Н.В. Генералова,к. э. н., доцент кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета

Применение Международных стандартов финансовой отчетности в России обсуждается профессиональным сообществом последние десятилетия. Дискуссии в этой области не утихают и по сей день. Специалисты едины в том, что эти стандарты уже проникли в бизнес-среду нашей страны и «встроены» в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности на государственном уровне.
Применение МСФО в России
Экономический кризис начала XXI в. показал, что финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей полезной финансовой информацией для принятия управленческих решений. В противном случае финансовая отчетность является малоэффективной. Среди основных информационных проблем финансовой отчетности, обусловленных методологией бухгалтерского учета, можно выделить следующие: низкая транспарентность, вызванная недостаточно полными требо¬ваниями к представлению и раскрытию информации; несопоставимость отчетно¬стей, составленных по национальным стандартам разных стран; отражение не всех фактов хозяйственной жизни (например, операции с финансовыми инструмен¬тами, контрактные обязательства); излишний оптимизм, который вселяет отчет¬ность в пользователей (например, метод начисления требует признание дохода, в то время как деньги еще не получены), и др.
Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Феде¬рации прежде всего было обусловлено переходом от плановой экономики к рыночной, который состоялся в 1990-х гг. Стержнем реформы на правитель¬ственном уровне были определены Международные стандарты финансовой отчетности. Толчком к началу реформы послужил семинар по проблемам учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР в июне 1989 г. в Москве, на котором были выявлены основные несоответствия российской и международной прак¬тики учета, намечены пути адаптации и интеграции системы учета России в международную учетную практику. Однако официальным началом процесса реформирования учета следует считать принятие государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и стати¬стики в соответствии сnтребованиями развития рыночной экономики, утверж¬денной Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Дальнейшая корректировка и уточнение курса реформы в России нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина № 180 от 1 июля 2004 г. Данный документ расставил приоритеты: индивидуальная отчетность компаний должна составляться по национальным стандартам, которые базиру¬ются на МСФО, а консолидированная отчетность – в соответствии с междуна-родными учетными стандартами. В 2010 г. опубликован документ, обсуждаемый с 2004 г., который ввел законодательное требование о составлении отчетности в соответствии с МСФО: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»1.
Осуществляемая реформа учета и отчетности в РФ показала, что Россия пошла не по пути тотального применения МСФО взамен национального регулирования учета, а по пути разумного, взвешенного их применения. Суть такого подхода заклю¬чается:
– с одной стороны, в конвергенции МСФО в РСБУ: индивидуальная финан¬совая отчетность составляется по российским стандартам, которые, в свою очередь, разрабатываются на основе МСФО;
– с другой стороны, во введении обязательного требования составления консолидированной отчетности по МСФО, а также ее аудита и публикации: консолидированная финансовая отчетность публичных компаний составляется по МСФО (причем каждый документ МСФО вводится в правовое поле путем принятия решения правительством РФ, которому предшествует экспертиза его применимости на территории Российской Федерации, осуществленная негосу¬дарственным экспертным органом).
Такой подход позволяет: во-первых, на государственном уровне непосред¬ственно регулировать бухгалтерский учет и отчетность в стране (индивидуальная отчетность формируется по российским стандартам); во-вторых, осуществлять стратегию повышения привлекательности российского рынка для зарубежных инвесторов за счет использования такой технической меры, как введение требо¬вания представления консолидированной отчетности по МСФО для публичных компаний.
Следует отметить, что де-факто сегодня большинство публичных россий¬ских компаний уже составляют отчетность по МСФО (см. таблицу). Их действия объясняются либо наличием иностранного инвестора, либо необходимостью привлечения внешнего финансирования с помощью первоначального выпуска акций (IPO, Initial Public Offering), облигаций, либо желанием получить инстру¬мент консолидации финансовой отчетности холдинга, а также заинтересованно¬стью в повышении положительного имиджа (PR). В последние годы число хозяй¬ствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, в России неуклонно возрастало. Помимо МСФО, российские компании используют в качестве между¬народно признанных стандартов американские стандарты GAAP US. Однако в последние несколько лет в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО, а также с введением в ЕС требо¬вания о представлении консолидированной отчетности по МСФО российские компании стали переходить от GAAP US к МСФО.

Применение крупнейшими российскими компаниями МСФО

Год Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 400 компаний Компании, составляющие отчетность по МСФО, % от 100 крупнейших компаний Объем реализации продукции компаний, составляющих отчетность по МСФО, % от общего объема реализации 400 крупнейших компаний
2004 Нет данных 23 Нет данных
2005 13,3 25 27,97
2006 16,5 29 27,56
2007 19,5 28 29,92
2008 24,5 36 32,71
2009 22,8 38 31,31
2010* 27,5* 48* 35,99*

на формирование учетной информации российских компаний посредством влияния на национальные учетные стандарты, а также за счет того, что весомая часть крупнейших российских компании формирует отчетность непосредственно по МСФО, включая кредитные организации, для которых это предписано Банком России.
Принятие в 2010 г. Закона «О консолидированной отчетности» позволит придать отчетности по МСФО правовой статус, что, в свою очередь, по нашему мнению, должно сопровождаться повышением ее качества, в том числе за счет усиления ответственности в этой области.
Влияние применения МСФО на учет и отчетность в России
Учет в России за последние десятилетия претерпел значительные изме¬нения, во многом связанные с переходом на международные учетные стандарты. Учитывая, что международные стандарты формировались под влиянием англий¬ской и американской школ учета, можно говорить и о влиянии на российский учет идей этих учетных школ.
Ниже мы представили обзор ключевых изменений, которые принесли МСФО и идеи англо-американской школы бухгалтерского учета в учет в России.
1. Смена приоритетного пользователя финансовой отчетности. На наш взгляд, основное отличие Международных стандартов финансовой отчетности от российской бухгалтерии обусловлено целевой направленностью отчетности. МСФО главным образом обслуживают потребности инвесторов, как реальных так и потенциальных, и как следствие, эти стандарты базируются на экономиче¬ском подходе к отражению фактов хозяйственной жизни. Российские же правила бухгалтерского учета по сей день на практике, скорее, направлены на удовлет¬ворение интересов государства. Следует отметить, что ситуация в этом аспекте неуклонно меняется, и декларативные заявления о приоритете интересов инвесторов воплощаются в реальность крупными российскими компаниями. Таким образом, в России наблюдается смена приоритетного пользователя финансовой отчетности (от государства к инвестору), вызванная принятием идей междуна¬родных стандартов, которое, в свою очередь, явилось результатом реформы учета, суть которой состоит в переходе от системы бухгалтерского учета, обслуживающей интересы плановой экономики, к системе учета и отчетности, отвечающей требо¬ваниям рыночной экономики. Переориентация на иного приоритетного пользо¬вателя повлекла за собой введение в российский учет метода начисления, учета временной стоимости денег, определение элементов финансовой отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) через будущие экономиче¬ские выгоды, требование приоритета содержания над формой и пр.
2. Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» (true and fair view). Данная концепция является достижением британской школы бухгалтерского учета, которое впоследствии было взято на вооружение разработчиками междуна¬родных стандартов, включено в директивы ЕС. Не осталась в стороне и Россий-ская Федерация (закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 3 ст. 4). Концепция «достоверного и добросовестного взгляда» заключается в том, что если норма¬тивные документы не позволяют отразить суть происходящего, то бухгалтер должен отступить от них и, вынеся профессиональное суждение, отразить факты хозяйственной жизни так, как он считает нужным. Таким образом, и МСФО, а вслед за ними и РСБУ обязывают бухгалтера отступить от требований регулятивов, если последние не позволяют отразить реальное положение вещей. «Основным критическим моментом остается крайний субъективизм концепции. Она откры¬вает дверь бесконтрольному расхищению имущества, поскольку не все понимают, что означает “профессиональное суждение”, “разумное мнение”, “достоверность”, “добросовестность”. Каждый понимает разумность по своему разумению»2.
3. Приоритет содержания над формой. Данный принцип содержится в россий¬ских и международных регулятивах. Различие состоит в том, что в России он часто игнорируется не только бухгалтерами, но и в нормативных документах. Ярким примером последнего является учет финансовой аренды. В отличие от междуна¬родных стандартов по РСБУ порядок бухгалтерского учета финансовой аренды определяется договором, т.е. юридической формой: закон № 164-ФЗ «О финан¬совой аренде (лизинге)» и Приказ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» устанавливают, что объект аренды может учиты¬ваться на балансе либо арендатора, либо арендодателя, в зависимости от согла¬шения сторон. Ключевой проблемой реализации в России приоритета содержания над формой является невыполнение тех действий, выполнение которых предпо¬лагается: «Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумя¬тицу в бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как это следует из его логических построений»3.
4. Профессиональное суждение. Профессиональное суждение заимствовано из англо-американской школы учета международными, а впоследствии и россий¬скими стандартами. Критика этого нововведения в отечественный учет главным образом связана тем, что профессиональное суждение субъективно по своей природе, а потому оно способно привести к еще большей несопоставимости отчетности, чем до введения МСФО. Вторым аспектом, за который критикуют профессиональное суждение, является то, что оно создает почву для манипулиро¬вания финансовой отчетностью в условиях недобросовестности бухгалтера.
5. Справедливая стоимость. Это один из самых критикуемых аспектов Между¬народных стандартов финансовой отчетности. В МСФО требования об оценке по справедливой стоимости установлены для многих учетных объектов: инвести¬ционной недвижимости (IAS 40), биологических активов (IAS 41), финансовых инструментов (IAS 39), основных средств (IAS 16) и нематериальных активов (IAS 38) в случае применения модели учета по переоцененной стоимости и пр. Постепенно аналогичные требования вводятся и в российские нормативные акты. Несмотря на явные преимущества оценки по справедливой стоимости (главным из которых является актуализация финансовой информации), имеются и суще¬ственные недостатки ее использования, связанные с надежностью представляемой информации. Так, определение справедливой стоимости во многом базируется на субъективных суждениях составителя отчетности и оценщиков, а в отдельных случаях данные о ней просто отсутствуют. Так, по оценкам иностранных экспертов, на территории СНГ долгое время справедливой стоимости не существовало вовсе, потому что о наличии такой стоимости говорит действующий активный рынок, т. е. тот рынок, где постоянно совершаются сделки по купле-продаже тех или иных объектов. Учет по справедливой стоимости неизбежно приведет к привлечению независимых оценщиков, которые при определении справедливой стоимости для целей МСФО должны руководствоваться Международными стандартами оценки (IVS, International Valuation Standards), которые в настоящее время активно пере¬сматриваются с тем, чтобы они «удовлетворяли нуждам МСФО».
6. Разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учета. В теории учета выделяют две концепции сосуществования бухгалтерского и налогового учета: первая, возникшая в континентальной Европе «балансовая (бухгалтерская) концепция» гласит, что сумма балансовой (бухгалтерской) прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине; вторая, возникшая в Великобритании «налоговая концепция» звучит так: сумма балансовой прибыли принципиально отлична от нало-гооблагаемой величины. В России долгое время превалировала первая концепция, различий между налоговой и бухгалтерской прибылью практически не существо¬вало. Но с переходом к рыночным отношениям встал вопрос о том, как рассчиты¬вать бухгалтерскую и налоговую прибыль.
В первые годы постсоветского периода налогооблагаемая прибыль опре¬делялась путем несложных корректировок бухгалтерской прибыли. Однако впоследствии налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета. Одним из негативных последствий этого процесса, на наш взгляд, является «потеря» бухгалтерского финансового учета во многих средних и небольших компаниях. Такая ситуация вызвана тем, что бухгалтер, оценивая трудоемкость своей работы (как правило, он ведет и бухгалтерский и налоговый учет), делает выбор в пользу налогового учета, поскольку его неведение чревато соответствующими нало¬говыми последствиями. При этом бухгалтер сознательно отказывается от всех «свобод» финансового учета (установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода амортизации и оценки основных средств и неманематериальных активов, отражение обесценения запасов и дебиторской задолжен¬ности и пр.), максимально совмещая его с требованиями налогового законода¬тельства, а порой и просто игнорируя положения отечественных бухгалтерских стандартов.
Как следствие, финансовый учет, ориентированный на информационные потребности широкого круга пользователей и призванный обеспечивать их достоверной информацией, де-факто прекращает свое существование, поскольку подменяется учетом налоговым. Такая картина во многом явилась следствием того, что идеи международных стандартов были привнесены в российский учет преждевременно, поскольку собственник, в интересах которого создавалась нало¬говая концепция (ее еще называют собственнической), не осознал необходимость финансового учета, а потому готов в целях сокращения расходов на бухгалтерию отказаться от него.
7. Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Идея такого разделения принадлежит американской школе учета. В МСФО она также нашла широкое отражение. Так, сегментная отчетность должна строиться на управленческой информации (IFRS 8), положения по учету затрат (IAS 2) и обесценению активов (IAS 36) также отсылают нас к управленческому учету.
В период становления рыночных отношений в нашей стране управленче¬ский учет был широко поддержан российским бизнесом в искаженном виде. Дело в том, что многие собственники в условиях «подмены» финансового учета «налоговым» восприняли управленческий учет как возможность вести «учет для себя», отражая все операции, включая те, которые они «не проводили» в нало¬говом учете. Таким образом, одно из бесспорнейших достижений американ¬ской бухгалтерии – управленческий учет на российской почве дало совершенно неожиданные ростки, а именно «двойную» бухгалтерию: один учет – для нало¬говой инспекции (он же де-юре финансовый), второй учет – «управленческий», для себя. В последнее время, по нашим наблюдениям, наметилась тенденция, что управленческий учет в российских компаниях стал выполнять свойственные ему функции в классическом их понимании.
На наш взгляд, МСФО и идеи англо-американской школы оказали значи¬тельное влияние на развитие российского бухгалтерского учета в последние деся¬тилетия, и последствия этого влияния еще предстоит оценить.
Перспективы МСФО в Российской Федерации
Завершить рассмотрение проблематики перехода России на МСФО мы хотели бы формулированием направлений, в которых, по нашему мнению, будет разви¬ваться учет России в ближайшей перспективе в свете дальнейшего принятия международных стандартов:
1. Дальнейшая интеграция МСФО и идей англо-американской школы учета в регулирование и практику российского учета.
2. Распространение консолидированной финансовой отчетности.
3. Повышение престижа и изменение наполнения бухгалтерской профессии.
4. Развитие оценочной деятельности как необходимого инструмента учета по справедливой стоимости.
5. Изменение системы образования в области учета и аудита.
6. «Легализация» управленческого учета.

Дополнительная литература:
2 Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчет¬ности // Бухгалтерский учет. 1999. № 12.
3 Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтер¬ский учет. 2000. № 1.

Медведев о внедрении МСФО

На совещании по созданию МФЦ президент России Дмитрий Медведев заявил о необходимости в оптимальные сроки внедрить систему отчетности МСФО.

Медведев выразил уверенность в том, что «международные стандарты финансовой отчетности как для эмитентов, так и для регулирующих и налоговых органов позволят России участвовать в формировании глобальной финансовой системы и приведет к большей открытости и предсказуемости экономики, а также позволит улучшить «наш далеко не блестящий инвестиционный климат».

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Сергей Модеров, АССА, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства

Какими же вообще документами регулируется отражение финансовых инструментов в финансовой отчетности?
В МСФО таких документов достаточно много: IAS 39«Financial Instruments: Presentation», IAS 39«Financial Instruments: Recognition and Measurement»,IFRIC 2 «Member’s Share in Co-operative Entities and Similar Instruments», IFRIC 9 «Reassessment of Embedded Derivatives», IFRIC 16 «Hedges of a Net Investment in a Foregin Operation», IFRIC 17 «Distributions of Non-cash assets to Owners», IFRIC 19 «Extingushing Financial Liabilities with Equlity Instruments», SIC 12 «Consolidation –Special Purpose Entities», IFRS 7 «Financial Instruments: Disclores», и наконец, IFRS 9 «Financial Instruments».

Стандарты и интерпретации Международного. комитета по интерпретациям международном финансовой отчетности, регулирующие учет фи-нансовых инструментов, по-русски выглядят следующим образом: МСФО 32 «финансовые инструменты: представление в финансовой отчетности»», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», КИМФО 2 «Доли участников в коопе¬ративах и аналогичные финансовые инструменты», КИМФО 9 «Переоценка встроенных производных финансовых инструментов», КИМФО 16 «Хеджирование чистой стоимости инвестиции в зарубежное предприятие»?, КИМФО 17 «Выплата неденежных активов собственникам», IFRIC 19 «Погашение фи¬нансовых обязательств инструментами собственного капитала», ПКИ 12 «Консолидация — компании специального назначения», МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и, наконец, МСФО 9 «Финансовые инструменты».
Стандарт IFRS 9 «финансовые инструменты» был выпущен в ноябре 2009 года с целью упрощения признания,классификации и оценки финансовых инструментов в финансовой отчетности. IFRS 9 заменяет более сложный и критикуемый профессиональным сообществом МСФО 39 «финансовые инструменты: признание и оценка». Полная замена указанного стандарта произойдет к концу 2010 года. При разработке стандарта, как обычно в последние несколько лет, не обошлось без конвергенции и приближения к стандартам ОПБУ США (US GААР, общепринятым принципам бухгалтер-ского учета США). Более того, на выпуск стандарта наложил отпечаток также и финансовый кризис, в разгар которого данный стандарта был выпущен.
Стандарт не привносит новое в отношении финансовых обязательств, а вот в отношении финансовых активов введены следующие правила:
• все финансовые активы первоначально. признаются по справедливой стоимости, а для финансовых активов, которые в даль-нейшем будут учитываться по любой модели, кроме модели «по справедливой стои¬мости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках», — по справедливой стоимости с добавлением к ней издержек на совершение сделки (регистрационные сборы при покупке финансового актива, юридическое сопровождение этого процесса и т. п.);
• в дальнейшем финансовые активы учиты-ваются либо. по амортизированной стои-мости. либо по справедливой стоимости.
Справочно
Амортизированная стоимость — это первона-чальная стоимость финансового актива за мину-сом дальнейшего прироста процентных затрат, рассчитываемых методом сложных процентов на остаток стоимости финансового актива на на-чало периода (то есть с начислением процентов по эффективной (заложенной в финансовом ин-струменте) процентной ставке).
Справедливая стоимость — стоимость в сделке, совершаемой между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (аналог рыночной стоимости, а случае если рынок на, данный финансовый актив существует).
При классификации финансовых активов, как и в случае с последними стандартами МСФО, например МСФО 8 «Операционные сегменты», составители отчетности должны использовать данные управленческого учета, суждения и внутренние классификации, выполняемые менеджментом компании. Так, классификация финансовых инструментов должна проводиться в соответствии с принятой компанией бизнес-моделью управления этим финансовым активом,
то есть с учетом взглядов и суждений, исполь-зуемых менеджментом для принятия управлен-ческих решений. Соответственна, предыдущая классификация финансовых активов — деление их на 4 категории в соответствии с устаревшим стандартом МСФО 39 — отменяется. Напомним, что в соответствии с МСФО 39 финансовый актив должен распределяться в одну из четырех категорий: финансовые инструменты, предназначенные для торговли (учитываются по справедливой стоимости); финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках;
финансовые инструменты, удерживаемые до по-гашения (учитываемые по амортизированной стоимости.); займы и дебиторская задолженность (учитываемые по амортизированной стоимости).
Пример учетной политики
в финансовой отчетности по МСФО —
финансовые инструменты
(а) Финансовые инструменты финансовые активы классифицируются следующим образом:
• финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;
• финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается на счете прибылей и убытков;
• финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи;
• займы и дебиторская задолженность.
Группа определяет классификацию финансо-вых инструментов при их первоначальном при-знании и пересматривает ее на каждую отчетную дату.
К финансовым инструментам, удерживаемым до погашения, относятся непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированными сроками погашения, в отношении которых у группы име¬ется твердое намерение и возможность удержи¬вать их до наступления срока погашения.
Финансовые инструменты, удерживаемые до погашения, первоначальна отражаются по стоимости приобретения. В дальнейшем они отражаются по амортизированной стоимости с отражением разницы между стоимостью приобретения и стоимостью погашения в отчете о прибылях и убытках в течение всего периода до срока погашения, с применением: эффективной ставки процента..
Прочие, финансовые инструменты рассматрива-ются группой как предназначенные для продажи. Они включаются в состав внеоборотных активов. кроме случаев, когда группа намерена реализовать эти финансовые вложения в течение года после даты составления бухгалтерского баланса.
Финансовые вложения в ценные бумаги, не котирующиеся на бирже и справедливая стои-мость которых не может быть определена дру-гими способами, отражаются по первоначальной стоимости за вычетом убытка от обесценения.
Покупка и продажа финансовых активов от-ражаются на дату исполнения сделки — дату, когда группа берет на себя обязательство купить или продать актив.. Прекращение признания финансовых вложений происходит, когда истек срок прав на получение денежных средств от финансовых вложений или такие права переданы группой и группа в значительной степени передала все риски и выгоды, возникающие из права собственности.
Реализованные и нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений справедливой стоимости финансовых активов, включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникают,
Нереализованные прибыли и убытки, возни-кающие в результате изменений справедливой стоимости немонетарных ценных бумаг, класси-фицированных как имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе капитала.
Реализованными прибылями и убытками яв-ляются такие, которые возникают при реализации (продаже, погашении) связанного с ними финансового инструмента. Нереализованные прибыли и убытки — это такие, которые отражаются в финансовой отчетности на каждую отчетную дату, до того как будет реализован (продан, погашен) связанный с ними финансовый инструмент.
При реализации или снижении стоимости ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, накопленные корректировки по справедливой стоимости включаются в отчет о прибылях и убытках как прибыли и убытки от инвестиционных ценных бумаг.
Справедливая стоимость котируемых финан-совых инструментов основана на данных рынка ценных бумаг. Если рынок финансового инстру-мента не активен или отсутствует вовсе, группа устанавливает справедливую ценность данного финансового инструмента с использованием ме-тодов оценки.
На каждую отчетную дату группа оценивает существование объективных свидетельств, что финансовый актив или группа финансовых акти-вов обесценились. В случае если долевые ценные бумаги классифицируются как предназначенные на продажу, существенное или длительное сни¬жение справедливой стоимости по сравнению. со стоимостью приобретения рассматривается как признак обесценения при тестировании на обесценение ценных бумаг., Если любое такое свидетельство существует для предназначенных
на продажу финансовых активов, то совокупный убыток, измеренный как разница между стои-мостью приобретения и текущей справедливой стоимостью, за минусом любого обесценения финансового актива, которое ранее было при-знано в отчете о прибылях и убытках, вычитается из капитала и признается в отчете о прибылях и убытках. Обесценение, признанное в отчете о прибылях и убытках по долевым инструментам, не подлежит восстановлению в будущем через отчет о прибылях и убытках-
(b) Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность отражается в ве¬личине денежных средств, которые будут получены (инкассированы) от клиентов, то есть после вычета резерва по сомнительным долгам.
Под текущей дебиторской задолженностью понимаются неисполненные абонентом, заказ-чиком, денежные или иные обязательства перед группой по оплате фактически выполненных ра-бот и оказанных услуг.
Сомнительная дебиторская задолженность — это Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленная соответствующим дого¬вором, и не обеспеченная залогом, поручитель¬ством или банковской гарантией в отношении отдельно взятых дебиторов, а также задолженность, определенная как сомнительная на осно¬вании анализа сроков возникновения,
Безнадежная дебиторская задолженность — это задолженность, к взысканию которой ме-неджмент группы приложил все необходимые усилия, по которой истек установленный срок исковой давности (3 года) либо взыскание ко-торой невозможно на основании актов государ-ственных органов или в связи с ликвидацией организации-должника либо задолженности. признаваемая безнадежной на основании вну-тренней политики группы. Безнадежная задол-женность подлежит списанию за счет резерва по сомнительным долгам.
(с) Резерв по сомнительной дебиторской
задолженности
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности формируется с целью отражения в финансовой отчетности рисков возможной неоплаты дебиторской задолженности клиентами группы,
Для расчета величины резерва группа использует данные о возрасте соответствующей дебиторской, задолженности. Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежат немедленному списанию.
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности создается в связи с конкретными об-стоятельствами, такими как неплатежеспособ-ность должника или пропуск сроков платежей,. Кроме того, резерв по сомнительной дебиторской задолженности создается исходя из оценок менеджмента, основанных на данных о вероят¬ности взыскания.
Резерв по сомнительной дебиторской задол-женности рассчитывается на основании данных о задолженности покупателей и заказчиков сле-дующим образом;
группа/норматив создания резерва %:
• невыполнение платежа на требуемую дату сроком более года — 100%.
(d) Дивиденды
Дивиденды признаются в момент вынесения акционерами решения о выплате дивидендов и отражаются в качестве обязательства в соответ-ствующей сумме за соответствующий период.
Дивиденды вычитаются из текущей прибыли, если они утверждены до закрытия текущего периода, и из накопленной прибыли, если они утверждены после закрытия периода, за который они выплачиваются. Если дивиденды утверждены после закрытия периода, то в следующей финансовой отчетности входящий остаток нераспределенной прибыли будет уменьшен на сумму выплаченных дивидендов,, с предоставлением трансформированного остатка.
В целях составления финансовой отчетности предложение по сумме дивидендов со стороны совета директоров, не утвержденное до даты публикации отчетности общим собранием акцио-неров, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
(е) Кредиты и займы
Долгосрочные займы признаются по перво-начальной стоимости, за минусам затрат, непо-средственно связанных с привлечением финан-сирования. В дальнейшем долгосрочные займы учитываются по амортизированной стоимости с отнесением процентов по займам на затраты пе-риода (за исключением капитализированных в составе создаваемых основных средств затрат по Займам).
Краткосрочная часть долгосрочных кредитов и займов отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности. Краткосрочная часть долгосрочных кредитов и займов выделяется на основании условий договора исходя из суммы, подлежащей погашению а течение года, следующего за отчетным.
Соответствующая реклассификация не производится в случае одновременного выполнения следующих, требований:
• Первоначальный срок, на который был по-лучен кредит (заем), превышал 12 месяцев.
• Предполагается продление договора кре
дита (займа) либо заключение нового кре-дитного договора (договора займа) для погашения предыдущего кредита (займа) таким образом, что срок погашения по новому договору кредита (займа) превысит 12 месяцев с отчетной даты.
• Возможность продления подтверждена до-говором на продление либо договором по погашению первоначального договора кре-дита (займа), заключенным до даты утверж-дения финансовой отчетности.
В случае если кредиты и займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев по¬сле отчетной даты, будут рефинансированы или пролонгированы по решению группы, такие кредиты и займы считаются частью долгосрочной кредиторской задолженности группы. Однако в тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по решению группы, кредиты и займы классифи-цируются как краткосрочные, кроме случая, когда имеет место заключение договора, рефинансиро¬вания до утверждения финансовой отчетности.
При составлении финансовой отчетности сумма долга, номинированного в валюте, подлежит пересчету по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату,
В отчете о прибылях и убытках показываются все некапитализированные процентные затрать! (включая не только начисление, но и списание дополнительных расходов, премий (скидок), курсовых разниц, относящихся к начисленным процентам).
(f) Кредиторская задолженность
Первоначально кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражается по фак-тической стоимости и включает сумму налога на добавленную стоимость.
Долгосрочная кредиторская задолженность отражается в размере приведенной к настояще-му моменту стоимости сумм к уплате (дискон-тируется с учетом рыночных процентных ставок). Разница между приведенной стоимостью и первоначальной стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках немедленно в момент признания задолженности.
Впоследствии балансовая стоимость долго-срочной кредиторской задолженности уве-личивается путем начисления процентов по эффективной (рыночной) процентной ставке. Соответствующие расходы отражаются как процент¬ные расходы в отчете о прибылях и убытках.
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ
Финансовая аренда — это аренда, по услови¬ям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением ак-тивом, на лизингополучателя. Право собствен-ности в итоге может как передаваться, так и не передаваться.Арендатор должен отражать объект финансо¬вой аренды в качестве актива, с одновременным отражением обязательства по финансовой аренде перед арендодателем. Основные средства, полученные по договорам финансовой аренды, отражаются в составе основных средств группы по наименьшей из двух величин: дисконтированной суммы минимальных арендных платежей или справедливой стоимости арендуемых основных средств. Эта же сумма представляет собой пер-воначальную балансовую стоимость обязатель-ства группы по финансовой аренде.При расчете дисконтированной суммы арендных платежей (минимальных арендных платежей) коэффициентом дисконтирования является эффективная процентная ставка, заложенная в договор аренды, если ее возможно измерить; в противном случае должна использоваться при-ростная ставка процента на заемный капитал арендатора.
В процессе заключения и выполнения аренд-ных соглашений у арендатора дополнительно возникают первоначальные прямые затраты. Первоначальные прямые затраты, непосредствен¬но связанные с деятельностью, осуществляемой арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого основного средства.
Сумма арендной платы состоит из двух со-ставляющих погашения суммы основного долга (обязательств группы по финансовой аренде) и финансовых расходов (процентных затрат), фи
нансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким обра-зом, чтобы в каждом периоде получалась по-стоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода.
Износ арендованных основных средств по договорам финансовой аренды, а также последующее изменение стоимости совпадают с правилами учета собственных основных средств.
(g) Чистые активы, приходящиеся на участников компаний, зарегистрированных в форме обществ с ограниченной ответственностью
Часть из соответствующих дочерних компаний зарегистрирована в форме обществ с огра-ниченной oответственностью. В соответствии с законодательством любой участник общества с ограниченной ответственностью может в любой момент подать заявление о выходе из общества и по итогам финансового года общество обяза-но будет выплатить стоимость чистых активов соответствующей компании, приходящуюся на долю. этого участника. Следовательно, учитывая требования Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности IFRIC 2 «Доли участников обществ, зарегистрированных в фор¬ме кооперативов и других подобных юридических формах», все чистые активы, приходящиеся на участников компаний, зарегистрированных в форме обществ с ограниченной ответственностью, не выкупленных на отчетную дату компаниями группы, отражаются в качестве долгосрочных обязательств.
Источник: Учёт и Аудит Казахстана № 8(38) август 2010 г.

Новое в МСФО — презентации Сергея Модерова на семинаре АССА и Института проблем предпринимательства 10 февраля 2011 года в Санкт-Петербурге

Вопросы, коммернатрии, предожения и пожелания направляйте на электронный адрес smoderov@ipp.spb.ru или по телефону +7 921 9450055
Новое в МСФО — взгляд на новые стандарты МСФО Сергея Модерова
Доступные темы и презентации:
МСФО — Новое в консолидации финансовой отчетности (МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность») IFRS_-_consolidation.ppt
МСФО — Новое в учете финансовых инструментов — Учет хеджирования IFRS_-_financial_instruments_-_hedge_accounting.ppt
МСФО — Новое в учете финансовых инструментов — Обесценение финансовых инструментов IFRS_-_financial_instruments_-_impairment.ppt
МСФО — Новое в учете финансовых инструментов — Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств IFRS_-_financial_instruments_-_offsetting.ppt
МСФО — Новое в признании выручки — Признание актива «Начало работы с клиентом» IFRS_-_revenue_recognition.ppt
МСФО — Будущее международных стандартов — в Расширяемом языке Бизнес-Отчетности eXtensible Business Reporting Language (XBRL) IFRS_-_XBRL.ppt
МСФО — Оценка по справедливой стоимости — как определять справедливую стоимость — иерархия справедливой стоимости IFRS_-_fair_value_hierarchy.ppt
Контакт с автором (аудитор, тренер, консультант МСФО Сергей Модеров) — smoderov@ipp.spb.ru тел +7 921 9450055

The Institute for Enterprise Issues to host ACCA IFRS seminar in St Petersburg

The Institute for Enterprise Issues to host ACCA IFRS seminar in St Petersburg.
The seminar «New in IFRS — Practicalities of Reporting on Financial Instruments in Accordance with IFRS» will be held on Thursday 10th February.

Sergey Moderov.

Sergey Moderov, head of International Financial Reporting Department at Kreston member firm The Institute for Enterprise Issues and Quality controller at the Institute of Professional Auditors of Russia, will be speaking. The event, which is held annually and which attracts large attendance from the industry, is again being organised by the Institute for Enterprise Issues and ACCA.

The agenda will include:

• Recent changes in IFRS and how this will influence financial reporting in 2011

• IFRS 9: Financial Instruments – including financial assets, financial liabilities, hedge accounting

• IFRS 10 Consolidated Financial Statements. What is new to be included in consolidated financial statements

• Fair value views at IASB. Hierarchy of fair value

Event details:

Time: from 10 A.M. till 01.30 P.M.

Venue: 191119, St?Petersburg, Hotel Neptun, Nab. Obvodnogo Kanala 93A, Red Hall

Fees: Entrance is free of charge for ACCA students, ACCA members and Kreston members. Participants will be supplied with training materials.

Please note that the seminar will be held in Russian.

To register please email smoderov@ipp.spb.ru or fax your details to +7 812 7033008 for the attention of Sergey Moderov

Рейтинг крупнейших международных аудиторских сетей по данным агентства Lafferty за 2010 год

Ниже представлен рейтинг крупнейших международных аудиторских сетей по данным агентства Lafferty за 2010 год.

Если Вы хотите воспользоваться аудиторскими или МСФО услугами специалиста аудиторской сети №14 Kreston International, звоните +7 921 9450055 Сергей Модеров, АССА, smoderov@mail.ru

Top 20 Networks 2010 2009
US$m US$m
1 Deloitte 26,578 26,100 2%
2 PwC 26,569 26,171 2%
3 Ernst & Young 21,550 21,400 1%
4 KPMG 20,630 20,110 3%
5 BDO 5,284 5,027 5%
6 RSM 3,879 3,876 0%
7 Grant Thornton 3,673 3,592 2%
8 Baker Tilly International 3,066 3,129 -2%
9 Crowe Horwath 2,729 2,747 -1%
10 PKF International 2,449 1,905 29%
11 Moore Stephens 2,151 2,077 4%
12 Nexia International 2,101 2,064 2%
13 HLB International 1,692 1,771 -4%
14 Kreston International 1,673 1,642 2%
15 Mazars 1,186 1,058 12%
16 UHY International 648 648 0%
17 Russell Bedford International 376 374 1%
18 ECOVIS International 259 251 3%
19 IECnet/CPA — USA/EPR 119 137 13%
20 Reanda International 61 56 9%
TOTAL 126,673 124,135 2%

Top International Accounting Networks as per Lafferty 2010

Below you may find the rating of the Top International Accounting Networks for 2010. If you would like to use an auditor of #14 Worlds Largest Audit Network Kreston International please dial +7 921 9450055 Sergey Moderov, ACCA, smoderov@mail.ru

Top 20 Networks 2010 2009
US$m US$m
1 Deloitte 26,578 26,100 2%
2 PwC 26,569 26,171 2%
3 Ernst & Young 21,550 21,400 1%
4 KPMG 20,630 20,110 3%
5 BDO 5,284 5,027 5%
6 RSM 3,879 3,876 0%
7 Grant Thornton 3,673 3,592 2%
8 Baker Tilly International 3,066 3,129 -2%
9 Crowe Horwath 2,729 2,747 -1%
10 PKF International 2,449 1,905 29%
11 Moore Stephens 2,151 2,077 4%
12 Nexia International 2,101 2,064 2%
13 HLB International 1,692 1,771 -4%
14 Kreston International 1,673 1,642 2%
15 Mazars 1,186 1,058 12%
16 UHY International 648 648 0%
17 Russell Bedford International 376 374 1%
18 ECOVIS International 259 251 3%
19 IECnet/CPA — USA/EPR 119 137 13%
20 Reanda International 61 56 9%
TOTAL 126,673 124,135 2%

Уникальное предложение – экспресс подготовка отчетности по МСФО (трансформация в МСФО данных бухучета и управленческого учета по уникально быстрой технологии)

Уникальное предложение – экспресс подготовка отчетности по МСФО (трансформация в МСФО данных бухучета и управленческого учета по уникально быстрой технологии)

Я предлагаю быстро трансформировать в МСФО отчетность Вашего предприятия или Группы компаний из данных Российского бухгалтерского учета и поправок из управленческого учета в финансовую отчетность, соответствующую в существенных аспектах МСФО, которая может быть подвергнута аудиту и выступать в качестве замечательного информационного ресурса и способа привлечения инвестиций, бизнес-планирования и работы с контрагентами.

Звоните и обсуждайте со мною Ваши проекты.
Профессионал, работающий и проживающий в Санкт-Петербурге – Сергей Модеров, АССА
Тел +7 921 9450055 smoderov@mail.ru