26 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Kreston International планирует войти в десятку крупнейших аудиторских сетей отключены
Kreston International планирует войти в десятку крупнейших аудиторских сетей
Kreston International озвучил планы по вхождению в десятку крупнейших аудиторских сетей в течение ближайших трех лет. Ассоциация независимых фирм Kreston International по состоянию на 31 декабря 2008 года является 13-ой крупнейшей аудиторской группой с годовой выручкой 2.09 млрд. долл.
Исполнительный директор Джон Лисби рассказал Международному Бухгалтерскому Бюллетеню (the International Accounting Bulletin) о том, что план Крестона по превращению из ассоциации с сеть мотивируется желанием еще более сплотить фирмы-члены и поднять прибыльность бизнеса с конечной целью войти в десятку крупнейших международных аудиторских сетей.
«Все ради прибыли», – объясняет Лисби: «Мы хотим сделать так, чтобы наши члены выигрывали большее количество тендеров, могли работать более экономично и эффективно, и, как следствие, зарабатывать больше прибыли. В настоящий момент мы не получаем достаточного количества заказов из-за разницы в восприятии клиентами ассоциации и сети.»
Kreston планирует стать сетью путем введения глобальной координированной программы по мониторингу контроля качества и предоставлению своим членам права подписи аудиторских заключений именем сети, что в совокупности соответствует определению «сети» Международной Федерации Бухгалтеров (the International Federation of Accountant’s).
В прошлом месяце группа подтвердила свое направление стратегического развития, приняв на работу Сью Альмонд (Sue Almond), опытного директора по контролю качества и профессиональным стандартам. Альмонд стала первым специально выделенным для этого менеджером по контролю качества аудита, которая будет также заниматься проверками и программами обзора.
«От 70 до 80% членов сети используют общий аудиторский подход в своей работе, что обеспечит нам некий рывок на старте», — сказала Сью.
Альмонд уверена, что существуют возможности улучшить сплоченность в сети путем развития вспомогательных инструментов, направленных на увеличение применимости и понятности Международных стандартов аудита, а также на развитие стандартов работы членов группы. По ее мнению, политики в отношении независимости от клиентов при оказании услуг, принятые в Крестон, являются более совершенными, чем она ожидала в начале работы.
Крестон пока не имеет стратегии по распространению общего бренда, но разработка такой стратегии является приоритетной для членов правления.
Фирмы-члены должны подписать новые соглашения о членстве. Это обяжет их придерживаться стратегии развития сети, которая будет утверждена 17 ноября 2009 года.
Затраты на реализацию стратегии частично будут финансироваться путем увеличения членских взносов на 30%.
Совокупная выручка членов Крестон выросла на 83% за последние три года. В 2008 году совокупная выручка в 2008 году выросла на 22%, в том числе на 10% из-за роста выручки имеющихся членов и на 12% из-за принятия в сеть новых членов.
Лисби предполагает, что выручка 2009 года останется на прежнем уровне или незначительно сократиться в результате всеобщего сокращения экономики и выходу из ассоциации некоторых фирм, не согласных с новой стратегией.
Арвинд Хикман (Arvind Hickman)
СТРАНОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ
Kreston International: данные о выручке и сотрудниках за 2008 год
Страна Место в конкретной стране по рейтингу IAB Рост (%) Выручка (млн. долл.) Kreston (%) Итого персонал
США 11 26 1,053 50 7,154
Великобритания 18 8 100 5 947
Австралия 16 13 31 1 326
Германия 14 7 79 4 688
Китай 8 25 72 3 1,654
Япония 6 4 62 3 383
Нидерланды 11 20 80 4 809
Франция 8 -10 170 8 1,794
Россия 7 87 39 2 595
Мексика 5 129 25 1 1,084
Всего по сети 13 22 2,087 100 20,234
Примечание: рейтинг International Accounting Bulletin объединяет показатели сетей и ассоциаций. Kreston % — это отношение выручки в конкретной стране к общей выручке Kreston International.
Источник: Международный Бухгалтерский Бюллетень (International Accounting Bulletin)
По вопросам проведения аудита Институтом проблем предпринимательства — членом Kreston International в России обращайтесь по адресу 191119, С-Петербург, Марата, 92, Сергею Модерову, тел +7 812 703307, +7 921 9450055 smoderov@ipp.spb.ru
26 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Kreston International plans to become Top 10 network отключены
Kreston International plans to become Top 10 network
Kreston International has outlined plans to become among the 10 leading accountancy networks over the next three years. The association of independent firms is the 13th largest group with combined fee income of $2.09 billion in the year to 31 December 2008.
Executive director Jon Lisby told the International Accounting Bulletin Kreston’s plan to be classified a ‘network’ is motivated by a desire to make firms more cohesive and profitable with the ultimate aim of becoming a part of the top 10.
“It’s driven by profit,” Lisby explained. “We wanted to be in a position where our members win more work, can service more economically and efficiently, and as a consequence make more profit. At the moment we don’t win enough work because of the difference in perception between an association and a network.”
Kreston plans to become a network by implementing a globally co-ordinated quality control monitoring programme and providing the option to use a common brand name to sign off assurance reports, which would satisfy the International Federation of Accountant’s definition of a ‘network’.
The group hinted at a strategic shift last month when it appointed Sue Almond, an experienced director of quality control and professional standards. Almond is Kreston’s first dedicated manager of audit quality and will roll out an inspection and review programme.
“I would say 70 percent to 80 percent of the network is using one common [audit] tool, which gives us a headstart,” she said.
Almond believes there are opportunities to improve cohesion by developing support tools for clarity ISAs and establishing group standards. She said Kreston’s independence policies were more advanced than she had expected leading into the role.
Kreston has not yet established a strategy to introduce a common brand but this is a high priority for the board.
Member firms are required to sign a new membership agreement. This binds them to the network strategy from November 17.
The cost of implementing this strategy is partly being funded by a membership fee hike of 30 percent.
Kreston’s member firm combined revenue has grown by 83 percent in the past three years. In 2008, the combined fee income grew 22 percent; 10 percent was the result of net firm additions and 12 percent was organic.
Lisby predicts this year’s revenue could flatten or fall due to the economic slowdown and some firms leaving the association because of the change in strategy.
Arvind Hickman
COUNTRY SURVEY
Kreston International fee and staff data by country: 2008
Country IAB Rank Growth (%) Revenue ($m) Kreston (%) Total staff
US 11 26 1,053 50 7,154
UK 18 8 100 5 947
Australia 16 13 31 1 326
Germany 14 7 79 4 688
China 8 25 72 3 1,654
Japan 6 4 62 3 383
The Netherlands 11 20 80 4 809
France 8 -10 170 8 1,794
Russia 7 87 39 2 595
Mexico 5 129 25 1 1,084
Overall 13 22 2,087 100 20,234
Notes: International Accounting Bulletin ranking has combined networks and associations on this occasion. Kreston % is the proportion of a nation’s revenue in relation to Kreston International’s global revenue.
Source: International Accounting Bulletin
23 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Финансовый кризис и аудиторский рынок отключены
Финансовый кризис и аудиторский рынок
О своем видении того, как повлиял финансовый кризис на аудиторский рынок и какие сложности возникли в связи с переходом отрасли на модель саморегулирования, BG рассказал директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России ЛЕОНИД ШНЕЙДМАН.
BUSINESS GUIDE: Как, с вашей точки зрения, сказался финансово-экономический кризис на состоянии российского рынка аудиторских услуг?
ЛЕОНИД ШНЕЙДМАН: Об этом можно будет подробно поговорить по окончании 2009 года. Пока мы не располагаем статистикой. По результатам 2008 года не наблюдалось каких-то серьезных потрясений на рынке аудиторских услуг. В 2008 году не было не только снижения объемов оказанных услуг, но даже серьезного снижения темпов прироста этих объемов. Если за 2007 год объем оказанных аудиторских услуг составлял почти 42 млрд рублей, то за 2008 год — чуть больше 50 млрд рублей. В 2006 году рынок вырос на 19%, в 2007-м — на 21%, а в 2008-м — на 20%. Не думаю, что падение с 21 до 20% позволяет всерьез говорить о замедлении темпов роста рынка.
BG: А что вы ожидаете по итогам этого года?
Л. Ш.: Конечно, кризис влияет на состояние аудиторского рынка. Наверняка в 2009 году будет падение объемов рынка. Но в том, что оно будет катастрофическим для аудиторских организаций, я сомневаюсь.
BG: Чем вы это объясните?
Л. Ш.: Во многом тем, что законодательство предписывает случаи обязательного аудита, то есть обеспечивает некий минимальный объем услуг аудиторских организаций. Кроме того, в первой половине 2009 года участники рынка работали в рамках договоров на проведение аудита, которые были заключены заранее.
BG: Какие сектора, по-вашему, пострадают больше других?
Л. Ш.: Думаю, что в первую очередь пострадают консультационные услуги. Меняется спрос на них, сокращается их видовой состав. В благополучные для экономики времена аудиторы оказывают более широкий круг консультационных услуг. Полагаю, что роста цен на аудиторские услуги не будет.
Судя по информации, которую мы получаем с рынка, в аудиторских организациях в наибольшей степени страдает управленческое консультирование. В меньшей степени это касается бухгалтерского и налогового консультирования, хотя и здесь наблюдается некоторое снижение объемов.
Клиент стал разборчивее подходить к выбору тех консультаций, которые ему нужны. Сегодня он все чаще использует внутренний ресурс организации, предлагая своему персоналу проработать интересующий его компанию вопрос самостоятельно и в случае, если он действительно окажется сложным, обратиться за помощью к внешнему консультанту.
BG: Честно говоря, для меня это несколько удивительно — я имею в виду то, что в лидерах падения оказался управленческий консалтинг. В начале года мы, как, впрочем, и многие участники рынка, ожидали, что больше всего пострадают маркетинг, разработка IT — словом, не совсем постоянно обязательные вещи…
Л. Ш.: IT и маркетинг не самые значительные источники доходов большинства российских аудиторских организаций. Оказание этих услуг чаще всего ставит аудиторскую организацию в невыгодное положение с точки зрения аудиторской независимости. Если аудиторская организация создает информационную систему для клиента, то она не может проводить аудит финансовой отчетности этого клиента.
«Практически никто не обвиняет бухгалтеров и аудиторов в возникновении кризисных явлений»
BG: Я читал, что сейчас на Западе изменяются требования к аудиторам. На нашем рынке как-то эти тенденции сказываются?
Л. Ш.: Мне не известны какие-то существенные изменения требований к аудиторам. Модель функционирования аудиторского рынка, регулирования аудиторской деятельности сформировалась пять-семь лет назад и сегодня не подвергается сколько-нибудь значительной корректировке даже в связи с кризисом. В отличие от предыдущего кризиса, когда возникли очень серьезные претензии к аудиторам…
BG: Что вы имеете в виду под предыдущим кризисом? Когда было дело Enron или еще раньше?
Л. Ш.: И во времена Enron, и еще раньше. В начале века в мире были приняты серьезнейшие меры в отношении регулирования аудиторской профессии, функционирования аудиторского рынка. Это касается требований к аудиторским организациям и аудиторам, их независимости, организации системы независимого от аудиторской профессии внешнего контроля качества работы, введения независимого от аудиторской профессии общественного надзора за аудиторской профессией, повышения ответственности аудиторов за свою деятельность.
Это не означает, впрочем, что работа в данной области завершена. Сегодня активно обсуждается необходимость дальнейшего совершенствования стандартов аудиторской деятельности, перехода на единые международные аудиторские стандарты.
BG: Тем не менее проблемы в мировой финансовой системе возникли именно из-за неправильных оценок финансовых активов и рисков. Это разве не вопрос в том числе к аудиторским компаниям?
Л. Ш.: Это слишком вольная трактовка развития событий. Проблемы мировой финансовой системы вряд ли возникли из-за неправильных бухгалтерских оценок активов. Если вы обратили внимание, сегодня практически никто не обвиняет бухгалтеров и аудиторов в возникновении кризисных явлений. В предыдущие кризисы говорили, что именно некачественная финансовая информация подталкивала нарастание финансовых проблем. Сегодня так вопрос не ставится. На саммитах «группы двадцати» и в рамках Совета финансовой стабильности говорится о необходимости дальнейшего совершенствования правил финансовой отчетности, методов оценки финансовых инструментов, упрощения правил, связанных с раскрытием информации о финансовых инструментах. Кризис выявил области, в которых комитету по международным стандартам финансовой отчетности и национальным регуляторам необходимо работать в первую очередь. О смене же самих правил речи не идет.
BG: Применительно к российскому рынку какие нововведения, уточнения необходимы?
Л. Ш.: Главное, над чем мы продолжаем работать,— использование международных стандартов финансовой отчетности. Эту работу ведет как Министерство финансов, так и сами участники рынка. По данным о деятельности крупнейших отечественных организаций, хорошо видно, что количество участников рынка, составляющих отчетность по международным стандартам и предоставляющих ее широкой публике, неуклонно растет. Это положительный фактор. Задача современного этапа — стимулировать дальнейшее расширение применения этих стандартов в российской практике, а также обеспечить их корректное, последовательное применение.
BG: Это мы говорим, условно говоря, о спросе со стороны эмитентов. А насколько сами участники рынка, аудиторы готовы работать с такой отчетностью?
Л. Ш.: Думаю, здесь в достаточной степени работают рыночные механизмы — спрос рождает предложение. Министерство финансов и профессиональные аудиторские объединения принимают меры, стимулирующие интерес аудиторов к работе с отчетностью, составленной по МСФО. Это и соответствующее обучение, и квалификационные требования к аудиторам, и программы повышения квалификации, и специализированные мероприятия.
BG: Если говорить о рыночных механизмах, буквально несколько лет назад была куча историй, когда говорили о некачественном аудите. Еще термин такой появился — «аудит за бутылку», то есть по дешевке, лишь бы штампик в отчетности поставить. Насколько меняется ситуация в этом отношении? И под влиянием чего, если меняется?
Л. Ш.: Трудно ожидать, что 100% участников любого сегмента рынка действуют добросовестно. Вопрос заключается в том, много ли недобросовестных участников на рынке аудиторских услуг.
Эксперты, которые высказывают мнение, что у нас превалирует некачественный аудит, должны ответить на один вопрос. Почему в этом случае отсутствуют какие-то судебные дела, иски к аудиторским организациям? Почему иски отсутствуют как со стороны клиентов аудиторских организаций, так и со стороны третьих лиц? Даже попыток такие иски предъявить мы практически не знаем.
Другой показатель — жалобы, которые получает Министерство финансов. Во-первых, нет значительного их потока. А во-вторых, большинство из них достаточно голословно. Проводя проверки по этим жалобам, мы не обнаруживаем каких-то существенных нарушений профессиональных стандартов.
Я не отрицаю наличия некачественного аудита. Однако не могу согласиться с утверждением, что это массовое явление. Уверен, большинство российских аудиторских организаций оказывают качественные услуги.
«Претенденты в СРО аудиторов не осознали идею ответственности профессионального сообщества»
BG: С начала года вступил в силу закон «Об аудиторской деятельности», предусматривающий, в частности, переход рынка на саморегулирование. Каковы первые результаты работы в условиях нового законодательства?
Л. Ш.: О результатах пока говорить рано. Нормы закона, которые предусматривают наиболее серьезные изменения на рынке, вступают в силу лишь с 1 января 2010 года.
BG: Тем не менее подготовительные процессы уже идут, возникают некоторые дискуссии в профессиональном сообществе…
Л. Ш.: Не просто подготовительные процессы, идет планомерная комплексная работа по запуску механизмов, предусмотренных законом. Это касается прежде всего формирования саморегулируемых организаций аудиторов, изменений в системе регулирования аудиторской деятельности. Однако оценить происходящее можно будет лишь после того, как закон заработает в полную силу. Что же касается дискуссий, естественно, переход к новой модели вызывает споры — это даже хорошо. Как известно, в споре рождается истина.
BG: А что в основном с вами обсуждают участники рынка?
Л. Ш.: Широкий круг вопросов. Среди них — механизм перехода к единому квалификационному аттестату аудитора, полномочия саморегулируемых организаций аудиторов, случаи обязательного аудита, возможности участия аудиторов в разработке профессиональных стандартов, усиление взаимодействия аудиторов с надзорными органами, механизмы обеспечения аудиторской тайны, эффективность внешнего контроля качества. Наряду с этими вопросами мы широко обсуждаем следующие шаги в развитии аудиторской профессии.
Еще в начале года совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России одобрил план действий по реализации закона. По этому плану мы сегодня и работаем.
BG: Если можно тогда поконкретнее. Насколько я помню, уже с будущего года рынок переходит к модели саморегулирования…
Л. Ш.: Да, с 1 января 2010 года прекращается лицензирование аудиторской деятельности, все лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу, и вводится обязательное членство в саморегулируемых организациях аудиторов. Оказывать аудиторские услуги сможет только та аудиторская организация, которая будет членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: И сколько сейчас саморегулируемых организаций аудиторов?
Л. Ш.: По состоянию на 1 октября в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов одна организация. Но в Министерстве финансов рассматриваются документы еще нескольких некоммерческих организаций.
BG: Пока это все или ожидаются еще заявки?
Л. Ш.: Думаю, будут еще желающие попасть в этот реестр. Минимальные требования к саморегулируемым организациям аудиторов, которые установлены законом, не так уж высоки. Они не выполняют какую-то ограничительную функцию.
BG: Вы считаете, в перспективе их число надо ограничивать, ужесточать требования?
Л. Ш.: Я уверен, что к этому профессию будет подталкивать потребитель аудиторских услуг.
BG: А идеальная, с вашей точки зрения, модель — одна СРО или все-таки несколько?
Л. Ш.: Должно существовать столько саморегулируемых организаций аудиторов, сколько необходимо для нормального функционирования профессии и для обеспечения интересов не только профессии, но и потребителей аудиторских услуг, пользователей финансовой отчетности. А вот с точки зрения пользователя финансовой отчетности и потребителя аудиторских услуг вряд ли есть интерес к большому количеству саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: А те организации, которые уже подали документы,— это большие ассоциации или они проходят, что называется, по нижней планке, установленной законом?
Л. Ш.: В настоящее время подали документы те, кто в свое время был аккредитован при Министерстве финансов. Они превышают минимальные нормативы по численности членов. Но надо исходить из того, что в России сегодня действует, по экспертным оценкам, порядка 20-25 тыс. аудиторов и порядка 4 тыс. аудиторских организаций — это все потенциальные члены саморегулируемых организаций аудиторов.
BG: У вас есть какие-либо претензии к тем организациям, которые подали документы, или к другим, ранее имевшим аккредитацию при Минфине?
Л. Ш.: Вряд ли это претензии. Скорее настороженность по поводу некоторых действий этих организаций. Профессиональные аудиторские объединения, которые существуют уже давно, имеющие историю, которые были в свое время аккредитованы при Министерстве финансов, недостаточно энергично ведут работу по преобразованию в саморегулируемые организации аудиторов. В результате мы получили первые заявления на включение в государственный реестр лишь в конце августа.
Одна из причин — состояние реестров членов этих организаций. Несмотря на то что на протяжении двух лет совет по аудиторской деятельности при Минфине настоятельно рекомендовал профессиональным аудиторским объединениям заниматься своими реестрами, когда потребовалось представить их, они оказались не в лучшем состоянии. В новой системе реестр превращается в правоустанавливающий документ. Это ключ к входу на рынок для аудитора и аудиторской организации.
BG: Привычка делать все в последний момент прививается у нас со студенческой скамьи. А с принципиальной точки зрения?
Л. Ш.: Есть ощущение, что не все функционеры в потенциальных саморегулируемых организациях аудиторов в полной мере отдают себе отчет в целях этих организаций. По нашему мнению, саморегулирование направлено не только и не столько на защиту узких интересов профессии, сколько на реализацию важных общественных интересов.
Один пример. Все потенциальные саморегулируемые организации аудиторов установили взносы в компенсационный фонд на минимальном предусмотренном законом уровне. В результате компенсационный фонд превращается из реального механизма дополнительной ответственности членов саморегулируемых организаций аудиторов в формальность. Тем самым снижаются требования к аудиторским организациям, аудиторам. Это не может не настораживать…
BG: Между ними нет разницы?
Л. Ш.: Никакой. О чем это говорит? Претенденты в саморегулируемые организации аудиторов не осознали идею ответственности профессионального сообщества за своих членов, оказались не готовы принять на себя эту ответственность перед пользователями аудиторских заключений.
BG: Может быть, тем, о чем вы говорили — исков-то к аудиторам нет?
Л. Ш.: Однако через величину взносов в компенсационный фонд устанавливаются определенные требования к членам саморегулируемой организации аудиторов. Значит, вводя минимальный взнос, занижаются эти требования. В данном случае я не говорю о конкретном размере взносов. Волнует сам подход к созданию компенсационного фонда.
BG: А по методологии у вас есть какие-то с ними противоречия, по проверке членов, по ведению учета?
Л. Ш.: Есть здоровая дискуссия в рамках профессии. Это означает, что все мы, профессионалы, ищем лучшие пути развития аудиторского дела, думаем о том, каким должен быть аудит в современном мире, какое место он должен занимать в новой финансовой архитектуре. Это означает, что у нашей профессии есть будущее.
21 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Private Placement – один из этапов успешного развития компании. Инвестиционные решения и применение МСФО отключены
Private Placement – один из этапов успешного развития компании. Инвестиционные решения и применение МСФО
Сергей Модеров, АССА
Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства
В своей жизни компания может проходить несколько этапов привлечения финансирования, которые начинаются финансированием из собственных средств учредителей, продолжаются привлечением банковских кредитов, затем компания может привлекать средства путем выпуска облигаций, после чего часто встречается частное размещение акций или долей компании при предложении их конкретным заинтересованным инвесторам (private placement), в дальнейшем вершиной снижения стоимости финансирования может стать выход компании на привлечение публичного (с неограниченным набором потенциальных инвесторов) акционерного капитала, то есть Initial public offering (IPO). Стоит отметить, что при прохождении указанного выше пути стоимость компании обычно увеличивается.
Продажа части акционерного капитала компании путем частного предложения обычно происходит на определенном этапе развития фирмы, когда практически исчерпана возможность дальнейшего долгового финансирования или такое финансирование стало чрезмерно дорогим, если у компании и ее собственников назрела необходимость увеличения собственного капитала, например, когда компания выходит на новый рынок или участвует в инвестиционных проектах, требующих больших капитальных затрат, когда компания в целях развития бизнеса ищет альтернативные источники финансирования. Доводами в пользу осуществления прямого предложения акций компании инвестору может быть получение менеджментом и собственниками приблизительной рыночной оценки стоимости компании. Компания может рассматривать частное предложение как ступень к макро-цели – выводу компании на IPO.
Если частное размещение рассматривается как собственниками как интересный перспективный проект, то можно задуматься о действиях, готовящих компанию к фактической кооперации с инвестором. Среди шагов на пути к прозрачности и надежности компании как объекта инвестирования компании целесообразно проверить финансовый учет и начать составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, реструктурировать Группу компаний в традиционную холдинговую структуру, начать внедрение общепринятой структуры корпоративного управления, в соответствии с которой Совет директоров нес бы ответственность и отчитывался перед акционерами, а Менеджмент компании – перед Советом директоров. Менеджмент должен иметь хорошо проработанную стратегию развития, выражающуюся в наличии инвестиционных проектов с привлекательной доходностью, перспективных планов по внедрению или разработке новой, более выгодной, чем у конкурентов, технологии, и т.п.
Предложение по частному инвестированию в компанию обычно интересно инвестору при предложении ему 10-20% акций компании, сама компания должна генерировать годовую выручку объемом от 30 до 300 млн. долл., ставка доходности, интересная инвестору при соответствующих показателях составляет около 25% годовых.
Если процесс частного размещения акций пройдет успешно, компания станет узнаваемой в кругах инвестиционного сообщества, поймет реальную рыночную стоимость своего бизнеса, получит вливание собственных средств для рывка в развитии.
5 октября 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию — МСФО для малого и среднего бизнеса отключены
Малый и средний бизнес получат доступ к международному финансированию
Small and medium-size business to access international financingСергей Модеров, действительный член Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании (АССА)
Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (ИПП), г. Санкт-Петербург
Sergey Moderov, Member of the Association of Chartered Certified Accountants of the United Kingdom (ACCA)
Head of international financial reporting department at the audit and consulting firm the Institute for Enterprise Issues
Аннотация
Доступ к международному финансированию компаний малого и среднего бизнеса до недавнего времени был затруднен в связи с отсутствием единых стандартов финансовой отчетности. Такие стандарты были приняты Советом по международным стандартам финансовой отчетности в 2009 году. В статье рассмотрены основные упрощения учета и отчетности, которые были сделаны для малого и среднего бизнеса по сравнению со стандартами МСФО для крупного бизнеса, традиционно используемыми в сделках на международных финансовых рынках.
Abstract
Access to international financing for Small and Medium-size enterprises was practically blocked because of the absence of common financial reporting standards. Such standards were developed and adopted by the International Accounting Standards Board (IASB) in 2009. Presented article describes main simplifications made for Small and Medium-size business in comparison with International Financial Reporting Standards for large enterprises which are traditionally used in transactions on international finance markets.
Ключевые словаМСФО для малого и среднего бизнеса, МСФО для МСБ, мировые финансовые рынки, особенности применения МСФО
Keywords
IFRS for Small and Medium-size enterprises, IFRS for SMEs, international financial markets, practicalities of using of IFRS
Для привлечения международного финансирования необходима отчетность по общепризнанным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Такие стандарты выпускаются с 1973 года международной организацией – Комитетом (позднее, Советом) по международным стандартам финансовой отчетности, зарегистрированным в штате Делавэр (США) и имеющим штаб-квартиру в Лондоне (Великобритания). Стандарты разрабатывались и публиковались для использования средним и крупным бизнесом, в том числе, акции которого котируются на фондовых биржах. Соответственно, объем требуемой к раскрытию информации и сами практики учета были слишком сложны для того, чтобы удовлетворить нужды малого и среднего бизнеса, где затраты на ведение учета и составление отчетности не должны быть чрезмерно большими.
Поэтому с 2003 года началась работа над созданием МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SME, International Financial Reporting Standards for Small and Medium size Entities. Такой комплект стандартов был впервые разработан и принят к июню 2009 года. В результате его принятия Советом по международным стандартам финансовой отчетности малый и средний бизнес получил единые для всего мира практики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Теперь и отчетность малых и средних предприятий в любой стране мира станет сравнима между собой.
Такие процессы улучшения учета и унифицирования приводят к расширению возможностей привлечения финансирования на глобальном уровне для предприятий малого и среднего бизнеса. Также малый и средний бизнес получит возможность участвовать в международных тендерах на получение заказов, повысится уровень профессионализма учетных сотрудников таких предприятий.
Справка
МСФО для малого и среднего бизнеса – это 230-страничный документ, отдельный от основного комплекта МСФО для крупных предприятий. Стандарты для малого и среднего бизнеса опубликованы 09 июня 2009 года и действуют с момента их опубликования. МСФО для малого и среднего бизнеса будут пересматриваться реже, чем раз в три года. Англоязычную версию стандартов для малого и среднего бизнеса можно скачать в Интернете по адресу http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Какие же упрощения содержатся в комплекте стандартов МСФО для малого и среднего бизнеса?
Прежде всего, для снижения стоимости подготовки отчетности, в стандартах МСФО для малого и среднего бизнеса отсутствуют требования по представлению многих подробных раскрытий информации, которые присутствуют в обычных МСФО. Упрощены методы учета по сравнению с полной версией МСФО, в том числе в отношении признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, отсутствует возможность выбора альтернатив учетной политики .
Что из полного комплекта МСФО не нужно малому бизнесу и как удалось сократить стандарты для малого и среднего бизнеса
МСФО для малого и среднего бизнеса не содержат правил учета по прибыли на акцию, в отношении промежуточной финансовой отчетности, в отношении отчетности по сегментам, в отношении специального вида активов «удерживаемых для продажи».
Для малых и средних предприятий отсутствует возможность выбирать альтернативные методы учета, характерные для крупных предприятий, например, нельзя использовать модель учета основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости, остается доступной только модель их учета по первоначальной исторической стоимости.
Нельзя классифицировать финансовые инструменты в категории предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения или учитываемых по справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса нельзя выбрать метод учета совместных предприятий – метод пропорциональной консолидации. Стоит отметить, что и для крупного бизнеса такой метод практически не используется, так как не ясен экономический смысл отражения, например. 50% какого-либо активы, например, газовой трубы и т.п. Для малого и среднего бизнеса в МСФО для ассоциированных компаний и совместных предприятий предлагается метод учета – по себестоимости или по рыночной (справедливой) стоимости, если объект инвестиции имеет котировку на бирже.
Стоит отметить, что для крупных предприятий в МСФО принят более сложный метод – долевой, согласно которому инвестиция в балансе инвестора заменяется на справедливую стоимость чистых активов ассоциированной компании или совместного предприятия плюс оставшаяся стоимость гудвила, возникшего при покупке.
Инвестиционная собственность малого и среднего предприятия оценивается по первоначальной или справедливой стоимости не в зависимости от выбранной учетной политики (как в случае с полным комплектом МСФО), а в зависимости от того, как эта инвестиционная собственность используется, для чего предназначена и какая оценка будет наиболее адекватна в конкретных обстоятельствах. Для малого бизнеса не разрешено выбирать, как учитывать государственные гранты – в качестве дохода периода, либо в качестве уменьшения соответствующего субсидируемого актива.
В отличие от полного комплекта МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса признает дивиденды от инвестиции, отражаемой по себестоимости, как до приобретения, так и после, в отчете о прибылях и убытках.
Так как крупномасштабное использование сложных финансовых инструментов в практике работы большинства малых и средних фирм ограничено, то учет финансовых инструментов для них упрощен по сравнению с крупными фирмами. Финансовые инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность, и другие, учитываются по себестоимости или амортизированной (дисконтированной по постоянной, эффективной, присущей данным финансовым инструментам, процентной ставке) стоимости. Для отдельных финансовых инструментов, например, для которых доступна информация о рыночной (справедливой) стоимости, используется модель учета по этой справедливой стоимости, с отражением ее изменения по периодам в отчете о прибылях и убытках периода. Такая модель учета является упрощением по сравнению с традиционной моделью учета финансовых инструментов в МСФО для крупного бизнеса, согласно которой необходимо было определять финансовый инструмент в одну из четырех групп, а затем учитывать его тем способом, который определен для этой группы. Подчас распределение финансовых инструментов по группам включает дополнительные оценки намерений компании по использованию этих финансовых инструментов, а также своевольное распределение, основанное на чьем-либо профессиональном суждении. Такие субъективные оценки вызывают сложности и злоупотребления даже для крупного бизнеса, из-за чего Совет по МСФО решил в будущем упростить стандарт по учету финансовых инструментов и в полном комплекте МСФО.
Для малого бизнеса нет активов с неопределенным сроком полезного использования
В отличие от требований по проведению тестов на обесценения вместо амортизации таких активов, как гудвил (разница, возникающая между справедливой стоимостью вознаграждения, выплачиваемого за приобретаемую компанию и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании – гудвил, а также разница между справедливой стоимостью вознаграждения, которое было бы уплачено за 100% приобретаемой компании и приобретенной долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретенной компании плюс справедливая стоимость доли меньшинства), а также других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, МСФО для малого бизнеса требуют амортизации таких активов на протяжении срока полезного использования, причем предполагается, что такой срок можно надежно оценить. Если срок определить не удалось, амортизировать необходимо в течение 10 лет.
Для исследований и разработок
По сравнению с учетом в крупных компаниях, где существуют две стадии – исследования (когда затраты на исследуемый проект списываются на затраты периода) и разработки (когда после демонстрации «живучести» проекта затраты начинают капитализироваться в составе нематериального актива в балансе, в учете малого и среднего бизнеса все затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы периода.
Затраты по займам
В МСФО для крупного бизнеса затраты по займам должны капитализироваться на квалифицируемый (удовлетворяющий требованиям стандарта) актив, а остальная часть – списываться на расходы. Малый и средний бизнес не увидит такого усложнения – все затраты по займам всегда списываются только на расходы периода.
Учет основных средств и нематериальных активов
В полном МСФО остаточная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации основных средств и нематериальных активов должны пересматриваться ежегодно. Такие пересмотры возможны для малого и среднего бизнеса лишь в случае крайней необходимости, на практике – никогда.
Пенсионные платы с установленными выплатами
Если компания малого или среднего бизнеса сотрудничает с негосударственным пенсионным фондом, который обязуется выплачивать в будущем работникам компании оговоренные пенсии (такая пенсионная программа называется пенсионным планом с установленными выплатами), то при изменении обязательств по отношению к уже заработанным сотрудниками пенсиям, которые называются стоимостью прошлых услуг (past service costs), такие изменения немедленно отражаются в отчете о прибылях и убытках. Для крупных предприятий в дополнение к указанному способу есть возможность признавать в отчетном периоде лишь часть такой стоимости прошлых услуг, которая превышает 10%-ый коридор наибольшего значения из активов или обязательств пенсионного плана. Для малого и среднего бизнеса немедленное признание в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменении совокупного дохода (comprehensive income, иными словами – в капитале) необходимо и для актуарных прибылей и убытков (то есть таких изменений, которые произошли со стоимостью дисконтированного пенсионного обязательства в результате изменения ставки дисконтирования, таблиц смертности, текучести кадров и т.п.), то есть всего того расчетного, от чего зависит оценка пенсионного обязательства на отчетную дату. Для крупных предприятий, опять же, есть возможность признавать только те актуарные прибыли и убытки, которые выходят за границы коридора.
Крупные предприятия для расчета пенсионных обязательств вынуждены привлекать актуария, который для определения стоимости пенсионного обязательства использует метод прогнозируемой единицы (projected unit credit method), то есть метод, по которому делается прогноз о том, какое количество пенсионеров выйдет на пенсию, сколько лет они будут получать эту пенсию, какая будет средняя заработная плата каждого пенсионера и т.п. Если такие расчеты дороги для малого и среднего бизнеса, то их можно не проводить.
Учет биологических активов
Многие компании малого и среднего бизнеса занимаются сельским хозяйством. Полные стандарты МСФО требуют учет биологических активов (лес, овощи, свиньи, рыба, и т.п.) по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыль или убыток отчетного периода. При этом предприятия сталкиваются с проблемой достоверного определения справедливой стоимости, например, животных, которые еще не доросли до возраста, для которого существует активный рынок, что затрудняет определение их справедливой стоимости. Для малого и среднего бизнеса в таком случае можно отойти от модели учета по справедливой стоимости и следовать стандартной «континентальной» модели учета – учет по себестоимости (корм, труд рабочих и т.п.), за минусом амортизации и возможных убытков от обесценения.
Платежи с использованием акций
Платежи с использованием акций, расчет по которым осуществляется ценными бумагами, учитываются по справедливой стоимости этих передаваемых в оплату услуг ценных бумаг. В отсутствии активного рынка расходы малого и среднего бизнеса по таким бумагам могут определяться исходя из предположений менеджмента. Для крупных предприятий должны использоваться расчетные модели, например модель ценообразования опционом Блэка-Шоулза.
Учет государственных грантов
В соответствии с требованиями полного комплекта МСФО государственные гранты могут отражаться либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения первоначальной стоимости актива, на который выделяется грант, либо в качестве уменьшения обязательства перед государством. Для малого и среднего бизнеса государственные гранты признаются единственным способом – в качестве дохода периода, в котором удовлетворены все условия предоставления гранта, либо немедленно, если грант предоставляется без каких-либо условий. При этом величина дохода равна справедливо стоимости актива полученного или подлежащего получению.
Тренинги по МСФО для малого и среднего бизнеса
Совет по МСФО решил подготовить специальные материалы, которые предназначены для использования в тренингах бухгалтеров предприятий малого и среднего бизнеса . На английском языке этот материал должен быть доступен в сети Интернет бесплатно по адресу http://www.iasb.org.
Вывод
Стандарты МСФО для малого и среднего бизнеса внесут значительный вклад в унификацию учетных принципов в мире. Данные стандарты вышли в виде отдельного документа, а не сокращения полного набора традиционных МСФО. Стандарты для малого и среднего бизнеса просты и интуитивно понятны. В них отсутствуют правила учета тех операций, с которыми малый и средний бизнес не встречается. Стандарты для малого и среднего бизнеса не будут меняться в будущем, что позволит малому и среднему бизнесу их один раз изучить и в дальнейшем долгое время применять, экономя на тренингах каждый год. Учитывая, что малыми и средними можно назвать 95% всех компаний в мире, стандарты для малого и среднего бизнеса получат широкое распространение в ближайшем будущем.
Список используемой литературы
1. МСФО для малого и среднего бизнеса, адрес в сети Интернет http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. Статья «Совет по международному бухгалтерскому учету публикует МСФО для малого и среднего бизнеса», «IASB publishes IFRS for SMEs», адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. Официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности, адрес в сети Интернет http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
References
1. IFRS for Small and Medium-size Enterprises, address in the worldwide web http://go.iasb.org/IFRSforSMEs;
2. IASB publishes IFRS for SMEs, address in the worldwide web http://www.iasb.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm;
3. IFRS for SMEs factsheet, Official site of the International Accounting Standards Board, address in the worldwide web http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FBAE7BA8-8B32-43F8-AE3C-D4DA92D046C6/0/IFRSforSMEsfactsheet2.pdf
14 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Принципы оценки активов, обязательств, капитала и бизнеса с точки зрения МСФО, с учетом актуальности МСФО, действующих до 2006 года отключены
Цель
В соответствии с «Принципами составления и представления финансовой отчетности», опубликованными Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, цель финансовой отчетности состоит «в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменении в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». (Параграф 12)
В Принципах КМСФО процесс принятия решений рассматривается в качестве основной цели финансовой отчетности. То же самое положение содержится в документах, опубликованных другими организациями, в том числе американским Управлением по стандартам финансового учета (FASB). Кроме того, эти принципы совпадают в части, касающейся второго наиважнейшего элемента теории бухгалтерского учета, а именно, согласно Принципам КМСФО:
«Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания» (Параграф 15)
Читать дальше…
14 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары
Комментарии к записи Учебный курс по МСФО — основан на стандартах МСФО, действующих в 2003 году отключены
Модуль 1
Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности
При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:
Глава 1. Прозрачность финансовой отчетности.
Глава 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.
Глава 3. Представление финансовой отчетности (МСФО 1).
Читать дальше…
14 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Пример учета по МСФО образца 2001 года отключены
1. Основные принципы учетной политики как международные концепции признаваемости и измеримости результатов деятельности предприятий в бухгалтерском учете.
1.1. Основные допущения МСБУ (МСФО)
1.1.1. Допущение о непрерывности существования предприятия или допущение о действующем (работающем) предприятии (Going concern).
Это допущение в бухгалтерском учете означает, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, оно имеет постоянный производственный процесс, не намерено сокращать объем производства. Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского учета. Для действующего предприятия характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости).
Именно оценка активов фирмы базируется на допущении, что фирма будет и в будущем продолжать свой бизнес. В стоимостном выражении размер активов определяется за вычетом амортизации. Если по другой причине существует возможность закрытия фирмы в результате банкротства или ликвидации, тогда бухгалтерский баланс будет отражать именно эту ситуацию, т.е. активы должны быть оценены по реальной рыночной стоимости, а обязательства могут подняться в размере (за счет избыточных — дополнительных платежей). Для предприятия, прекращающего свою деятельность (ликвидируемого), применяется ликвидационная стоимость.
7.7.2. Допущение обособленного (автономного или целостного) предприятия или допущение о единице учета (Business entily). Читать дальше…
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Мы внедряем МСФО в 1С следующим образом: 1С: Управление производственным предприятием (УПП) — Учет по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) отключены
1С: Управление производственным предприятием (УПП) — Учет по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
Необходимым условием для радикального расширения сотрудничества российских предприятий с иностранными партнерами, а также для привлечения зарубежных инвестиций является публикация финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Для решения этой задачи в состав конфигурации включена специальная подсистема учета по МСФО.
Подсистема предоставляет финансовым службам предприятия готовую методологическую основу для ведения учета в соответствии с МСФО и может быть адаптирована к особенностям применения стандартов на конкретном предприятии.
Подсистема учета по МСФО обеспечивает:
ведение финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;
параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);
проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в «ручном» режиме.
В подсистеме МСФО реализовано ведение учета и формирование отчетности по МСФО путем трансляции проводок российского бухгалтерского учета. При этом используется механизм параллельного учета по отдельным участкам (например, основные средства, материально-производственные запасы), применяется ряд функций и документов, позволяющих учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО.
Таким образом, учет по МСФО в конфигурации не ведется оперативно. Это позволяет избежать излишнего напряжения бухгалтеров и других пользователей в их текущей работе.
Подсистема учета по МСФО позволяет:
минимизировать трудоемкость ведения учета по МСФО за счет использования данных российского учета;
сопоставлять данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, тем самым облегчая выверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО
консолидировать отчетность группы предприятий
Учет можно вести в иностранной валюте, что в особых случаях допускается стандартами МСФО. Подсистема также может быть настроена для ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с другими зарубежными стандартами, в том числе US GAAP.
В подсистеме предусмотрено формирование основных форм финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО:
Баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях в капитале;
Отчет о движении денежных средств.
Структура указанных отчетов может меняться в соответствии с особенностями деятельности компании.
Подсистема обеспечивает формирование консолидированной отчетности по МСФО. Такая отчетность может быть сформирована для группы организаций, использующих единую информационную базу, а также для организаций, использующих для ведения учета обособленные информационные базы.
Консультант по внедрению — тел (812) 7033007, smoderov@ipp.spb.ru
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары, Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009-2014
Комментарии к записи Вы можете получить следующие услуги в области МСФО в Институте проблем предпринимательства отключены
МСФО
Мы предлагаем следующие услуги в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
Разработка и реализация индивидуального плана перехода на МСФО;
Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики организаций в целях соответствия МСФО;
Трансформация бухгалтерской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО;
Составление консолидированной отчетности для групп компаний;
Разработка и внедрение методологии ведения параллельного учета в соответствии с МСФО с учетом особенностей программного обеспечения, используемого в компании;
Разработка и внедрение программного обеспечения для автоматизации процесса трансформации отчетности в соответствии с МСФО;
Защита отчетности по МСФО перед аудиторами и сопровождение отчетности при работе с инвестиционными банками, кредиторами, инвесторами, рейтинговыми агентствами и другими заинтересованными лицами;
Диагностика существующей системы составления отчетности по МСФО с целью разработки рекомендаций и процедур, направленных на значительное сокращение сроков составления отчетности.
Проведение образовательных семинаров и курсов по МСФО:
Подготовка к сдаче экзамена на Диплом по международной финансовой отчетности (DipIFR) всемирно признанной Ассоциации Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров (ACCA);
Проведение тренингов по МСФО для сотрудников компании, в том числе с последующей аттестацией. Подготовка дифференцированных программ обучения в зависимости от профессионального уровня слушателей в области МСФО и степени использования МСФО в работе: от бухгалтера до топ-менеджера.
Кадровый консалтинг:
Подбор квалифицированных специалистов в области МСФО;
Разработка систем тестирования специалистов на предмет владения МСФО.
Обращайтесь по тел (812) 7033007 или smoderov@ipp.spb.ru
« Назад Вперед »
