Новости на ifrs.su - Часть 8

St-Petersburg local IFRS Audit services

3 августа 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

The Institute for Enterprise Issues (‘IPP’ from Russian)
Large audit and consulting company based in St-Petersburg (Russia)
First started British ACCA’s tuition in North-West Russia (second in Russia) – in 2003
Experience in working with Russian and international clients
Membership in Kreston International
IPP is a full member of international network of independent audit and consulting firms Kreston International (headquartering London, UK), being 7th largest audit network in Russia in 2011
Kreston International is a member of IFAC’s Forum of Firms
Kreston International won ‘Rising star award’ in 2012 by International Accounting Bulletin
International Financial Reporting

IPP is the most experienced recognized IFRS services provider in the North-West
Services include audit of IFRS reports, transformation from RAS to IFRS and automation of IFRS
IPP organized most popular Russian IFRS web resources, namely www.ifrs-audit.ru and www.ifrs.su

IPP rankings
Audit and Consulting Group the Institute for Enterprise Issues (hereinafter IEI) is a largest audit and consulting company of the North-West of Russia*, and is among the leaders in its field in Russia,** which is confirmed by the ratings of leading rating agencies.
*magazine «Expert «North-West» №13 (509) dated 4 April 2011
** magazine «Expert» №12 (795) dated 26 March 2012
For IFRS audit projects
Mr. Sergey Moderov, ACCA, Head of IFRS department, quality controller at the Institute of Professional Auditors of Russia, quality controller at Kreston International+7 921 9450055 smoderov@ipp.spb.ru

Information Required for Due Diligence

27 июля 2012 Новости Комментарии отключены

I. Core Business
1. Overview:
A. Products / services / market share
B. Organization structure and staffing levels
C. Operational strengths / weaknesses

2. Operations:
A. Supply budget documents for current and past year, including cost and margin projections
• Include expenditures for advertising, promotions, etc.
B. Determine size of installed base by customer segment
• List top twenty clients / customers
C. Discuss dependence on major customers
D. Explain sales processes and cycles for strategic alliances
E. Marketing strategy:
• Key target markets (list by priority)
• New products / extensions development
• Key success factors

3. Market Position:
A. Market size, growth rate, maturity and saturation
B. Top competitors (existing or expected within three years)
C. Differentiators / competitive advantages
D. Regulatory issues
E. Major emerging industry trends
F. Strengths / weaknesses
G. Problems / opportunities
H. Reputation / image / awareness
П. Finance, Controllership and Accounting

1. Income Statements (Historical):

Provide and discuss the following:

A. Sources of revenue and revenue recognition policies
B. Gross margins, operating margins, and net margins
C. Cost of sales, marketing, SG&A, corporate overhead and other expenses
D. Fixed price versus cost plus contracts — percent of business represented by each
E. Major trends, contracts, competitive factors, technological changes (including impact on profitability)
F. Tax rate and tax liability exposure (tax credits, foreign tax rates, foreign tax credits, deferred taxes)
G. Indicate any foreign exchange management practices if any
H. Quality of earnings
• Changes in accounting and reporting
• Book/tax differences
• Discretionary or temporary reductions of expenses (-e.g. Advertising)
• Reversals of reserves or normal operating expenses charges to reserves
• Extraordinary, catch up adjustments, changes in estimates, restructuring charges, or other unusual or non-recurring charges or credits (including normal operating charges)
• Year-end adjustments
• Non-operating income and expenses

2. Cash Flow Statements and Financing (Historical):

Provide and discuss the following:

A. Sources and uses of cash
B. Capital expenditures
C. Depreciation and amortization policies and schedules
D. Net working capital requirements
E. Financing arrangements

3. Balance Sheet (Most Current):

Provide and discuss the following:

A. Cash and cash equivalents
B. Major Accounts Receivable and Accounts Payable C. Normal and special credit terms
D. Have all appropriate accruals have been made (consider timing of large usual payments which will need to be made)
E. Acceleration of payments of liabilities as a result of this transaction
F. Significantly out of balance accounts
G. Contingent liabilities (consider accounting and potential cash flow implications)
• Unasserted claims, litigation, guarantees, etc.
• Disputed taxes, etc.
• Contingencies related to leases, purchase commitments, etc.
• Indicate any remaining obligations for businesses sold or disposed of
H. Receivables management practices (account concentration, collections, quality, reserves, doubtful accounts, write-off history, recoveries, overdue accounts, aging analysis, receivable policy)
I. Fixed-asset summary (type, location, date of acquisition, appraisals, encumbered state)
J. Long-term liabilities
K. Deferred liabilities
L. Pre-paid and accrued accounts
M. Warranties and obligations under existing contracts
N. Reserves and customer claims
O. Off-balance sheet assets
P. Allocation of corporate overhead information
Q. Other
• Conflict of interest policies and related party transactions
• Differences in interim reporting practices
• Indicate whether accounting policies and practices are liberal, conservative, or middle of the road
R. Projected Financial Data (Minimum Three Year Pro Forma)
Provide explanations for all significant deviations from historical trends

1. Business Plan:

Provide and discuss the following:

A. Income Statements ‘
B. Balance Sheets
C. Cash Flow Statements
D. Consolidated financial statements
E. Business segment data
F. Summary of major contracts (existing and expected)

1. Income Statements:

Provide and discuss the following:

A. Cost savings potential and revenue synergies
• Corporate SG&A
• Business segment SG&A
• Other cost savings potential
• Potential revenue synergies (for Gateway) from current contracts
B. New service development programs
C. Competitive and/or technological changes assumed

1. Balance Sheets:

Provide and discuss the following:
A. Estimated changes in major accounts
B. Fixed-asset changes
C. Current liabilities
D. Debt covenants / change of control implications

1. Cash Flow Statements:

Provide and discuss the following:

A. Investment needs
B. Financing needs
C. Capital expenditures requirements
D. Planned depreciation and amortization schedules
E. Book and tax lives of assets
F. Net cash-generating capacity

5. Funding:

A. Provide a listing of derivatives, by counter-party, and a copy of the contract of each agreement.
• Interest rate swaps
• Currency swaps
• Caps
• Floors
• Collars
• Other soptions

6. Financial Reporting Organization:

A. Staffing
B. Organization
C. Data processing facilities
• Host systems
• LAN systems
• Software
• Sales support systems
• Order entry systems
D. Financial reporting structure (collection and dissemination of data) E. Government account procedures, if applicable F. Audit staffing (internal and external) G. Accounting controls H. Cash management system

IV. Human Resources

1.-General:

A. Resumes of management and key technical personnel
B. Severance policy
С. Organizational charts
D. Organization structure additions/changes required to meet future growth projections
E. Description of current workforce (age, gender, years of service, turnover); persons on leave of absence, maternity, or other «protected status»
F. Number of full time, part time, temporary, contractual, or lease employees
• List of all locations and the number of people in each one, including branch and field offices and personnel
• List of all countries in which the company is currently operating or has an affiliated relationship with
G. Copy of all available job descriptions and data related to job groupings
H. List any ongoing training initiatives and the vendors that supply the training-, indicate if there are copyright agreements
I. Succession plan
J. Board of Directors roles and responsibilities
K. Structure/process which governs any changes in policies and practices
L. Copy of any handbooks/policy manuals pertaining to employment practices
M. Culture/employee survey used? If so, provide most recent results
N. Summary of manpower by discipline, education, salary distribution, length of service
O. Employee contracts summary and side letter agreements
P. Turnover statistics summary

2. Benefits:

A. Details of all employee plans covering affected employees (explain employee and company contributions):
• Medical
• Dental
• Vision
• Life
• 401K
• Retirement
• Holidays
• Vacation days
• Sick or emergency leave
• College gift matching program
• Merit scholarship program

3. Retirement Plans:

A. Copy of plan booklets and other communications to employees
B. Copy of plan and trust documents including all amendments and board resolutions
C. Copy of most recent IRS determination letter
D. Copy of IRS form 5500 for most recent 5 years (including schedule В attachment and plan financial statements certified by accountants)
E. Copy of PBGC premium filings for most recent 5 years
F. Copy of any applicable insurance contract s) and latest insurance company report(s)
G. Copy of actuarial reports for most recent 5 years
H. Pension footnote disclosure for most recent 5 years ^
I. Listing of plan participants and, if available, employees not participating. Employees sorted by classes of employees (salaried, hourly, commissioned, salesmen, deferred vested terminees, retirees)
J. A statement identifying any outstanding requests for plan information from participants
K. Accrued benefit information on each employee
L. Indication of who administers plan (e.g.. Consulting firm, bank, or company itself)
M. Representations and warranties regarding (a) actual, anticipated or threatened litigation involving plan; (b) operational compliance with applicable laws, etc.

4. Investment Incentive Plans:

A. Copy of plan booklets and other communications to employees
B. Copy of plan and trust documents including all amendments and board resolutions
C. Copy of most recent IRS determination letter
D. Copy of IRS form 5500 for most recent 5 years (including financial statements certified auditors)
E. Copy of any applicable insurance contracts) and latest insurance company report(s) (e.g., A guaranteed income contract)
F. Report of the investment experience of the trust fund and the administrative costs charged to the fund
G. List of plan participants. Employees sorted by classes of employees (salaried, hourly, commissioned, deferred vested terminees, retirees) H. Most recent contribution allocation run and code information necessary to decipher same

5. Group Benefits:

A. A statement identifying any outstanding requests for plan information from participants B. Account balance information on each employee C. Indication of who administers plans , D. Insurance policies/contracts
• Complete and current copy of all group benefit policies and contracts for administrative service arrangements
• Identification of any benefit changes which have occurred during the most recent 3 years and the effective dates of such changes E. Company costs:
• A current list of monthly premium billing rates for each group benefit plan and copy of latest premium statements, if applicable
• List of premium rates in effect for the past 2 years and effective dates of any changes (increases and decreases)
• List of any overdue premiums relating to grace period under contracts
F. For each group benefit plan, copy of any insurance company renewal reports for the last 3 years. If not available, statement listing total premiums paid, claims paid, reserves, and retentions by year
G. For each group benefit plan, monthly contributions paid by employer and/or employees
H. Copy of plan booklets and other communications to employees
I. Federal government reports:
• Copy of 5500 ‘s for most recent 5 years
• Names and locations of any health maintenance organizations (HMO’s) that provide medical
services to any employees J. Names and addresses of all brokers, consultants, and agents for each group benefit plan
K. Indications of what, if any, post-retirement coverage is provided and how funded or otherwise accounted for (also see retiree medical)
L. Information on any funding vehicles used (e.g., VEBA)

6. Retiree Medical:

A. Copy of plan booklets and other communications of employees
B. List of plan participants including active, disabled and retired
C. Information on plan changes, changes in cost-sharing arrangements (including retiree contributions, deductibles and stop loss), and claims rates for most recent 3 years
D. Recent estimates ofFAS 106 liabilities and expense

A. Non-Qualified Retirement Plans:

A. Copy of booklets and other communications to executives
B. Copy of plan documents
C. Copy of any insurance contracts and reports
D. Information of any funding vehicles (e.g., Rabbi trust)
E. List of plan participants
F. Accrued benefit/account balance information

8. Compensation:

A. Organization charts showing all key exempt positions, by department
B. List of all exempt and non-exempt salaried employees by position, salary grade and range, current salary, and bonus/incentive/commission earnings, including salary and extra compensation history for the last 3 years; summary data for employees earning less than $50,000 per year
C. Copy of all compensation plans, or written summaries of them, including administrative regulations
D. Assessment of compensation position versus market (base and total earnings analysis); provide supporting data if available
E. Payroll practice & administration; include controls, use of outside bureaus and service agreements with such bureaus
F. Details of working hours including description of practices related to flex-time, overtime policy and payments
G. List of outstanding claims (for example: vacation accruals, sickness)
H. Copy of job evaluation plan, or a summary of how the plan works
I. Copy of all current salary or wage ranges
J. Description of the salary planning/merit budgeting process
K. Copy of salary and/or wage administration guidelines covering salary/wage increase practices
L. Indication of whether or not current descriptions exist for all jobs
M. Copy of deferred compensation arrangements (including information on any funding vehicles such as Rabbi Trust or COLI) and employment and consulting contracts or agreements
N. Guidelines for company car eligibility and use; indication of how many company cars exist
O. Employee loans
• Employee name
• Position
• Data and amount of loan
• Purpose of loan
• Repayment terms
• Current outstanding balance
• Security
P. Company-paid memberships
Q. Description of all equity participation plans including amounts by person. Include options/restricted stock/phantom plans. Describe vesting provisions and accrual methodology/bookings and any recent amendments. Describe any stock purchase plans.
R. Description of executive perquisites
S. Executive physical examination program
T. Salary continuation plan
U. Financial counseling program
V. Any other compensation plans or arrangements, and names of participants
W. Describe compensation practices for the leased employees
X. Describe payroll processes
Y. Any changes pending to compensation practices? If yes, please give details.
Z. Describe practices for expatriate compensation, if applicable. Give relevant detail for any individuals located outside the United States
AA. Describe any plans, contracts, or commitments which would be impacted by a change in ownership
BB. Describe any special severance or parachute plans

9. EEO:

A. Copy of most recent EEO-1 report(s)
B. Brief summary of any pending discrimination or wrongful termination charges or lawsuits
C. Identification of any affirmative action plan audits during prior 10 years (including audits in progress)

10. HR Legal Issues:

A. Copy of all management contracts by person
B. Sample copy of employee offer letters and contracts
C. Copy of all confidentially/non-compete/consulting/recruiting agreements
D. Any document outlining the «rights of workers» (collective agreement, etc.); Description of all associated communication and decision making processes (assessment of current climate)
E. Lists of all persons departing employment within the past 18 months; the rationale and settlement reached, if appropriate
F. Disclosure of any conflict of interest situations (for example: persons owning stock in suppliers or customers)
G. List of any litigation underway related to employment other than EEO
H. Identify and summarize all employment related litigation, including administrative charges, active or occurring within the last 24 months
I. Information pertaining to any open issues on FMLA/ADA/OSHA J. Describe any organizing campaigns or attempts in the last 18 months

11. HR Systems:

A. Description of existing system(s) for maintaining employee data, including software, hardware, outsourced systems and paper systems

12. Policy Manuals:

A. Copy of personnel and procedures manuals

13. Mandatory Employment Costs:

A. The dollar amount of the most recent full year «FICA» withholding tax
B. The dollar amount of the most recent full year federal unemployment insurance tax and an indication of the claims experience for the most recent two years
C. Any other state/local payroll taxes — for the most recent full year
D. The dollar amount of any workers compensation premium or other contribution, preferably for the most recent 3 years, but at least for the most recent year

14. Sourcing of Talent:

A. Describe the process of sourcing candidates for the talent pool
B. How are individuals sourced?
C. How are individuals screened?
D. Describe the interview process/methodology
E. What is the profile of the ‘average’ placement candidate by segment?
F. Describe the turnover within the talent pool
G. Describe the testing and reference checking processes for evaluation of applicants. For testing tools, provide information about validation.
H. Describe your branch structure and sourcing methodology as compared to the benchmark of your competition I. Given your affiliated sourcing mechanisms, describe the current capacity/saturations of the relevant sources

IV. Legal

A. Review all board and shareholder minutes
B. Review the company’s articles of incorporation and bylaws
C. Review all agreements relating to securities of the company, including purchase agreements, stockholders’ agreements, registration rights agreements, voting agreements, rights of first refusal and all other relevant agreements
D. Review key intellectual property agreements and any issues requiring financial quantification
E. Review other intellectual property issues including patents, claims, licenses, trademarks, etc.
F. Review any security filings and compliance requirements
G. Review tax filings and compliance requirements
H. Review outsourcing contracts and agreements
I. Review customer related contracts, agreements, bids, GSA, warranties, service contracts, etc.
J. Review export related requirements
K. Review government related agreements including grant assistance
L. Review all government investigations
M. Review all litigation

VI. Technology

1. Systems:

A. Review current IS environment including hardware, software, networking and telecommunications
B. Review IS planning process, project and project capital requirements
C. Review long-term IS strategy
D. Review procedures for Y2K compliance

2. Environment Questions

A. What environment is the solution hosted on?
B. What is the underlying database used in production?
C. How do you manage redundancy?
D. How do you manage failures?
E. How do you manage rollbacks?
F. What is your history of failures?
G. How often does the system fail?
H. How much manual intervention is required when the system fails?
I. What does it take, from a resources perspective, to operate this?
J. Is there a separate production and development environment?
K. Development effort to maintain the current system?
V’ Where is the current system in development right now?
M. What is the maintenance effort for the current system?
N. Project management in place?
O. What is the process for managing change?
P. When is the next redesign scheduled for?
Q. How do you measure customer satisfaction?
R. What tools do you have in place to measure customer sat?
S. What tools do you have in place to measure performance and throughput?
T. Will this scale to support the number of hits and potential user base Gateway brings?
U. What is the discipline you use to manage development?

3. GUI

A. How do you generate HTML?
B. What is the browser standard you designed to (IE or Navigator)?
C. How do you maintain session and state? (Cookies or Hidden Fields)

4. Architecture

A. What are the components of your architecture?
B. Do an architectural walkthrough
C. What was your capital plan for 1999?
D. What is the capital plan for 2000 IT to get the business to $ ?
E. What do you anticipate the needs if growth is to get to $1 billion?

5. Scalability

A. What is your capacity model?
B. How do you gage capacity?
C. What metrics do you use to gage capacity and growth?
D. What measures are you using/developing for future scalability?
E. What is the measured throughput of the environment?
F. How many transactions occur daily? Weekly? Monthly?
G. What are the volumes? Volumes? Volumes?
H. When are the heaviest volumes?
I. How many hits to the web site are measured?

6. Data Management

A. How is information, at the catalog level, stored?
B. How are items selected from the catalog?
C. How is information in me catalog maintained?
D. How do you add items?
E. How do you remove items?
E. How to you change prices on an item?
G. Do you have an underlying data model?

7. Security

A. What are the categories of users in the system?
B. Who has authorization to make changes?
C. What information is tracked on the visitor to the site?
D. What is the secured transaction method?

8. Development Environment

A. Tools used to develop the solution?
B. Tools used to test the solution?
C. Formal methodology used to develop system?
D. What were the system development plans for 1998?
E. Did you meet those objectives?
F. Where did you miss?
G. How did you accommodate gaps in development? ,
H. How did the business view on time delivery? Acceptable? Excellent?
I. What functions were not completed as a result of the effort?
J. Formal documentation of system requirements?
K. Were contractors used to build the system?
L. How many developers do you have?
M. What are their skills inventory?
N. How many testers do you have?
O. What third party software is used in the application?
P. Are their existing licensing agreements for third party software?

9. Site Information Management

A. Does the environment support change detection notification?
B. How is the information collected?
C. Where is the information stored?
D. How is this information used?
E. Do you bill for advertising?
F. Ever used hyperlinks to other sites?

10. Integration

A. What back end systems do you currently integrate with?
B. Do you have an established API for integration with other backend systems?
C. Does your API enable extensibility? Support for information we need that they don’t deliver or they need that we don’t deliver.
D. Is customer information stored in a standard format for sharing?

11. Infrastructure

A. What type of environment is this run on? Windows NT or UNIX
B. What types of Network Cards? Intel Pros?
C. What type of router are you running?
D. What type of messaging system are you running, if any?
E. Single name in the DNS address with multiple IP addresses?
F. What is the amount of database processing do you have?
G. How is the infrastructure organized? Web servers to data servers?
H. Use FCAL — Fiber Channel Loop?

ТРАНСФОРМИРУЕМ ОТЧЕТНОСТЬ

27 июля 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

Как перевести российский баланс на международные рельсы

Сергей Модеров руководитель отдела финансового
учета по международным стандартам Института
проблем предпринимательства (г. Санкт-Петербург)

Инар Кумаритов консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению 000 «Центр
бухгалтерского обслуживания «БАЛАНС ПЛЮС»»

За последние годы все больше фирм сталкивается с проблемой подготовки своей отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО). Многим это кажется непростой, а порой и непосильной задачей. Каким же образом можно перевести российские бухгалтерские отчеты на понятный для иностранцев язык?

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей международным стандартам: параллельный учет и трансформация.
Параллельный учет для российского пред¬приятия — это ведение двух баз данных: по российским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе¬рации проводки попадают как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйственной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по международным и российским стандартам. А значит, потре¬буется ручная корректировка.
Трансформация (restatement) — это процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.
Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение

такого учета требуется много времени, в течение кото¬рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс¬формации.

Суть вопроса
Трансформация по своей сути — это перегруппировка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.
Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за¬ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответствии с МСФО.
Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить международную отчетность по входящим в группу горлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.
Отметим, что на практике встречается и третий ва¬риант — дочерним компаниям, которые не готовят финансовой отчетности, рассылаются специальные оп-росники. Они заполняются на местах, отсылаются обратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди¬рованную отчетность группы.
Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.
Перед тем как непосредственно приступить к про¬цессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

— структурная схема организации;
— правовой статус и время образования компании;
— объем уставного капитала и информация об операциях с ним;
— подробные данные о среднесписочной численности работников;
— данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;
— данные об имуществе, переданном в залог:
— кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации
Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.
Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:
— инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;
— инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;
— инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;
— оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек¬тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни-тельных счета:

— счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» -для группировки корректировочных проводок по со¬бытиям, относящимся к отчетному периоду;
— счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по собы¬тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан¬совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста¬вить так:
— текущие (оборотные) активы;
— долгосрочные (внеоборотные) активы;
— краткосрочные обязательства;
— долгосрочные обязательства;
— собственный капитал;
— доходы от основной деятельности;
— расходы от основной деятельности;
— расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
— доходы и расходы от неосновной деятельности.

Поправка	Сумма	Причина поправки
1. Доначислена амортизация основных средств Амортизация распределяется между: — стоимостью готовой продукции . на складе — себестоимостью реализованной продукции общехозяйственными расходами	10 3 6 1	Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от тре¬бований МСФО
2. Уменьшена стоимость готовой про¬дукции	5	Согласно МСФО, в себестоимость продукции на величину общехозяйст¬венных расходов включаются только производственные затраты
3. Списан безнадежный долг	2	Порядок признания долгов безнадеж¬ными по МСФО и РСБУ отличается
4. Начислен резерв по сомнительным долгам	4	Различия в страховании будущих рис¬ков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус вели¬чина накопленной амортизации) 3(7-4) Международные стандарты преду¬сматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

В-третьих, разрабатывается трансформацион¬ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от¬четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс¬формационная таблица, в которой по строкам пока¬зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам -остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.
После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го¬ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав¬ляются так:

ДЕБЕТ «Касса фирмы» КРЕДИТ 50
— перенесен остаток наличных денежных средств;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ «Расчеты с поставщиками»
— перенесены остатки по расчетам с поставщика¬ми и подрядчиками.

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро¬ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор¬мации на конкретном примере. Она может отличать¬ся в зависимости от вида деятельности фирмы

Пример трансформации отчетности
Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ¬ствии с МСФО.
Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. i).
Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02
— 10 000 000 руб. — доначислена амортизация;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11
— 3 000 000 руб. — часть доначисленной аморти¬зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

Статьи	Сумма до трансформации	Номер поправки из таблицы 1	Сумма после трансформации
1	2	3	4	5
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				(4)	(106)
Сырье и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам					(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
Итого актив	250						229
АКТИВ
Кредиторская задолженность	60					(7)	60
Задолженность по зарплате	10					(7)	10
Налоги к уплате	35					(7)	35
Краткосрочные займы	20					(7)	20
Уставный капитал	50					(7)	50
Нераспределенная прибыль прошлых лет	30					(7)	30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
Итого пассив	250					(7)	229

Статьи	Сумма до трансформации	Номер поправки из таблицы 1
1	2	3	4	5
Сумма после трансформации
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебитор¬ской задолженности				(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам					(4)		(4)
Убыток от обесценения активов						(3)	(3)
Налог на прибыль	15						(15)
Чистая прибыль	45						24

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11
— 6 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза¬ции учтена в себестоимости реализованной про¬дукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84-11
— 1 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза¬ции включена в состав общехозяйственных расхо¬дов;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43
— 5 000 000 руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас¬ходов;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 62
— 2 000 000 руб. — списана безнадежная дебитор¬ская задолженность;
ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63
— 4 000 000 руб. — начислен резерв по сомнитель¬ным долгам;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 01
— 7 000 000 руб. — отражено обесценение стоимо¬сти основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11
— 4 000 000 руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и з). При этом все вычитаемые показатели отражают¬ся в круглых скобках.
После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее про¬ведении бухгалтер ОАО «Вектор» использовал разра¬ботанный на предприятии План счетов по междуна¬родным стандартам финансовой отчетности. Были составлены такие проводки:

ДЕБЕТ 123 «Основные средства» КРЕДИТ 01
— 233 000 000 руб. — перенесен остаток по основ¬ным средствам;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 124 «Амортизация основных средств»

— 106 000 000 руб. — перенесена сумма амортиза¬ции основных средств;
ДЕБЕТ 211 «Сырье и материалы» КРЕДИТ 10
— 10 000 000 руб. — перенесен остаток по сырью и материалам;

Статьи	Сумма после трансформации
АКТИВЫ
1. Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	37
Расчеты с покупателями	28
Резерв по сомнительным долгам	(4)
НДС к возмещению	3
Сырье и материалы	10
Готовая продукция	18
Расходы, оплаченные авансом	10
Итого текущие активы	102
2. Долгосрочные активы
Основные средства	233
Амортизация основных средств	(106)
Итого долгосрочные активы	127
Итого активы	229
ПАССИВЫ
3. Текущие обязательства
Расчеты с поставщиками	60
Краткосрочные займы	20
Налоги к оплате	35
Расчеты по заработной плате	10
Итого текущие обязательства	125
4. Собственный капитал
Уставный капитал	50
Нераспределенная прибыль прошлых лет	30
Нераспределенная прибыль отчетного периода	24
Итого собственный капитал	104
Итого пассивы	229

Статьи	Сумма после трансформации
Выручка	3000
Себестоимость продаж	(2246)
Коммерческие расходы	(200)
Общехозяйственные расходы	(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	(2)
Резерв по сомнительным долгам	(4)
Убыток от обесценения активов	(3)
Налог на прибыль	(15)
Чистая прибыль	24

ДЕБЕТ 213 КРЕДИТ 43
— 18 000 000 руб. — перенесена сумма остатка по готовой продукции;
ДЕБЕТ 244 «НДС к возмещению» КРЕДИТ 19
— 3 000 000 руб. — перенесен остаток по НДС;
ДЕБЕТ 231 «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 62
— 28 000 000 руб. — перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 232 «Резерв по сомнительным долгам»
— 4 000 000 руб. — перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 262 «Расчетный счет» КРЕДИТ 51
— 37 000 000 руб. — перенесен остаток денег на расчетном счете;
ДЕБЕТ 241 «Авансы выданные» КРЕДИТ 60
— 10 000 000 руб. — перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»
— 60 000 000 руб. — перенесена сумма задолжен¬ности по расчетам с поставщиками и заказчи¬ками;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 531 «Расчеты по заработной плате»
— 10 000 000 руб. — перенесена сумма задолжен¬ности по заработной плате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 533 «Расчеты по налогам»
— 35 000 000 руб. — перенесена сумма налоговой задолженности;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 511 «Краткосрочные займы»
— 20 000 000 руб. — перенесен остаток по кратко¬срочным займам;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 311 «Уставный капитал»
— 50 000 000 руб. — перенесена сумма уставного капитала;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 331 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— 30 000 000 руб. — перенесена сумма нераспреде¬ленной прибыли прошлых лет;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 333 «Чистая прибыль отчетного года»
— 24 000 000 руб. — перенесена сумма нераспреде¬ленной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно соста¬вить трансформированный баланс и отчет о прибы¬лях и убытках (табл. 4 и 5).
Обратите внимание: помимо бухгалтерского ба¬ланса и отчета о прибылях и убытках отчетность по МСФО включает в себя еще два отчета: об изме¬нениях капитала и о движении денежных средств. (Об особенностях составления этих документов читайте в материале «ПБУ и МСФО: сравним?» на стр.24. — Примеч. ред.)

Источник: СПЕЦПРОЕКТ Фебраль-Март2005 г

КОНСОЛИДАЦИЯ ГРУППЫ КОМПАНИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

26 июля 2012 Новости Комментарии отключены

С.В. Модеров
руководитель отдела финансовой отчетности по международным стандартам аудиторско-консалтинговой фирмы Институт проблем пред¬принимательства (Санкт-Петербург)

В данной статье рассматриваются вопросы консолидации финансовой от¬четности с целью получения информации о финансовом состоянии и результа¬тах деятельности группы компаний в целом. Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь, скла¬дывая показатели всех компаний, входящих в группу, и удаляя внутригрупповые обороты, мы можем получить отчетность нескольких фирм, входящих в группу, как единую отчетность предприятия. Эта единая отчетность и называется консо¬лидированной. Она показывает финансово-экономическое положение и результа¬ты деятельности группы в целом, что более важно как для управления компанией, так и для инвестора, вкладывающего деньги в любое предприятие группы.

Формирование группы предприятий для включения в консолидированную отчетность

Особенностями консолидации по МСФО, а также по американским стан¬дартам ГААП, является привязка способа консолидации к наличию контроля над дочерней фирмой. Таким образом, в крайнем случае, если предприятие не имеет ни одного процента акций фирмы, но обладает контролем над ней, то такая фир¬ма будет считаться дочерней и ее надо будет включать в консолидированную от¬четность группы. Естественно, будет использоваться так называемый метод покупки. Однако, так как вознаграждение за дочернюю фирму не было уплачено, то, согласно методу покупки, в консолидированную отчетность войдет не только 100% чистых активов дочерней компании, но и гудвил — тот нематериальный актив, который «позволил» нам получить дочернюю компанию бесплатно.

В зависимости от формы контроля, косвенным показателем которого является доля в собственности дочерней компании (или процент акций), существует несколько методов консолидации. Формально свидетельством наличия контроля является владение прямо или косвенно более 50% голосующих акций компании. При доле менее 20% финансового вложения таковое учитывается по себестоимос¬ти. При доле от 20 до 50 % инвестируемая фирма называется ассоциированной и ее отчетность включается в консолидированную отчетность группы по методу долевого участия. Методы консолидации финансовой отчетности представлены в таблице «Методы консолидации».

Методы консолидации

№:	Доля инвестора	Тип группы	Метод консолидации	Регули-рование	Правила
1.	менее 20%	Инвестор и инвестируемая компания	По себестоимости	МСФ039	Инвестиции отражаются по стоимости финансового вложения.
2.	20-50%	Инвестор и ассоциированная компания	Метод долевого участия	МСФ028	компанию отражаются по первоначальной стоимости на дату покупки и увеличиваются (уменьшаются) на долю инвестора в сумме прибыли (убытка)ассоциированной компании.
3.	50%-100%	Материнская и дочерняя компания	Метод покупки	МСФОЗ МСФ027	Активы компании оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Разница между справедливой стоимостью чистых активов и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения отражается как гудвил с дальнейшей его ежегодной переоценкой. Если доля инвестора менее 100%, рассчитывается доля меньшинства. Исключаются инвестиции материнской компании, капитал дочерней компании и результаты внутрифирменных операции. td>
4.	Полный контроль над принад¬лежащей долей	Инвестор и совместное предприятие	Пропорциональный метод	МСФ031	Каждая статья участвующей компании суммируется с ее частью в совместном предприятии за исключением инвестиций и капитала совместного предприятия td>
5.	Инвестиции в компании, удерживае¬мые для продажи	Инвестор и инвестируемая компания	Метод учета инвестиции по справедливой стоимости	МСФ05	Стоимость инвестиции, удерживаемой на продажу, отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости (переоценивается), переоценка относится на прибыли или убытки периода.

Для удаления двойного учета одних и тех же операций при консолидации финансовой отчетности удаляется весь внутригрупповой оборот. Это и понятно. Нет смысла в отражении прибылей и убытков при продаже товара от одной компании группы другой.
В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила учета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила учета операций благотворно скажутся на управляемости компании и «едином корпоративном духе».

Особенности финансового учета при слияниях и поглощениях (М&А)Как известно, последние два десятилетия ознаменовались быстрым разви¬тием интеграционных процессов в различных отраслях экономики, что привело к созданию групп предприятий — концернов, корпораций, финансово-промыш¬ленных и банковских групп. В российских условиях эти процессы развивались по двум сценариям.
Согласно первому сценарию, нехарактерному для всего мира, формирова¬ние групп компаний проходило в период формирования рыночной экономики. Подчас создание множества компаний было обусловлено желанием минимизи¬ровать налогообложение или экономические риски собственности. Множество компаний разрознены в силу исторического фактора.

Согласно второму сценарию, характерному для остальных стран мира, в период укрупнения бизнеса собственники начинают осознавать преимущества, достигаемые слияниями и поглощениями, а именно: эффект от масштаба деятельности, выгоду от вертикальной или горизонтальной интеграции и т.п.
Немногие проблемы экономической теории и практики вызывают более жаркие дискуссии, чем проблемы слияния и поглощения (Mergers and Acquisitions, М&А) компаний. Сталкиваются абсолютно противоположные точ¬ки зрения на целесообразность и эффективность подобной реструктуризации компаний: некоторые рассматривают слияния как важный источник повыше¬ния результативности деятельности компаний; другие считают их только отра¬жением властных инстинктов менеджеров, чье стремление снижает, а не повышает эффективность компании. Но какие бы ни существовали мнения по этому вопросу, слияния и поглощения компаний — это объективная реальность сегодняшнего российского бизнеса, которая должна находить отражение в учете.
Существует два метода финансового учета при слияниях и поглощениях -покупка активов и объединение интересов.
Между этими методами существует значительная разница. Рассмотрим различия этих двух методов на примере.
Компания А покупает компанию Б, что приводит к созданию группы АБ.
Балансы компаний до объединения:
Баланс компании А до объединения бизнеса, млн. долл.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Чистые оборотные активы	2,0	Долги	3,0
Внеоборотные активы	8,0	Акционерный капитал	7,0

Баланс компании Б до объединения бизнеса, млн. долл.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Чистые оборотные активы	0,1	Долги	0,0
Внеоборотные активы	0,9	Акционерный капитал	1,0

В соответствии с методом объединения интересов все строки баланса складываются:

Баланс группы компаний АБ по методу слияния интересов, млн. долл.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Чистые оборотные активы	2,1	Долги	3,0
Внеоборотные активы	8,9	Акционерный капитал	8,0

По методу покупки при условии, что компания А купила компанию Б за 1,8 млн. долл., баланс группы АБ будет выглядеть следующим образом:

Баланс группы компаний АБ по методу покупки, млн. долл.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Чистые оборотные активы	2,1	Долги	3,0
Внеоборотные активы	8,9	Акционерный капитал	8,0
Гудвил	0,8

Почему же компания А переплатила 800 тыс. долл. над стоимостью чистых активов компании Б? Ведь стоимость чистых активов равна 0,1 +0,9= 1 млн. долл. Однако компания А могла платить за нематериальные активы, которые не числятся на балансе Б. Такими неосязаемыми нематериальными активами могут являться многообещающий продукт или технология, развитая компанией Б. Или такая премия может быть уплачена за дополнительные экономические выгоды от объединения бизнеса (например, эффект масштаба).

В рассмотренном примере переплата 800 тыс. долл. попала в нематериальный актив — гудвил, который должен будет со временем перенести свою стоимость на расходы периода. До 2001 года в США это достигалось путем амортизации гудвила в течение 40 лет (в МСФО до 2003 года — амортизацией гудвила в тече¬ние 20 лет). После этого как ГААП США, так и МСФО начали требовать пере¬оценки гудвила и списания обесценения в убытки.
Метод слияния интересов не показывает расходов по амортизации или обес¬ценению гудвила в течение последующих лет, оставляя прибыль завышенной. Поэтому метод слияния интересов запрещен с 2001 и 2003 годов соответ¬ственно в ГААП США и МСФО.

Сегментирование отчетности

Сегментирование отчетности представляет собой выделение активов и результатов деятельности, приходящихся на определенный сегмент бизнеса (МСФО 14 «Сегментная отчетность»). Сегментирование в консолидированной отчетности-это некоторый «шаг назад». С одной стороны, мы «сложили» компа¬нии группы в консолидированную отчетность. С другой стороны, мы должны представить отдельно отчетность по сегментам, выделение которых по МСФО обычно связано с отделением видов деятельности, выручка которых превышает 20% выручки всей группы. То есть мы снижаемся на уровень вниз — на уровень различных бизнесов, сегментов. Сегменты могут совпадать с компаниями группы, а могут отличаться от них. Здесь играет роль приоритет экономического содержания над юридической формой, так как один бизнес может вестись как в пределах части юридически выделенной компании группы, так и целиком в компании группы, и в нескольких компаниях группы.
Сегментирование обязательно. Оно позволяет видеть, какие инвестиции вложены в сегмент (активы сегмента), а также результаты работы этого сегмен¬та. На основании этого можно принимать управленческие решения — развивать сегмент или продать его.

Порядок действий при консолидации

Такой порядок включает в себя получение индивидуальной отчетности по МСФО компаний группы, а также технические операции, включающие элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвила, расчет доли меньшинства.

Индивидуальная отчетность компании из группы
Получение индивидуальной отчетности по МСФО компаний группы должно быть реализовано на основании единых принципов получения бухгалтерских данных, поэтому должна применяться единая учетная политика, «спущенная» от материнской компании другим компаниям группы. В принципе, МСФО не требует наличия полноценной отчетности по МСФО дочерних компаний — главное, чтобы элементы отчетности были получены в соответствии с единой учет¬ной политикой по МСФО материнской компании.
Это может быть реализовано путем выпуска материнской компанией спе¬циальных форм для заполнения компаниями группы, достаточных для сведе¬ния консолидированной отчетности.

Элиминирование внутригрупповых операций
В консолидированную отчетность не следует включать показатели, харак¬теризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом.
Напрашивается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она харак¬теризует отношения компании с внешней средой, но никак не отношения меж¬ду подразделениями, находящимися внутри компании

Технические операции: расчет гудвила
При приобретении компании выделяется нематериальный актив — гудвил. Гудвил равен разнице между справедливой стоимостью уплаченного при при¬обретении вознаграждения и долей приобретающей компании в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Смысл гудвила состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании — когда в силу тех или иных причин предприятие способно получить дополнительные эконо¬мические выгоды, в дополнение к «обычной» прибыли от использования своих чистых активов. Причины возникновения гудвила могут быть самыми разными: эффективная маркетинговая кампания («раскрученность» фирмы), наличие высококвалифицированной команды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивация персонала, устойчивая клиентская база и т.п.
В общем, гудвил при слияниях и поглощениях отражает все нематериальные активы, которые не подлежат учету по правилам бухгалтерского учета, однако приносят доход.

Расчет доли меньшинстваРасчет доли меньшинства связан с необходимостью продемонстрировать долю в консолидированных чистых активах и результатах деятельности, кото¬рые не принадлежат материнской компании.

Источник: Налоговый улет для бухгалтера №10 2005 г

МСФО 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ» Сергей Модеров, АССА

25 июля 2012 Новости Комментарии отключены

МСФО 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»
С. Модеров, руководитель отдела финансового учета
по МСФО, Институт проблем предпринимательства (ИПП) -Крестон Интернешнл

Сегодня перед многими предприятиями встает вопрос о подготовке консолидиро¬ванной отчетности в соответствии с МСФО. Это кредитные организации, а также иные организации, ценные бумаги кото¬рых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организа¬торов торговли на рынке ценных бумаг, а также все организации, которые обязаны составлять консолидированную отчетность.
МСФО 33 «Прибыль на акцию» позволя¬ет рассчитать прибыль на акцию, что способ¬ствует как сравнимости доходности вложения в компанию за несколько периодов, так и сравнимости различных компаний между собой.
МСФО 33 должен применяться компа¬ниями, акции и потенциальные акции ко¬торых котируются на биржах, а также ком¬паниями, которые осуществляют эмиссию акций или потенциальных акций в обра¬щение. В случае когда компания представ¬ляет как консолидированную, так и отдель¬ную финансовую отчетность, то информа¬ция, раскрытие которой требуется в соот¬ветствии с МСФО 33, представляется толь¬ко в консолидированной отчетности.

Пример __________________
Выдержка из индивидуальной отчетности РАО «ЕЭС России» за 2003 год Прибыль на акцию

	31 December 2003	31 December 2002
Средневзвешенное число обыкновенных акций (в тыс. шт.)	41 041 754	41 041 754
Средневзвешенное число привилегированных акций (в тыс шт).	2 075 149	2 075 149
Поправка на средневзвешенное число казначейских ценных бумаг (в тыс шт)	(88 296)	(352 793)
Итого средневзвешенное число обыкновенных и привилегированных акций (в тыс. шт.)	43 028 607	42 764 110
Чистая прибыль	26 849	26 395
Прибыль на обычную и привилегированную акцию -базовая и разводненная (в российских рублях)	0,62	0,62

Базовая прибыль на акцию, представленная выше, относится к компании, как индивидуальной отчетности материнс-кой компании. Прибыль на акцию для группы раскрывается в групповой консолидированной отчетности за 2003 год.

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» претерпел изменения в декабре 2003 года, новая версия стандарта, включившая в себя ПКИ 24 «Прибыль на акцию — фи¬нансовые инструменты и другие догово¬ры, расчеты по которым могут осуществ-ляться путем уступки акций», должна применяться в отношении периодов, на¬чинающихся с 1 января 2005 года. Дос¬рочное применение приветствуется.
Стандарт вводит два понятия — базо¬вая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию. Базовая прибыль на акцию характеризует прибыльность ком¬пании за истекший период с учетом всех доходов и затрат. В некоторых обстоятель¬ствах инвесторам и аналитикам могут оказаться полезны дополнительные зна¬чения прибыли на акцию. Разводненная или пониженная прибыль на акцию (diluted earnings per share) оказывается полезной инвесторам и аналитикам в це¬лях прогнозирования будущих результа¬тов компании. Иногда компании заклю¬чают сделки, следствием которых может стать будущее снижение прибыли на ак¬цию в ущерб интересам нынешних акци¬онеров. Примерами таких сделок может служить выпуск конвертируемых в акции облигаций и опционов. При наличии та¬ких обстоятельств, которые могут приве¬сти к снижению прибыли на акцию, зна¬чение базовой прибыли на акцию может дезориентировать пользователя. Развод¬ненная или пониженная прибыль на ак¬цию показывает, как бы изменилась при¬быль на акцию за год, если бы произош¬ли все обстоятельства, которые в принци¬пе способны ее понизить. Однако развод¬ненная или пониженная прибыль не яв¬ляется прогнозом будущего фактическо¬го значения прибыли на акцию.
С точки зрения инвестора, акционера, прибыль на акцию является более значи¬мым показателем, чем чистая прибыль компании, так как первая является реаль¬ным возвратом денежных средств на ин¬вестицию.
Долевой инструмент — это любой до¬говор, который подтверждает право на часть активов компании, оставшуюся пос¬ле вычета всех ее обязательств. Акции имеют самый низший статус по сравне¬нию со всеми остальными классами до¬левых инструментов.
Конвертируемый инструмент — это финансовый инструмент, который дает его владельцу право получить обыкновен¬ные акции. Примерами конвертируемых инструментов являются: долговые и до¬левые инструменты, включая привилеги-рованные акции, конвертируемые в обык¬новенные акции; программы вознаграж¬дения сотрудников акциями, программы приобретения акций работниками; вар¬ранты и опционы на акции; обыкновен¬ные акции, эмитируемые при выполнении определенных условий.
Прибыль, используемая при расчете прибыли на акцию
Базовая прибыль на акцию рассчиты¬вается на основе чистой прибыли (убыт¬ка), причитающейся держателям обык-новенных акций, скорректированной с учетом дивидендов по привилегирован¬ным акциям (кумулятивным и некуму-лятивным) после налогов и доли акци¬онеров.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций
Для расчета прибыли на акцию коли¬чество обыкновенных акций принимает¬ся равным средневзвешенному количе¬ству таких акций, находящихся в обраще¬нии за период. Количество обыкновенных акций, выпущенных на начало периода, необходимо скорректировать с учетом акций, выпущенных и оплаченных в те¬чение периода.
Пример ___________________
Если 30 апреля отчетного года про¬изошла эмиссия акций, то взвешива¬ние количества акций будет осуще¬ствляться следующим образом:

Показатель	Количество акций
Количество до эмиссии х 4/12	А
Количество после эмиссии х8/12	В
Средневзвешенное количество	В=А+Б

При этом акции могут выпускаться и без оплаты денежными средствами.
Пример ___________________
Льготная эмиссия
Предприятие объявило об эмиссии до¬полнительной акции на каждые 5, на¬ходящиеся в обращении. Рассчитыва¬ется коэффициент льготной эмиссии, который будет равен (5 + 1)/5 = 6/5. Количество акций в обращении до даты эмиссии умножается на коэф¬фициент льготной эмиссии. Прибыль на акцию понизится, поскольку теперь она распределяется на большее коли¬чество акций, что может ввести пользователей в заблуждение, если они захотят сравнить прибыль на акцию отчетного периода и предыдущего периода. Поэтому сравнительная ин¬формация за предыдущие периоды (на-пример, прибыль на акцию) должна быть скорректирована путем деления сравниваемых показателей на коэффи¬циент льготной эмиссии.
Пример _____________
Наличие льготного элемента в эмиссии
Предприятие объявило о праве ак¬ционеров купить у компании акции по цене ниже рыночной, то есть 1 новая акция по цене 0,7 долл. за 10 акций в обращении (рыночная сто¬имость которых составляет 1 долл. за акцию) на 1 мая отчетного года. При этом технически используется прием, согласно которому компания получит оплату, которая позволит увеличить прибыль на акцию, и часть акций эмитент получит бес¬платно.
Количество акций в обращении до даты выпуска прав корректируется с учетом коэффициента льготной эмиссии, а вновь выпущенные акции взвешиваются так же, как и при эмиссии по рыночной цене. Коэффи¬циент льготной эмиссии равен от¬ношению справедливой стоимости акций до осуществления прав (до эмиссии) и расчетной стоимости ак¬ций после осуществления прав (пос¬ле эмиссии).
На 1 января в обращении находилось 1 000 акций.

Показатель	Количество акций
Количество акций до эмиссии С 01.01 по 30.04 1 000х4/12 xl/0,972	343
Количество после эмиссии C01.05no31.12 1 100х8/12	733
Средневзвешенное количество	1076

Коэффициент льготной эмиссии

Показатель	Количество акций	Поцене $	Итого $
До льготной эмиссии:
На каждые 10 акций в обращении	10	1	10
Одна новая акция	1	0,7	0,7
Итого	11	—	10,7

Расчетная стоимость акций после эмиссии =10,7/11 = 0,972 долл.
Коэффициент льготной эмиссии =1/0,972
Если предприятие ведет активную по¬литику изменения своего акционерного капитала, то возможны частые мно-жественные изменения капитала. В этом случае необходимо зафиксировать количество акций в обращении на нача¬ло года, определить, когда в течение года происходили изменения капитала, и зафиксировать количество акций в об-
ращении на каждую такую дату. Пос¬ле этого рассчитывается произведение количества акций в обращении на соот-ветствующую дату и соответствую¬щей удельной продолжительности пе¬риода в течение года. Если изменение капитала содержало элемент льготной эмиссии, необходимо также умножить все предыдущие результаты на коэффи¬циент льготной эмиссии.

Пример ___________________
На 1 января в обращении находилось
1 000 акций.
31 марта выпущено дополнительно
200 акций.
31 ноября 300 акций выкуплено компанией у акционеров

Показатель	Количество акций
Количество акций до эмиссии C01.01no31.03 1 000х3/12	250
Количество после эмиссии C01.04no30.11 1 200х8/12	800
Количество после выкупа акций у акционеров С О]. 12 по 31.12 900х1/12	75
Средневзвешенное количество	1125

Разводненная или пониженная прибыль на акцию
Разводненная прибыль на акцию дол¬жна рассчитываться с той целью, чтобы нынешние акционеры отдавали себе от¬чет в том, насколько может произойти падение прибыли на акцию в случае реа¬лизации прав держателей конвертируе¬мых инструментов, опционов на акции. При этом чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенные акции, и количество ак¬ций в обращении должны быть скоррек-46
тированы с учетом всех возможных кон¬вертируемых инструментов.

Пример ___________________
Количество акций для расчета разводненной прибыли на акцию = базовое ко¬личество акций + потенциальное коли-чество акций. Второе слагаемое берет¬ся на наиболее позднюю из дат -либо на¬чало отчетного периода, либо дата вы-пуска конвертируемых инструментов.

Показатель прибыли, используемый при расчете разводненной прибыли на акцию
Чистая прибыль или убыток за пери¬од, относимые на обыкновенные акции, должны быть скорректированы с учетом влияния обращения конвертируемых ин¬струментов после вычета налогов. Поэто¬му к базовой чистой прибыли, использу-емой для расчета чистой прибыли на ак¬цию, необходимо будет прибавить диви¬денды на конвертируемые инструменты и проценты по конвертируемым инстру¬ментам.
Компания должна принять допуще¬ние об использовании владельцами оп¬ционов с понижающим прибыль на ак¬цию эффектом своих прав. Опционы имеют понижающий эффект прибыли на акцию, когда они предполагают вы¬пуск компанией любых обыкновенных акций по цене ниже справедливой сто¬имости. При этом предполагаемые по¬ступления от этих выпусков акций дол¬жны рассчитываться на основании до¬пущения о размещении акций по спра¬ведливой стоимости.
Варранты или опционы — это финан¬совые инструменты, дающие владельцу право на покупку обыкновенных акций.
Пример ___________________
7 января отчетного года компания выпустила опционы на покупку 200 обыкновенных акций за 1 долл. Непос¬редственно перед выпуском опциона рыночная цена обыкновенной акции составляла 1,40 долл. Прибыль за год составляет 830. На 1 января количе¬ство акций в обращении составило 1 000 шт.
Расчет разводненной прибыли на акцию

Показатель	Количество акций	Прибыль,$	Прибыль на акцию,
Базовые показатели td>	1000	830	0,83
Разводнение при реализации опцио¬на (из расчета 1)	100
Разводненные показатели	1100	830	0,75

Расчет 1.
Разводнение при реализации опциона рассчитывается следующим образом:

Показатель	Количество акций
Поступление от эмиссии опциона 200 х 0,7td>	140
Количество акций, которое было бы эмитировано по справедливой стоимости (по 1,4 за штуку)td>	100
Количество фактически выпущенных акций	200
Количество акций, выпущен¬ных «бесплатно»	100

В случае наличия обязательств по выпуску акций при выполнении опре¬деленных условий такие акции включа¬ются в расчет разводненной прибыли на акцию с начала периода, либо со дня заключения соответствующего догово¬ра, если все условия выпуска акций вы¬полнены.
Если условия выпуска акций не выпол¬нены, то в расчет разводненной прибыли на акцию включается такое количество акций, которое подлежало бы выпуску, если бы конец отчетного периода совпа¬дал с окончанием условного периода.

Источник: МСФО 33 №* (20) 2005

«Сокращение деятельности, банкротства предприятий и продажи за долги станут обыденной реальностью»

25 июля 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

Отвечает Сергей Модеров, АССА, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, члена ассоциации аудиторских фирм Kreston International

На какие налоги стоит обратить вни-мание в условиях экономического спада?
В условиях экономического спада не-обходимо обратить внимание, с одной сторо¬ны, на самые «объемные» налоги, доля кото¬рых в общем налоговом бремени максимальна, а именно — НДС и налог на прибыль, с другой стороны — при сокращении объемов противностью. В области налогообложения необхо¬димо придерживаться консервативного по¬ведения, пытаться получить дополнительное финансирование, в том числе, и за счет отсро-ченной уплаты налогов. С другой стороны, на-лог на прибыль редко будет составлять значи-тельные суммы, так как многие предприятия станут убыточными. Соответственно, пытаться
амортизационной политикой списать в
водства и объемов продаж необходимо учесть фактор «несокращающихся», так называемых «постоянных» налогов, например, налога на имущество. Ведь налог на имущество пла¬тить придется, даже если предприятие и вовсе остановится, и у него не будет ни выручки, ни прибыли, с которых, соответственно, платят¬ся НДС и налог на прибыль.

Как правильно оптимизировать нало-гообложение в условиях кризиса?
— В условиях кризиса рост компаний в геометрической прогрессии, наблюдавшийся до лета 2008 года, будет прекращен. Сокраще¬ние деятельности, банкротства предприятий и продажи за долги станут обыденной реальзатраты как можно большие части основных средств и нематериальных активов на данном этапе развития отечественной экономики не стоит. В отношении НДС, например, целесоо¬бразно немедленно закончить давно идущие реконструкции основных средств и скорее принять ранее приобретенные основные сред¬ства в эксплуатацию, что позволит предъявить бюджету ранее уплаченный НДС к вычету.

Как возможно отложить уплату нало-гов без штрафных санкций?
Отложить уплату налогов без штраф¬ных санкций может помочь налоговое плани-рование. Каждый бухгалтер имеет возможность просчитать налоговые последствия деятельности компании на несколько перио¬дов вперед. Во время кризиса нецелесообразно применять слишком рискованные и агрессив¬ные схемы оптимизации налогообложения, так как и без этого предприятия подвержены слишком большому количеству рисков.

Как можно сократить расходы на пер-сонал?
— Многие предприятия в период спада естественным образом урезают бонусные части вознаграждения сотрудников, расчет которых привязан к определенным показате¬лям эффективности, снижающимся в период кризиса.

Какие советы поведения в условиях кризиса Вы можете дать своим клиентам?
Я бы хотел дать следующий совет клиентам в условиях кризиса: не предпринимать слишком рискованных и неоправдан¬ных шагов и политик, быть консерваторами и методично, терпеливо работать. Кризис ликвидности и финансовый кризис должны были когда-нибудь случиться, ведь на рынке России в последние несколько лет процветало слишком много непроизводительных, финансовых, посреднических, спекулятивных компаний, которые имели возможность за¬рабатывать деньги лишь верой в бесконечный рост, не проводя никаких политик по риск-менеджменту, кредитуясь без оглядки на име¬ющуюся эффективность, надеясь на «авось». Отечественной экономике необходимо было соответствующее предупреждение для того,
чтобы заставить компании эффективно ра-ботать, а не только зарабатывать «короткий» рубль. Соответственно, отрезвление должно привести к укреплению отечественных пред-приятий.

Источник: Горячая линия бухгалтера №22

We propose to consider Audit and Consulting Group the Institute for Enterprise Issues as a consultant in the field of IFRS (International Financial Reporting Standards) By Sergey Moderov, ACCA

25 июня 2012 Новости Комментарии отключены

We propose to consider Audit and Consulting Group the Institute for Enterprise Issues as a consultant in the field of IFRS (International Financial Reporting Standards).
Audit and Consulting Group the Institute for Enterprise Issues (hereinafter IEI) is a largest audit and consulting company of the North-West of Russia*, and is among the leaders in its field in Russia,** which is confirmed by the ratings of leading rating agencies.
It was IEI which one of the first in Russia became to provide IFRS services and was a pioneer in education and trainings on IFRS in the North-West of Russia. Trainings of specialists of different companies under programs of ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) are provided from 2003, now more than 400 representatives of different companies from all over Russia were trained by us. Training center of IEI is certified by ACCA as a sign of high level of education on IFRS programs.
Personnel of IFRS department of IEI have internationally-recognized diplomas in IFRS and international audit. IEI is accredited ACCA employer, so rising of qualifications of own employees is carried out on DipIFR ACCA and Professional ACCA programs.
The list of services, provided by IEI specialists in the field of IFRS:
 Compilation of financial statements in accordance with requirements of International Standards;
 Audit of financial statements prepared in accordance with IFRS or US GAAP;
 Transformation of Russian financial statements to financial statements on accordance with IFRS;
 Preparing methodology on transition to IFRS;
 Actuarial valuations of liabilities on employee benefits in accordance with IFRS;
 Support of IPO’s for dynamically developing Russian companies and its movements to international capital markets;
 Providing seminars and trainings on IFRS, developed under specifications of client business
By the efforts of personnel of IFRS department of IEI, projects for such companies, as follows, were fulfilled: FGUP «Rosmorport», OAO «MRSK Centra», OAO «TGK-2», OAO «TGK-8», OAO «Vyborgskaya Cellulose», group of companies «Ros Pipe», OAO «Talion», ZAO «Metrocom», OAO «Zavod «Avangard», ZAO «Baltiysky Bereg», ZAO «Normann», «Setl Group», OAO «Solomon» «Inchcape Olymp», group of companies «Optima», ZAO «Trest-36», OOO «Rurik-Agro», Prime Development, Jensen Group and others.
Our complex approach to solving tasks that are set by our clients and partners, includes providing by IEI the following related services:
• audit (statutory and initiated by the client, on Russian standards, tax audit, control of currency operations, due diligence and so on);
• valuation (business, real estate, property and so on);
• legal (complex legal support of clients, representation of interests of clients, normalization of legal status on real estate, and legal support in transactions with real estate, expert support in arbitrage, execution docket, bankruptcy, and so on)
• financial and management consulting (analysis of financial and operational activities of the company, preparing and expertise of business plans, feasibility studies in investment projects, valuation of management system, optimizing of organizational and functional structure of the company, setting-up budgeting and management accounting, consulting in tariff policy, and so on);
• marketing consulting (all types of researches for receiving of reliable statistical information on social-political, type-of-product, consumable, image and forecasted characteristics of the market, development of conceptual proposals on marketing attractability, setting-up/optimizing system of marketing in the enterprise, and so on).

IEI is a member of international audit network Kreston International and NFP Institute of Professional Auditors of Russia. Quantity of personnel in our audit and consulting group is 300 specialists.
Geography of clients of IEI covers all regions of Russian Federation – from Central to Far East Federal Districts.
Our expert support is used by such enterprises as: OAO «FSK EES», OAO «Inter RAO EES», OAO «RusHydro», OAO «ROSNANO», OAO «Russian Railways», FGUP «Rosmorport», FGUP «RosRao», GUP «St-Petersburg Metropoliten», timber processing complex «Gruppa «Ilim», FGUP «Goznack», Federal agency on management of state property, hypermarket network «Lents», Sberbank Rossii, Bankl VTB and others.
Gathered through 20 years’ experience in consulting business, serious expert composition and recognized qualification provide us the possibility to propose effective and non-standard solving of hard tasks.
We hope that our expertise and possibilities may be used in the best interest of Your Company.

Kind regards,
Sergey Moderov, ACCAHead of IFRS department
Please contact at smoderov@ipp.spb.ru and by phone +7 812 7034041 or +7 921 9450055

*magazine «Expert «North-West» №13 (509) dated 4 April 2011
** magazine «Expert» №12 (795) dated 26 March 2012

В России с 01 января 2012 года появилась возможность уплачивать налог на прибыль Группой компаний на консолидированном уровне – то есть, обычно, только Материнской компанией Группы. Письмо от 05.03.2012 № ЕД-4-3/3585 а «В дополнение к письму ФНС России от 29.12.2011 № АС-4-3/225690 «О регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков»»

25 июня 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

В России с 01 января 2012 года появилась возможность уплачивать налог на прибыль Группой компаний на консолидированном уровне – то есть, обычно, только Материнской компанией Группы. Письмо от 05.03.2012 № ЕД-4-3/3585 а «В дополнение к письму ФНС России от 29.12.2011 № АС-4-3/225690 «О регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков»»
Запросы налоговых органов по проверке сведений, представленных участниками консолидированных групп налогоплательщиков, должны направляться по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) таких организаций.
Рекомендации, касающиеся проверки сведений, представленных налогоплательщиками в целях регистрации договора (внесения изменений в договор) о создании консолидированной группы налогоплательщиков, были приведены в письме ФНС России от 29.12.2011 № АС-4-3/22569 (с изм. от 05.03.2012).
В дополнение к данному письму сообщается о надлежащем порядке направления запросов при проведении проверок соответствия участников консолидированных групп налогоплательщиков установленным критериям и направления информации о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае регистрации соответствующего договора, а также в случае внесения в него изменений.

Заказать услугу по переводу предприятия на систему консолидированного налогоплательщика, когда налог на прибыль будет рассчитывать и уплачивать только материнская компания Группы, Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, АССА, по тел. +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

В России с 01 января 2012 года появилась возможность уплачивать налог на прибыль Группой компаний на консолидированном уровне – то есть, обычно, только Материнской компанией Группы. Письмо от 13.01.2012 № АС-4-2/135 «О налоговом администрировании участников консолидированной группы налогоплательщиков»

25 июня 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

В России с 01 января 2012 года появилась возможность уплачивать налог на прибыль Группой компаний на консолидированном уровне – то есть, обычно, только Материнской компанией Группы. Письмо от 13.01.2012 № АС-4-2/135 «О налоговом администрировании участников консолидированной группы налогоплательщиков»
Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Решение принимается Контрольным управлением ФНС России после получения информационного сообщения о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Основанием для принятия такого решения является взаимозависимость с организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков (раздел II Критериев отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308 (в ред. от 02.04.2010)).
Заказать услугу по переводу предприятия на систему консолидированного налогоплательщика, когда налог на прибыль будет рассчитывать и уплачивать только материнская компания Группы, Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, АССА, по тел. +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

В России часть компаний подлежит обязательному аудиту. «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год согласно законодательству Российской Федерации)»

25 июня 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии отключены

В России часть компаний подлежит обязательному аудиту. «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год согласно законодательству Российской Федерации)»
Минфином России подготовлен подробный перечень организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту. В развитие положений Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 1 ст. 5) Минфином России подготовлена информация о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 г.
В Перечне поименованы:
— организации (в том числе с учетом организационно-правовой формы, вида деятельности, финансовых показателей);
— нормативные правовые акты, устанавливающие проведение обязательного аудита;
— виды финансовой отчетности, подлежащие аудиту;
— субъекты, обладающие правом проведения аудита.

Заказать услугу по проведению обязательного аудита в соотвесттвии с Российскими стандартами, или аудита отчетности, составленной в соотвествии с МСФО, Вы можете, связавшись с Сергеем Модеровым, АССА, по тел. +7 921 9450055 smoderov@mail.ru

« Назад Вперед »