Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на ifrs.su

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009 г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

27 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009 г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ отключены

С В. МОДЕРОВ,
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, г. Санкт-Петербург

Статья дает сопоставление российских стан¬дартов бухгалтерского учета МСФО. Пользуясь приве¬денной в статье таблицей, составитель финансовой отчетности за 2009г. имеет возможность увидеть название и реквизиты аналога российского правила в МСФО. Таким образом, составитель финансовой отчетности имеет возможность сэкономить время на подготовку финансовой отчетности и получить дополнительную уверенность в соответствии своей работы МСФО. Статья рекомендуется практикам в области МСФО. Все рассматриваемые стандарты актуальны для финансовой отчетности по МСФО за период, оканчивающийся 31 декабря 2009г.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчет¬ность, трансформация.
Составители финансовой отчетности по МСФО российских и зарубежных предпри¬ятий, связанные необходимостью ведения российского учета, вынуждены искать аналоги тре¬бований национальных стандартов в соответствую¬щих стандартах МСФО. Исходя из обнаруженных отличий, производится трансформация финан¬совой отчетности, т.е. удаление методом двойной записи имеющихся отличий между учетами в раз¬вернутой оборотно-сальдовой ведомостью с допол¬нительным раскрытием информации.
Предлагаем инструмент, которой позволит практикующему специалисту сократить время на поиск отличий в национальной отчетности от отчетности, соответствующей во всех существен¬ных аспектах МСФО. Зная номер и требования национального стандарта можно, обратившись к таблице, представленной далее, получить ссылку на номер и название стандарта МСФО, ознако¬мившись с которым, можно принять решение о наличии отличий и об их существенности для отчетности. Далее, рассчитав суммы трансфор¬мационных записей, можно приступать непос¬редственно к трансформации
Таблица соответствия МСФО и РСБУ состав¬лена в целях помощи при составлении финансовой отчетности по МСФО за 2009 г., т. е. в нее включены все стандарты и интерпретации МСФО, которые действовали или были приняты за 2008 г. Именно эти стандарты и интерпретации и действуют для составления отчетности за 2009 г.

Таблица соответствия МСФО и РСБУ

Российский стандарт	Название российского стандарта	Номер МСФО	Название МСФО
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	МСФО (IAS) 32	Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации
		МСФО (IAS) 39	Финансовые инструменты: признание и оценка
		МСФО (IFRS) 7	Финансовые инструменты: раскрытие информации
		КИМФО (IFRIC) 9	Переоценка встроенных производных финансовых инструментов
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследо¬вательские, опытно-конструктор¬ские и	МСФО (IAS) 38	Нематериальные активы
		ПКИ (SIC) 32	Нематериальные активы — затраты на вэбсайт
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на при¬быль	МСФО (IAS) 12	Налоги на прибыль
		ПКИ (SIC) 21	Налоги на прибыль: возмещение переоценен¬ных неамортизируемых долгосрочных активов
		ПКИ (SIC) 25	«Налоги на прибыль: изменение налогового статуса компании или ее
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	МСФО (IFRS) 5	Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная
ПБУ8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	МСФО (IAS) 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
ПБУ 15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	МСФО (IAS) 23	Затраты по займам
ПБУ 5/01	Учет материально-производствен¬ных запасов	МСФО (IAS) 2	Запасы
ПБУ 6/01	Учет основных средств	МСФО (IAS) 16	Основные средства
		КИМФО (IFRIC) 1	Изменения в существующих обязательствах по восстановлению окружающей среды и тому подобных обязательствах
ПБУ13/2000	Учет государственной помощи	МСФО (IAS) 20	Учет правительственных субсидий и рас¬крытие информации о правительственной помощи
		ПКИ (SIC) 10	Правительственная помощь
		КИМФО (IFRIC) 12	Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством
		ПКИ (SIC) 10	Правительственная помощь
		ПКИ (SIC) 29	Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством: раскрытие информации
ПБУ14/2000	Учет нематериальных активов	МСФО (IAS) 38	Нематериальные активы
ПБУ12/2000	Информация по сегментам	МСФО (IFRS) 8	Операционные сегменты
ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лица	МСФО (IAS) 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
		МСФО 27	Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
		ПКИ (SIC) 12	Консолидация — компании специального назначения
		МСФО (IAS) 28	Инвестиции в ассоциированные компании
		МСФО (IAS) 31	Доли в совместных предприятиях
		ПКИ (SIC) 13	Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпри¬нимателей
		КИМФО (IFRIC) 2	Доли участия в кооперативах и других по¬добных компаниях
		МСФО (IFRS) 3	Объединения бизнесов
		КИМФО (IFRIC) 11	МСФО 2: Операции с акциями в пределах Группы или с казначейскими акциями

Российский стандарт	Название российского стандарта	Номер МСФО	Название МСФО
ПБУ 3/2000	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	МСФО (IAS) 21	Влияние изменений валютных курсов
		ПКИ (SIC) 7	Введение Евро
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность органи¬зации	МСФО (lAS) 1	Представление финансовой отчетности
ПБУ 10/99	Расходы организации	Нет соответствия	Частично рассматриваются в следующих стандартах: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО (IAS) 18 «Выручка»; КИМФО (IFRIC) 13 «Программы повыше¬ния лояльности покупателей»
ПБУ9/99	Доходы организации	Нет соответствия	Частично рассматриваются в следующих стандартах: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО (IAS) 18 «Выручка»; ПКИ (SIC) 31 «Выручка — бартерные сдел¬ки, включающие услуги по рекламе»
ПБУ 1/98	Учетная политика организации	МСФО (IAS) 1	Представление финансовой отчетности
		МСФО (IAS) 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерс¬ких оценках и ошибки
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	МСФО (IAS) 10	События после отчетной даты
ПБУ 2/94	Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство	МСФО (IAS) 11	Договоры подряда
Федераль¬ный закон OT21.11.1996 № 129-ФЗ. Приказ Мин¬фина России от29.07.1998 № 34-н	0 бухгалтерском учете Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности	МСФО (IAS) 1	Представление финансовой отчетности
	Нет аналога	МСФО (IAS) 29	Финансовая отчетность в условиях гиперин¬фляции
	Тоже	МСФО (IAS) 36	Обесценение активов
		КИМФО (IFRIC) 10	Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
		МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО
		МСФО (IFRS) 2	Платежи с использованием акций
		КИМФО (IFRIC) 8	Сфера применения МСФО 2
		МСФО (IFRS) 4	Договоры страхования
		МСФО (IFRS) 6	Разведка и оценка полезных ископаемых
		МСФО17	Аренда
		КИМФО (IFRIC) 4	Определение того, содержит ли договор элементы финансового лизинга
		ПКИ (SIC) 15	Операционный лизинг — поощрения ли¬зингополучателей
		ПКИ (SIC) 27	Определение сущности сделок, имеющих юридическую форму финансового лизинга
		МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность
		МСФО (IAS) 41	Сельское хозяйство
		МСФО(1А8)2б	Учет и отчетность пенсионных фондов
		МСФО (IAS) 33	Прибыль на акцию
		МСФО (IAS) 19	Вознаграждения сотрудников
		КИМФО(1РК1С) 14	сотрудников МСФО 19: Границы активов пенсионных планов с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию планов, а также их взаимосвязь

Для нахождения соответствующих стандар¬тов РСБУ и МСФО можно использовать раз¬личные юридическо-консультационные элек¬тронные системы. Для поиска текстов МСФО рекомендуется использовать официальный сайт Совета по международным стандартам финан¬совой отчетности www.iasb.org. Стоит отметить, что официальная версия МСФО выпускается Советом на английском языке, а также на всех языках стран Европейского союза. Официальной версии МСФО на русском языке по состоянию на сентябрь 2009 г. нет.
Список литературы
1. Сайт в Интернете Совета по международ¬ным стандартам финансовой отчетности — URL:
http://www. iasb.org, раздел публикации.
2. Сайт Министерства финансов Российской Федерации — URL: htfp://www. minfin. ru, раздел публикации.

Источник: Международный Бухгалтерский улет №9 (129) 2009

Consolidations

27 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Consolidations отключены

This article is aimed primarily at candidates studying consolidations for Paper F7, Financial Reporting. It will also benefit candidates studying for paper 2, Corporate Reporting.

Most candidates have a sound understanding of basic consolidation techniques. This article looks at some of the more difficult areas, where candidates often experience problems, namely: fair values of consideration and adjustments to an acquired subsidiary’s identifiable assets, liabilities and contingent liabilities; elimination of intra-group trading and other transactions; and goodwill impairment. It is based on relevant International Financial Reporting Standards (IFRSs), but much of it is also relevant to other adapted papers, including those based on UK GAAP.

FAIR VALUE ADJUSTMENTS
In calculating goodwill, and the initial carrying amount of acquired assets and liabilities, IFRS 3, Business Combinations requires that both the Consideration paid by the parent company (or ‘parent’) and the net assets of the acquired subsidiary are valued at their fair values. Fair value is defined (in several IFRSs) as the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable and willing parties in an arm’s length transaction. Consideration paid may be in the form of assets given (normally cash), liabilities assumed, or shares or other financial instruments issued by the acquirer, plus any direct costs, attributable to the business combination. The relevance of this requirement may be examined in the following ways:

 Determining the number of shares a parent issues in an acquisition (usually on the basis of a specified share exchange), and applying the stock, market pricey the parent’s shares at the date of the acquisition. The question may say that the share issue has not yet been recorded in the parent’s financial statements. Candidates will therefore have to record both an increase in the nominal value of the parent’s share capital and any premium (determined by the stock market value) on the issue.

 Occasionally, cash consideration may be deferred (ie not paid at the date of acquisition) to a specified date after the acquisition Where this period is significant (usually one or more years) the amount of the cash consideration will need to be discounted to a present value, at the rate for cost of capital given in the question. Candidates must determine the present value of such consideration, and then account for the ‘unwinding’ of the discounted amount, and show the liability in the balance sheet. In the period after the acquisition, the parent should accrue a finance charge (at the rate of the cost of capital) in its income statement (which is consolidated), and add this to the carrying amount of the deferred consideration (a liability) in its balance sheet (which is also consolidated).

The most common form of fair value adjustment is that made to the assets of the acquired subsidiary The amount of the required adjustment is normally given in the question The simplest of these adjustments would be to a non-depreciating, non-current asset (normally land). The amount of the adjustment should be added to the carrying amount of the asset (as it appears in the subsidiary’s books), and the total included in the consolidated balance sheet (think of this as a debit entry). The amount of the adjustment should also be included in the calculation of goodwill (the equivalent of a credit entry, similar to creating a revaluation reserve). Note — sometimes in practice a subsidiary will actually revalue its assets to fair values (in its entity financial statements) prior to consolidation, to assist the consolidation process. This is sometimes referred to as ‘push down’ accounting, whereby the fair values determined by the parent are ‘pushed down’ into the subsidiary’s books.

Where a fair value adjustment relates to a depreciating non-current asset, the above technique is also performed, but there is a further complication. In the post-acquisition period, the depreciation of acquired assets must be based on their fair values., I n the subsidiary’s own (entity) financial statements, depreciation will have been based on the asset’s carrying amount. Thus the consolidated financial statements will require a fair value depreciation adjustment. The amount of this may be given in the question, or candidates may have to calculate it based on the remaining life (and depreciation policy) at the date of acquisition. The amount of this adjustment (assuming the fair value is greater than the carrying amount) reduces both the subsidiary’s post-acquisition profits (which will also affect any minority interests) and the carrying amount of the asset.
Inventories may also require fair value adjustments. Raw materials and bought-in components are normally valued at their replacement cost; finished goods should be valued at net selling price less a reasonable profit allowance. It is also possible 1паГПаЬПгНм will require fair value adjustments. This may be as simple as recognising a liability that the subsidiary had not accounted for (eg an account payable inadvertently not recorded by the subsidiary), or the restatement of a loan to fair value due to a change in interest rates since it was taken out. A further complication is that IFRS 3 requires the recognition ‘of any contingent liabilities of the subsidiary, provided they can be reliably measured. Such liabilities would not be recognised in the subsidiary’s financial statements, other than by way of a note. The IASB recognises that this requirement creates an inconsistency with IAS 37. Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets'»

EXAMPLE 1
Holdrite purchased 80% of the issued share capital of Staybrite on 1 April 20Х5. Details of the purchase consideration given at the date of purchase are:
 A share exchange of three shares in Holdrite for every five shares in Staybrite

 The issue to the shareholders of Staybrite 8% loan notes, redeemable at par on 31 March 20Х8 on the basis of $100 loan note for every 125 shares held in Staybrite

 A cash sum of $121 for every 100 shares in Staybrite, payable on 1 April 20Х7. Holdrite’s cost of capital is 10% per annum.

The market price of Holdrite’s shares at 1 April 20Х5 was $4.50 per share. In order to help fund the acquisition of new operating capacity for Staybrite, Holdrite also subscribed for a for a 10% $4m loan note (20X8) issued by Staybrite immediately after the acquisition. A fair value exercise was carried out at the date of acquisition of Staybrite, with the following results:

	Carrying amount $000	Fair value $ 000
Land	20,000	23,000
Plant	25, 000	30, 000
Inventory	5,000	6,000

The fair values have not been reflected in Staybrite’s financial statements.
In addition, a note to Staybrite’s financial statements gave details of a contingent liability in respect of outstanding litigation. The directors of Holdrite considered that $5m would be a reliable measurement of this contingent liability. The details of each company’s share capital and reserves at 1 April 20Х5 are:

	Holdrite $000	Staybrite$ 000
Equity shares of 1$ each	20,000	10,000
Share premium	5, 000	4, 000
Retained earnings	18,000	8,000

Required Calculate the goodwill arising on the acquisition of Staybrite.
Answer
Goodwill in Staybrite:

	$000	$000	$000
Consideration shares (10,000 x 80% x3/5 X $4.50)			21 600
8% loan notes (10,000 x 80% x $100/125)			6 400
Deferred cash payment ($9,680/1.21 see below)			8 000
			36 000>
Less
Equity share premium		10 000
Pre-acquisition reserves	8 000
Less contingent liability	(5 000)	(3 000)
Fair value adjustment (3,000+ 5,000+ 1,000)		9 000
		26 000 x 80%
			20 800
Goodwill			15 200

Goodwill
The gross cash consideration will be $9,680(10,000 x 80%/100 x $121). If $1 was invested for two years, carrying an interest rate of 10%, it would be worth $1.21.

Note: the 10% loan note issued after acquisition is not part of the consideration.

INTRA-GROUP ADJUSTMENTS
The objective of consolidated financial statements is to present the results of the parent — and all the entities over which it has control (ie a group) — as if they were a single entity.
It follows from this that an entity cannot trade with itself, nor make a profit from any transaction within the group. Thus any intra-group transactions need to be eliminated (cancelled) as part of the consolidation process. This article will consider the most common examples of such transactions: intra-group sales, the transfer of non-current assets, and the provision of loans.

Intra-group sales
If one member of a group sells goods to another, these sales are recorded by the seller in revenue, and by the purchaser in cost of sales at the same amount (the transfer price). Provided the purchaser has sold on the goods to an entity that is not a member of the group, it is a simple matter to eliminate the intra-group sale from revenue and cost of sales (at the same amount) when consolidating the income statements. This elimination would have no effect on the balance sheet. Occasionally, candidates eliminate the selling price from revenue and the cost price from cost of sales — this is incorrect.

A problem arises when some of the goods from the intra-group sale are still in the inventory of the purchasing company at the year end. As these goods have not left the group, any profit added by the supplying company has not been realised and must therefore be eliminated. Once the amount of the unrealised profit has been determined, it is deducted from gross profit (by increasing cost of sales) and also deducted from the carrying amount of the consolidated inventory on the balance sheet. This deduction reduces the balance sheet value of the inventory to the cost of the group.
Occasionally, a non-current asset is transferred within the group (say from a parent to a subsidiary). The parent may have manufactured the asset as part of its normal production (and therefore included the sale in revenue), or it may have transferred an asset previously used as part of its own non-current assets. If the transfer is done at cost, then the first example would be equivalent to a company constructing its own non-current asset The required elimination would therefore be to remove the cost of the asset from both revenue and cost of sale. In the second example, no elimination would be required.

The situation is also complicated if the transfer contains a profit element. In its entity financial statements, the parent would report this profit in its income statement. This would be either as a normal sale or as a profit on disposal if it represented the transfer of a non-current asset. The consequences in the subsidiary’s financial statements are that the carrying amount of the asset would be overstated (in terms of cost to the group), and future depreciation charges would also be overstated (when compared to depreciation based on cost to the group). At the date of sale/transfer, the profit is unrealised, and in financial statements prepared at this date, the profit would be eliminated from the (parent’s) income statement (and retained earnings) and from the carrying amount of the asset.

The adjustment required in subsequent years is more complex. Instinctively, one might eliminate the whole of the profit from the parent’s retained profits and the carrying amount of the asset (the same adjustment as on the date of the sale/transfer). A further adjustment might then be made to increase the subsidiary’s profit by the ‘excess’ depreciation, recorded in the income statement and retained earnings (this would also affect any minority interests), and also to increase the carrying amount of the asset by this amount. Some commentators and textbooks use this method and it will be marked as correct. However, it should be understood that depreciation is effectively a measure of the realisation of an asset. Thus, in subsequent accounting periods, it is only the unrealised profit left in the carrying amount of the asset that should be eliminated from the parent’s profit, and from the carrying amount of the asset. Both methods give the same carrying amount for the asset, but the excess depreciation that was added back to the subsidiary’s profit in the first method is instead ‘netted’ off the initial amount of the unrealised profit, before being deducted from the ‘parent’s profits. As well as being more conceptually correct, the second method is easier to apply.

Intra-group loans
It is quite common for a parent to provide a loan to a subsidiary on which interest will usually be paid and received. The parent will normally show the loan as an investment, with any interest received included in its income statement. Conversely, the subsidiary will show the loan as a non-current liability (assuming repayment is due in more than one year’s time), and will show any interest paid as a financing cost its income statement. It is a relatively simple matter to eliminate the asset (investment) against the liability (loan) in the consolidated balance sheet, and the interest received against the interest paid in the consolidated income statement. One point to watch out for is that a subsidiary may have issued, for example, $5m of loan notes of which the parent has purchased only $3niJn these circumstances, only the $3m (and the proportionate interest) should be eliminated. Thus, the consolidated financial statements would show a loan of only $2 together with proportionate interest paid (ie the amounts that relate to parties outside the group).

EXAMPLE 2
Continuing the group situation in Example 1. In the post-acquisition period, Holdrite sold goods to Staybrite for $72,000. Holdrite achieved a mark-up on these goods of 20% on cost. At the year end, Staybrite still had $42,000 (at the transfer price) of these goods in its inventory.
On 1April 20Х5, Holdrite sold an item of plant to Staybrite for $120,000. Holdrite had manufactured this plant at a cost of $100,000 and treated it as a normal sale. Staybrite is depreciating this plant on a straight-line basis over a five-year life with no estimated residual value.
On 1 October 20Х5, Staybrite issued a $2m 8% (actual and effective rate) loan note, redeemable in 20YO Holdrite had subscribed for $800,000 of this issue. All due interest had been paid by 31 March 20Х6.

Required
Using the journal format, show the adjustments required for the above transactions when preparing the consolidated financial statements for the year ended 31 March 20Х6.
Answer

	Dr $	Cr $
Revenue	72 000
Cost of sales		72 000
Elimination of infra-group sales
Profit (made by Holdrite)	7 000
Inventory		7 000
Elimination of URP from inventory (of Staybnte): A mark-up of 20% (ie 1/5th on cost) is equivalent to 1/6th on selling price, therefore unrealised profit TURP) is $42,000/6 = $7,000
Revenue	120 000
Cost of sales		100 000
Depreciation charge		4 000
Non-current assets-plant		16 000

Elimination of the sale and cost of sale (effectively own costs have been capitalised as a non-current asset). Reduction of carrying amount of the plant by the URP over the remaining life of the plant (20,000/5 years x 4 years). Reduction of depreciation to be based on cost to group. Note: in the balance sheet, the effect of the first three entries relating to the plant in the income statement will reduce group retained earnings by $16,000.

	Dr $	Cr $
8% loan note (non-current liability)	800 000
Investments		800 000
Interest received	32 000
Interest paid		32 000

Elimination of intra-group investment/loan and related interest (ie 8% on $800,000 for six months). Note: after these adjustments, the consolidated balance sheet will show 8% loan notes of $1.2m, and the income statement will include interest paid of $48,000.

Tutorial note
Although the above answers are framed as journal entries, it should be appreciated that they are not actual journal entries. Consolidated adjustments are merely workings — they do not exist in any company’s books.

GOODWILL IMPAIRMENT
IFRS 3, Business Combinations changed the required subsequent accounting treatment for consolidated goodwill. Prior to its introduction, many companies amortised goodwill over its estimated useful life (a practice still continued in many jurisdictions, including the UK). IFRS 3 prohibited amortisation of goodwill in favour of an annual impairment test, which may be applied more frequently, if there are indications of impairment. The detailed procedures for impairment testing of goodwill are contained in IAS 36, Impairment of Assets. It is a simple matter to account for a given impairment loss; it is charged to the income statement (normally as an operating expense), and credited to the carrying amount of goodwill on the balance sheet.
It is useful to consider the process of testing for goodwill in a little more depth. Any asset is said to be impaired if its carrying amount is more than its recoverable amount. Goodwill generates cash flows in combination with other assets — these are known as cash generating units or CGUs. The impairment test must be done by comparing the carrying amount of the CGU containing the goodwill with its recoverable amount. For a consolidation question, the simplest form of CGU would be the assets of an acquired subsidiary (note: liabilities do not normally form part of a CGU). IFRS 3 has an interesting view of goodwill where there is a minority interest. It says that the traditional goodwill calculated on consolidation represent only the goodwill owned by the parent, and that there also exists (but is not recognise) proportionate amount of goodwill relating to the minority. Thus, when determining any impairment to a CGU, it is necessary to ‘gross up’ the recognised goodwill in respect of any minority interest. The grossed up goodwill is referred to as ‘national goodwill’. Following this concept, IFRS 3 argues that the (determined) recoverable amount of a CGU is based on all its assets, and therefore should be compared to the carrying amount of all the CGU’s assets (which must include the unrecognised minority share of goodwill).
Once determined, an impairment loss must first be allocated to goodwill (based on the national amount), then any remaining loss allocated pro rata to the CGU’s other assets. If the amount of the impairment loss is less than the national goodwill, the remaining goodwill balance is reduced by the minority interest percentage prior to it being reported in the consolidated Balance sheet.

EXAMPLE 3
At 31 March 20Х6, the following information is available for two CGUs:

	CGU 1$ m	CGU 2 $m
Goodwill	90	60
Other assets	140	120
Minority Interest	25 %	40%
recoverable amount	180	90

Required
Show the assets of the CGUs after impairment testing.
Answer

	CGU 1$ m	CGU 2 $m
Goodwill	30	nil
Other assets	140	90

CGU 1
The goodwill of $90mrelates to a controlling interest of 75%: unrecorded goodwill relating to the minority interest would therefore be $30m (90/75% x 25%), giving notional goodwill of $120m, and notionally adjusted assets of $260 ($120m + $140m other assets). This gives an impairment loss of $80m ($260m — $180m recoverable amount). The whole of this loss would be allocated to goodwill, leaving a balance of $40m ($120m — $80m). When preparing the balance sheet after the impairment the $40m is reduced to $30m reflecting only the parent’s share (75%) of the goodwill.
Note: the net assets are now shown at $170m ($30m goodwill + $140m other assets), which appears to be below the recoverable amount of $180m. However, there is $10m of unrecognised goodwill relating to the minority interest.

CGU 2
A similar analysis to that applied to CGU 1 would give a notional goodwill figure of $100m($60m/60%) and a notional carrying amount of all assets of $220rn($100m + $120m other assets). This means the impairment loss for CGU 2 is $130m ($220m — $90m recoverable amount). $100m of this amount would be allocated to goodwill (reducing it to zero) and the other assets would be written down to $90m ($120m — $30m remaining loss). This $30m would be applied pro rata to each of the asset groups (property, plant etc) that make up the other assets.
The issues discussed in this article are summarised in Example 3.

EXAMPLE 3
Highveldt, a public listed company, acquired 75%of Samson’s ordinary shares on 1 April 20Х5. The purchase consideration consisted of:

 A share exchange of one share in Highveldt for two shares in Samson. The market price of Highveldt shares at the date of f acquisition was $4 each
 An immediate $1.75per share in cash
 A further amount of $81m payable on 1 April 20Х6. Highveldt’s cost of capital is 8% per annum.

Highveldt has only recorded the consideration of $1.75 per share

The summarised balance sheets of the two companies at 31 March 20Х6 are shown below:

	Highveldt	Samson
	$m	$m	$m	$m
Tangible non-current assets		570		380
Investments		150		Nil
		720		380
Current assets		130		90
Total assets		850		470
Share capital and reserves:
Ordinary shares of $1 each Reserves:		270		80
Reserves
Share premium		80		40
Revaluation reserve		40		nil
Retained earnings
— 1april 20X5	160		120
-Year to 31 march 20X6	190	350	101	221
		740		314
Non-current liabilities
10% loan note		nil		60
Current liabilities		110		69
Total equity and liabilities		850		470

The following information is relevant:

 Highveldt has a policy of revaluing land and buildings to fair value. At the date of acquisition, Samson’s land and buildings had a fair value $f$70m»in excess of their carrying amounts, and at 31 March 2006 this had increased by a further $4m (ignore any additional depreciation).

 Samson had established a line of products under the brand name of Titanware, Acting on behalf of Highveldt, a firm of specialists had valued the brand name at $40m with an estimated life of l0 years as at 1 April 20X5. The brand is not included in Samson’s balance sheet.

 Immediately after acquisition, Highveldt sold Samson an item of plant for $15m that it had manufactured at a cost of $10m. The plant had an estimated life of five years (straight-line depreciation) and no residual value.

 On 1 October 20X5 Samson issued $60m 10% (actual and effective rate) loan notes. Highveldt subscribed for $20m of this issue. Samson has not paid any interest on this loan, but it has recorded the amount due as a current liability; Highveldt has also accrued for its interest receivable of this loan.
Post-acquisition, Samson sold goods at a price of $18m to Highveldt; $5m of these goods were still in the inventory of Highveldt at 31 March 20Х6. Samson applied a mark-up on cost of 25% to these goods.

 A post-acquisition impairment test on the notionally-adjusted consolidated goodwill (ie the goodwill relating to the parent and the minority interest) concluded that it should be written down by $20m

Required
Prepare the consolidated balance sheet of Highveldt at 31 March 20Х6.

Answer

$ m

43

396

909

101

1,010

Tangible non-current asset (570+380+24-4 URP) (w(4))	970
Intangible non-current asset:
Brand (40-4)	36
Consolidated goodwill (w(1))	60
Investment (150-105 cash) -20 loan note)	25
	1,091
Current asset	218
Total asset	1,309
Shared capital and reserves :
Ordinary shares of $1 each (270+30 (w(1)))	300
Reserves:
Share premium (80+90 (w(1)))	170
Revaluation reserve (w(3))
Retained earnings (w(4)))
Minority interest (w(2))
Non-current liabilities
10% loan note (60-20 intra-group)	40
Current liabilities (110+69-1 intra-group interest)	178
Deferred consideration (75 + 6 (w(1)))	81
Total equity and liabilities	1,309

	$m	$m
Investment at cost
Share exchange (80% x 75%/2 x $4)		120
Immediate cash (80% x 75% x $1.75)		105
Deferred consideration (see below)		75
		300
Less
Ordinary shares	80
Share premium	40
Pre-acquisition	120
Fair-value adjustments:
Brand (see below)	40
Land and buildings	20
	300×75%	225
Goodwill on acquisition		75
Impairment (see below)		15
		60

The $120m share issue would be recorded as share capital of 30m (30mx $1), and share premium of $90m (30m x $3).
The deferred consideration of $81m must be discounted for one year, at the cost of capital of 8%, to $75m (81/1.08). The $6m difference is the accrued finance charge for the year to 31 March 20Х6.
Although the internally-generated brand cannot be recognised in Samson’s entity financial statements, it should be recognised in the consolidated balance sheet on the acquisition of Samson. This is because the valuation process, as described in the question, is an acceptable method of ‘reliable measurement’.
The fair value adjustment for Samson’s land and buildings on acquisition is $20m. The subsequent increase in value of $4m, in the year to 31 march 20Х6, is treated as a revaluation.
As Highveldt only acquired 75% of Samson, the goodwill of $75m would be grossed up to $100m. This is impaired by $20m, down to $80m, but only 75% of this (ie $60m) would be shown in the consolidated balance sheet. In effect, Highveldt’s goodwill is impaired by $15m.

(2) Minority interest	$m
Ordinary share	80
Share premium	40
Retained earnings (221-1 URP see below)	220
Fair value at acquistion	60
Post-acquisition revaluation of land and buildings	4
	404×25%
	101

There are $5m of goods in inventory at 31 March 20Х6. The URP on these goods is $lm (5 x 25%/125%).

(3) Revaluation reserve: (40 + (75% x 4))	43
(4) Retained earnings
Highveldt — from question		350
Post acquisition — Samson (101(-1 URP see above) x 75%		75
Finance cost on deferred consideration (see below)		(6)
URP in sale of plant		(4)
Amortisation of brand (40/10 years)	(4)
Impairment of goodwill	(15)
		(19)
		396
Retained earnings in consolidated balance sheet

At the date of sale, there is an unrealised profit of $5m ($15m — $10m) on the plant sold by Highveldt to Samson.
By 31 March 20Х6, the remaining life of the plant is four years out of an original five years. Thus 4/5ths of the URP (ie $4m) must be eliminated from the carrying amount of the asset, and from Highveldt’s profits.

Источник: Student account june/july 2006

ТРАНСФОРМИРУЕМ ОТЧЕТНОСТЬ

27 июля 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи ТРАНСФОРМИРУЕМ ОТЧЕТНОСТЬ отключены

Как перевести российский баланс на международные рельсы

Сергей Модеров руководитель отдела финансового
учета по международным стандартам Института
проблем предпринимательства (г. Санкт-Петербург)

Инар Кумаритов консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению 000 «Центр
бухгалтерского обслуживания «БАЛАНС ПЛЮС»»

За последние годы все больше фирм сталкивается с проблемой подготовки своей отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО). Многим это кажется непростой, а порой и непосильной задачей. Каким же образом можно перевести российские бухгалтерские отчеты на понятный для иностранцев язык?

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей международным стандартам: параллельный учет и трансформация.
Параллельный учет для российского пред¬приятия — это ведение двух баз данных: по российским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе¬рации проводки попадают как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйственной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по международным и российским стандартам. А значит, потре¬буется ручная корректировка.
Трансформация (restatement) — это процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.
Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение

такого учета требуется много времени, в течение кото¬рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс¬формации.

Суть вопроса
Трансформация по своей сути — это перегруппировка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.
Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за¬ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответствии с МСФО.
Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить международную отчетность по входящим в группу горлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.
Отметим, что на практике встречается и третий ва¬риант — дочерним компаниям, которые не готовят финансовой отчетности, рассылаются специальные оп-росники. Они заполняются на местах, отсылаются обратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди¬рованную отчетность группы.
Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.
Перед тем как непосредственно приступить к про¬цессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

— структурная схема организации;
— правовой статус и время образования компании;
— объем уставного капитала и информация об операциях с ним;
— подробные данные о среднесписочной численности работников;
— данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;
— данные об имуществе, переданном в залог:
— кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации
Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.
Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:
— инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;
— инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;
— инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;
— оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек¬тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни-тельных счета:

— счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» -для группировки корректировочных проводок по со¬бытиям, относящимся к отчетному периоду;
— счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по собы¬тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан¬совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста¬вить так:
— текущие (оборотные) активы;
— долгосрочные (внеоборотные) активы;
— краткосрочные обязательства;
— долгосрочные обязательства;
— собственный капитал;
— доходы от основной деятельности;
— расходы от основной деятельности;
— расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
— доходы и расходы от неосновной деятельности.

Поправка	Сумма	Причина поправки
1. Доначислена амортизация основных средств Амортизация распределяется между: — стоимостью готовой продукции . на складе — себестоимостью реализованной продукции общехозяйственными расходами	10 3 6 1	Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от тре¬бований МСФО
2. Уменьшена стоимость готовой про¬дукции	5	Согласно МСФО, в себестоимость продукции на величину общехозяйст¬венных расходов включаются только производственные затраты
3. Списан безнадежный долг	2	Порядок признания долгов безнадеж¬ными по МСФО и РСБУ отличается
4. Начислен резерв по сомнительным долгам	4	Различия в страховании будущих рис¬ков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус вели¬чина накопленной амортизации) 3(7-4) Международные стандарты преду¬сматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

В-третьих, разрабатывается трансформацион¬ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от¬четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс¬формационная таблица, в которой по строкам пока¬зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам -остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.
После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го¬ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав¬ляются так:

ДЕБЕТ «Касса фирмы» КРЕДИТ 50
— перенесен остаток наличных денежных средств;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ «Расчеты с поставщиками»
— перенесены остатки по расчетам с поставщика¬ми и подрядчиками.

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро¬ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор¬мации на конкретном примере. Она может отличать¬ся в зависимости от вида деятельности фирмы

Пример трансформации отчетности
Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ¬ствии с МСФО.
Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. i).
Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02
— 10 000 000 руб. — доначислена амортизация;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11
— 3 000 000 руб. — часть доначисленной аморти¬зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

Статьи	Сумма до трансформации	Номер поправки из таблицы 1	Сумма после трансформации
1	2	3	4	5
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				(4)	(106)
Сырье и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам					(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
Итого актив	250						229
АКТИВ
Кредиторская задолженность	60					(7)	60
Задолженность по зарплате	10					(7)	10
Налоги к уплате	35					(7)	35
Краткосрочные займы	20					(7)	20
Уставный капитал	50					(7)	50
Нераспределенная прибыль прошлых лет	30					(7)	30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
Итого пассив	250					(7)	229

Статьи	Сумма до трансформации	Номер поправки из таблицы 1
1	2	3	4	5
Сумма после трансформации
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебитор¬ской задолженности				(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам					(4)		(4)
Убыток от обесценения активов						(3)	(3)
Налог на прибыль	15						(15)
Чистая прибыль	45						24

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11
— 6 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза¬ции учтена в себестоимости реализованной про¬дукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84-11
— 1 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза¬ции включена в состав общехозяйственных расхо¬дов;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43
— 5 000 000 руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас¬ходов;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 62
— 2 000 000 руб. — списана безнадежная дебитор¬ская задолженность;
ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63
— 4 000 000 руб. — начислен резерв по сомнитель¬ным долгам;
ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 01
— 7 000 000 руб. — отражено обесценение стоимо¬сти основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11
— 4 000 000 руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и з). При этом все вычитаемые показатели отражают¬ся в круглых скобках.
После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее про¬ведении бухгалтер ОАО «Вектор» использовал разра¬ботанный на предприятии План счетов по междуна¬родным стандартам финансовой отчетности. Были составлены такие проводки:

ДЕБЕТ 123 «Основные средства» КРЕДИТ 01
— 233 000 000 руб. — перенесен остаток по основ¬ным средствам;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 124 «Амортизация основных средств»

— 106 000 000 руб. — перенесена сумма амортиза¬ции основных средств;
ДЕБЕТ 211 «Сырье и материалы» КРЕДИТ 10
— 10 000 000 руб. — перенесен остаток по сырью и материалам;

Статьи	Сумма после трансформации
АКТИВЫ
1. Текущие активы
Денежные средства и их эквиваленты	37
Расчеты с покупателями	28
Резерв по сомнительным долгам	(4)
НДС к возмещению	3
Сырье и материалы	10
Готовая продукция	18
Расходы, оплаченные авансом	10
Итого текущие активы	102
2. Долгосрочные активы
Основные средства	233
Амортизация основных средств	(106)
Итого долгосрочные активы	127
Итого активы	229
ПАССИВЫ
3. Текущие обязательства
Расчеты с поставщиками	60
Краткосрочные займы	20
Налоги к оплате	35
Расчеты по заработной плате	10
Итого текущие обязательства	125
4. Собственный капитал
Уставный капитал	50
Нераспределенная прибыль прошлых лет	30
Нераспределенная прибыль отчетного периода	24
Итого собственный капитал	104
Итого пассивы	229

Статьи	Сумма после трансформации
Выручка	3000
Себестоимость продаж	(2246)
Коммерческие расходы	(200)
Общехозяйственные расходы	(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	(2)
Резерв по сомнительным долгам	(4)
Убыток от обесценения активов	(3)
Налог на прибыль	(15)
Чистая прибыль	24

ДЕБЕТ 213 КРЕДИТ 43
— 18 000 000 руб. — перенесена сумма остатка по готовой продукции;
ДЕБЕТ 244 «НДС к возмещению» КРЕДИТ 19
— 3 000 000 руб. — перенесен остаток по НДС;
ДЕБЕТ 231 «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 62
— 28 000 000 руб. — перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 232 «Резерв по сомнительным долгам»
— 4 000 000 руб. — перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;
ДЕБЕТ 262 «Расчетный счет» КРЕДИТ 51
— 37 000 000 руб. — перенесен остаток денег на расчетном счете;
ДЕБЕТ 241 «Авансы выданные» КРЕДИТ 60
— 10 000 000 руб. — перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»
— 60 000 000 руб. — перенесена сумма задолжен¬ности по расчетам с поставщиками и заказчи¬ками;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 531 «Расчеты по заработной плате»
— 10 000 000 руб. — перенесена сумма задолжен¬ности по заработной плате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 533 «Расчеты по налогам»
— 35 000 000 руб. — перенесена сумма налоговой задолженности;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 511 «Краткосрочные займы»
— 20 000 000 руб. — перенесен остаток по кратко¬срочным займам;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 311 «Уставный капитал»
— 50 000 000 руб. — перенесена сумма уставного капитала;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 331 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— 30 000 000 руб. — перенесена сумма нераспреде¬ленной прибыли прошлых лет;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 333 «Чистая прибыль отчетного года»
— 24 000 000 руб. — перенесена сумма нераспреде¬ленной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно соста¬вить трансформированный баланс и отчет о прибы¬лях и убытках (табл. 4 и 5).
Обратите внимание: помимо бухгалтерского ба¬ланса и отчета о прибылях и убытках отчетность по МСФО включает в себя еще два отчета: об изме¬нениях капитала и о движении денежных средств. (Об особенностях составления этих документов читайте в материале «ПБУ и МСФО: сравним?» на стр.24. — Примеч. ред.)

Источник: СПЕЦПРОЕКТ Фебраль-Март2005 г

СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009 г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

26 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО ЗА 2009 г.: КАКИЕ РОССИЙСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ИСПОЛЬЗОВАТЬ отключены

С В. МОДЕРОВ,
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, г. Санкт-Петербург

Статья дает сопоставление российских стан¬дартов бухгалтерского учета МСФО. Пользуясь приве¬денной в статье таблицей, составитель финансовой отчетности за 2009г. имеет возможность увидеть название и реквизиты аналога российского правила в МСФО. Таким образом, составитель финансовой отчетности имеет возможность сэкономить время на подготовку финансовой отчетности и получить дополнительную уверенность в соответствии своей работы МСФО. Статья рекомендуется практикам в области МСФО. Все рассматриваемые стандарты актуальны для финансовой отчетности по МСФО за период, оканчивающийся 31 декабря 2009г.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), финансовая отчет¬ность, трансформация.

Составители финансовой отчетности по МСФО российских и зарубежных предпри¬ятий, связанные необходимостью ведения российского учета, вынуждены искать аналоги тре¬бований национальных стандартов в соответствую¬щих стандартах МСФО. Исходя из обнаруженных отличий, производится трансформация финан¬совой отчетности, т.е. удаление методом двойной записи имеющихся отличий между учетами в раз¬вернутой оборотно-сальдовой ведомостью с допол¬нительным раскрытием информации.
Предлагаем инструмент, которой позволит практикующему специалисту сократить время на поиск отличий в национальной отчетности от отчетности, соответствующей во всех существен¬ных аспектах МСФО. Зная номер и требования национального стандарта можно, обратившись к таблице, представленной далее, получить ссылку на номер и название стандарта МСФО, ознако¬мившись с которым, можно принять решение о наличии отличий и об их существенности для отчетности. Далее, рассчитав суммы трансфор¬мационных записей, можно приступать непос¬редственно к трансформации
Таблица соответствия МСФО и РСБУ состав¬лена в целях помощи при составлении финансовой отчетности по МСФО за 2009 г., т. е. в нее включены все стандарты и интерпретации МСФО, которые действовали или были приняты за 2008 г. Именно эти стандарты и интерпретации и действуют для составления отчетности за 2009 г.

Таблица соответствия МСФО и РСБУ

Российский стандарт	Название российского стандарта	Номер МСФО	Название МСФО
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	МСФО (IAS) 32	Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации
		МСФО (IAS) 39	Финансовые инструменты: признание и оценка
		МСФО (IFRS) 7	Финансовые инструменты: раскрытие информации
		КИМФО (IFRIC) 9	Переоценка встроенных производных финансовых инструментов
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследо¬вательские, опытно-конструктор¬ские и	МСФО (IAS) 38	Нематериальные активы
		ПКИ (SIC) 32	Нематериальные активы — затраты на вэбсайт
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на при¬быль	МСФО (IAS) 12	Налоги на прибыль
		ПКИ (SIC) 21	Налоги на прибыль: возмещение переоценен¬ных неамортизируемых долгосрочных активов
		ПКИ (SIC) 25	«Налоги на прибыль: изменение налогового статуса компании или ее
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	МСФО (IFRS) 5	Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная
ПБУ8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	МСФО (IAS) 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
ПБУ 15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	МСФО (IAS) 23	Затраты по займам
ПБУ 5/01	Учет материально-производствен¬ных запасов	МСФО (IAS) 2	Запасы
ПБУ 6/01	Учет основных средств	МСФО (IAS) 16	Основные средства
		КИМФО (IFRIC) 1	Изменения в существующих обязательствах по восстановлению окружающей среды и тому подобных обязательствах
ПБУ13/2000	Учет государственной помощи	МСФО (IAS) 20	Учет правительственных субсидий и рас¬крытие информации о правительственной помощи
		ПКИ (SIC) 10	Правительственная помощь
		КИМФО (IFRIC) 12	Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством
		ПКИ (SIC) 10	Правительственная помощь
		ПКИ (SIC) 29	Соглашения о предоставлении публичных услуг с государством: раскрытие информации
ПБУ14/2000	Учет нематериальных активов	МСФО (IAS) 38	Нематериальные активы
ПБУ12/2000	Информация по сегментам	МСФО (IFRS) 8	Операционные сегменты
ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лица	МСФО (IAS) 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
		МСФО 27	Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
		ПКИ (SIC) 12	Консолидация — компании специального назначения
		МСФО (IAS) 28	Инвестиции в ассоциированные компании
		МСФО (IAS) 31	Доли в совместных предприятиях
		ПКИ (SIC) 13	Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпри¬нимателей
		КИМФО (IFRIC) 2	Доли участия в кооперативах и других по¬добных компаниях
		МСФО (IFRS) 3	Объединения бизнесов
		КИМФО (IFRIC) 11	МСФО 2: Операции с акциями в пределах Группы или с казначейскими акциями

Российский стандарт	Название российского стандарта	Номер МСФО	Название МСФО
ПБУ 3/2000	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	МСФО (IAS) 21	Влияние изменений валютных курсов
		ПКИ (SIC) 7	Введение Евро
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность органи¬зации	МСФО (lAS) 1	Представление финансовой отчетности
ПБУ 10/99	Расходы организации	Нет соответствия	Частично рассматриваются в следующих стандартах: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО (IAS) 18 «Выручка»; КИМФО (IFRIC) 13 «Программы повыше¬ния лояльности покупателей»
ПБУ9/99	Доходы организации	Нет соответствия	Частично рассматриваются в следующих стандартах: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО (IAS) 18 «Выручка»; ПКИ (SIC) 31 «Выручка — бартерные сдел¬ки, включающие услуги по рекламе»
ПБУ 1/98	Учетная политика организации	МСФО (IAS) 1	Представление финансовой отчетности
		МСФО (IAS) 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерс¬ких оценках и ошибки
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	МСФО (IAS) 10	События после отчетной даты
ПБУ 2/94	Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство	МСФО (IAS) 11	Договоры подряда
Федераль¬ный закон OT21.11.1996 № 129-ФЗ. Приказ Мин¬фина России от29.07.1998 № 34-н	0 бухгалтерском учете Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности	МСФО (IAS) 1	Представление финансовой отчетности
	Нет аналога	МСФО (IAS) 29	Финансовая отчетность в условиях гиперин¬фляции
	Тоже	МСФО (IAS) 36	Обесценение активов
		КИМФО (IFRIC) 10	Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
		МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО
		МСФО (IFRS) 2	Платежи с использованием акций
		КИМФО (IFRIC) 8	Сфера применения МСФО 2
		МСФО (IFRS) 4	Договоры страхования
		МСФО (IFRS) 6	Разведка и оценка полезных ископаемых
		МСФО17	Аренда
		КИМФО (IFRIC) 4	Определение того, содержит ли договор элементы финансового лизинга
		ПКИ (SIC) 15	Операционный лизинг — поощрения ли¬зингополучателей
		ПКИ (SIC) 27	Определение сущности сделок, имеющих юридическую форму финансового лизинга
		МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность
		МСФО (IAS) 41	Сельское хозяйство
		МСФО(1А8)2б	Учет и отчетность пенсионных фондов
		МСФО (IAS) 33	Прибыль на акцию
		МСФО (IAS) 19	Вознаграждения сотрудников
		КИМФО(1РК1С) 14	сотрудников МСФО 19: Границы активов пенсионных планов с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию планов, а также их взаимосвязь

Для нахождения соответствующих стандар¬тов РСБУ и МСФО можно использовать раз¬личные юридическо-консультационные элек¬тронные системы. Для поиска текстов МСФО рекомендуется использовать официальный сайт Совета по международным стандартам финан¬совой отчетности www.iasb.org. Стоит отметить, что официальная версия МСФО выпускается Советом на английском языке, а также на всех языках стран Европейского союза. Официальной версии МСФО на русском языке по состоянию на сентябрь 2009 г. нет.

Список литературы
1. Сайт в Интернете Совета по международ¬ным стандартам финансовой отчетности — URL:
http://www. iasb.org, раздел публикации.
2. Сайт Министерства финансов Российской Федерации — URL: htfp://www. minfin. ru, раздел публикации.

Источник: Международный Бухгалтерский улет №9 (129) 2009

ОБЗОР программ по обучению МСФО

26 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи ОБЗОР программ по обучению МСФО отключены

Сергей Модеров,
руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, директор программы DiplFR, АССА ИПП

Российские бухгалтеры еще с 1 992 года привыкли к внезапным из¬менениям законодательства, осуществляемым подчас «задним чис¬лом». Это развило в них способность переучиваться. Однако в МСФО им предстоит учиться не только правилам и принципам составления финансовой отчетности, но и применению своего профессионального суждения.
Сейчас, когда все больше отечественных компаний начинает применять МСФО, особенно актуальным становится изучение международных стандартов и получение различных сертификатов. Для этого важно оп¬ределиться в целях обучения (личных или в интересах компании) и ра¬зобраться в раличных обучающих программах, предлагаемых на рос¬сийском рынке.

Кто обучается МСФО
Согласно результатам исследования Ин¬ститута проблем предпринимательства, проведенного в 2005 году, в настоящий момент можно выделить четыре основ¬ные группы специалистов, обучающихся МСФО:
— аудиторы (специалисты аудиторских компаний);
— финансисты (бухгалтеры, главные бух¬галтеры, финансовые директора и финан¬совые менеджеры);
— специалисты управленческого учета;
— стратегические руководители.

Аудиторы. Основным стимулом при изучении МСФО для аудиторов является все воз-растающее число компаний, применяющих международные стандарты. Чем больше таких компаний, тем выше спрос на аудиторские и консалтинговые услуги в этой области. Следовательно, для оказания услуг по ведению учета, проверке и составлению финансовой отчетности по МСФО специалис¬там аудиторских компаний требуются соот-ветствующие знания.
Кроме того, наличие в аудиторской компании специалистов с международными сертификатами по МСФО повышает ее конкурентное преимущество при участии втендерах на оказание услуг в области международного учета и в значительной степени повышает доверие клиентов к таким специалистам.

Финансисты.
Бухгалтеры, главные бухгалтеры, финансовые директора и финансовые менеджеры, обучаясь МСФО и получая соответствующие сертификаты, чаще всего преследуют цель личного профессионального роста, повышения квалификации, а следовательно, увеличения заработной платы и достижения более выгодного конку-рентного положения на рынке труда. Интересы компании для этих специалистов стоят на втором месте.
С позиции руководства компании, стимулом для обучения финансистов являются такие факторы, как переход компании на ведение учета и составление отчетности по МСФО, наличие иностранных инвесторов или акционеров, выход на зарубежные рынки сбыта продукции и капитала, а также наличие поставщиков из-за рубежа, финансирующих деятельность компании путем предоставления отсрочки оплаты поставленных товаров.
Дочерние общества стремятся обучать собственных сотрудников, когда головная компания уже перешла или собирается переходить на МСФО в ближайшем будущем.
В последнее время наметился рост компаний, желающих отказаться от услуг кон-сультантов по ведению учета и составлению отчетности по МСФО. В этом случае руко-водство может принять в штат специалистов по МСФО или обучить уже работающих финансистов.

Специалисты управленческого учета.
Несмотря на то что МСФО в большей степени ориентированы на внешних пользовате¬лей, чем на внутренних, многие российские компании предпочитают вести управленческий учет и составлять управленческую отчетность, основываясь на принципах международных стандартов. Поэтому таким специалистам приходится осваивать МСФО для настройки управленческого учета на предприятии.

Стратегические руководители.
Стратегическим руководителям знание международных стандартов необходимо для понимания прежде всего отчетности своей компании, если она составлена по МСФО, а также того, как нужно перестраивать бизнес-процессы при переходе на МСФО. Им не требуется детальное знание всех учетных процессов и принципов составления отчетности, поэтому стратегические руководители заинтересованы в основном в краткосрочных курсах типа «МСФО для топ-менеджера». Обычно представители этой группы не думают о личном профессиональном росте, повышении заработной платы и лучшем конкурентном положении на рынке труда.

Где и чему учиться
Основными отличиями МСФО от российского учета являются некоторые требования международных стандартов, к которым относится видение предприятия или группы компаний как единой системы, приоритет экономического содержания документов над их юридической формой, применение авторитетного «профессионального» суждения, что может быть довольно затруднительным для отечественных бухгалтеров, которые в своих действиях привыкли руководствоваться буквой закона. Учебные курсы повышения квалификации призваны привить российским специалистам все эти навыки.
Освоить МСФО можно несколькими способами. Среди них наиболее распространенными являются обращение к специализированным учебным центрам (международные курсы на английском языке, сертификация, российские краткосрочные и долгосрочные программы), самообразование, повышение квалификации в государственных учебных заве¬дениях и т. д. Программ обучения МСФО в России сейчас недостаточно, а некоторые из имеющихся не обеспечивают необходимого качества.
Наиболее распространены в России зарубежные сертификационные программы по МСФО. Среди них можно выделить такие квалификации, как СРА, САР/С1РА, АССА, DiplFR АССА и IFA/IAB.

Личное мнение
Александр Приходько, начальник финансового управления ЗАО «Телекоммуникационный центр «Останкино»
С точки зрения освоения технологий применения МСФО, наиболее полезным может стать обучение по сертифицированным программам МВД, АССА, CFA, СРА и т. п., в которых по-мимо самих стандартов преподаются экономические и финансовые дисциплины. Такой подход формирует у составителя и пользователя отчетности по МСФО необходимый образ мышления, отличный от традиционного бухгалтерского.

СРА (Certified Public Accountant)
Квалификация СРА (дипломированный бухгалтер высшей квалификации) присваивается по результатам сдачи четырех экзаменов на английском языке в одном из» заменационных центров США. Основной упор в данной квалификации делается к Общепризнанные принципы бухгалтерского учета США (US GAAP), а не МСФО. Обучение по программам СРА редко предлагается российскими учебными центрами. Это связано с тем, что стоимость обучения довольно высока, а сдавать экзамены нужное США. Квалификация присваивается американской организацией — аналогом отечественного Института профессиональных бух галтеров и является обязательной для работы в США.

СIРА (Certified International Professional Accountant)
Программа С1РА (Международная серти¬фикация профессиональных бухгалтеров) создана специально для рынка Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, России, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана, Украины и ориентирована на МСФО. Обучение проводится на русском языке. Квалификация не является международно признанной, так как известна только в перечисленных выше странах.

АССА (Association of Chartered Certified Accountants)
АССА (Ассоциация дипломированных присяжных бухгалтеров Великобритании) присваивает квалификацию, которая является наиболее признанной и известной в мире. Программа обучения охватывает все сферы деятельности профессиональ¬ного бухгалтера по МСФО. Чтобы получить сертификат АССА, нужно сдать 14 экзаме¬нов на английском языке. В настоящий момент Ассоциация имеет наибольшее число как студентов (более 300 тысяч), так и обладателей полной квалификации (членов АССА) из всех профессиональных ассоци¬аций в мире. Она существует уже сто лет (основана в 1 904 году).
Личный опыт
Андрей Кузьмин
Я обучался в России по программе АССА. Эта программа имеет очень много плюсов, по-скольку включает не только тематику междуна¬родных стандартов, но и курсы финансового менеджмента, стратегического планирования, аудита, налогообложения и другие, знание ко¬торых не будет лишним для любого финансис¬та. Кроме того, основной упор программы АССА делается на практическое применение полученных знаний, а не изложение теории. Но необходимо понимать, что сдача экзамена не гарантирует умение составлять отчетность по МСФО: ситуации, которые встречаются на практике в повседневной деятельности, гораз¬до сложнее и неоднозначнее экзаменационных примеров.

Андрей Соломенник,
финансовый директор «Эсте Лаудер Компани» (Estee Lauder)
Я проходил обучение по программе АССА в России. По моему мнению, обучение здесь не уступает качеству программ, предлагаемых в других странах. Когда я учился, единственным недостатком, пожалуй, было отсутствие дисциплин по российскому налоговому и гражданскому законодательству. Теперь они внесены в программу.
Нельзя сказать, что обладатель сертификата АССА имеет степень подготовки по междуна-родным стандартам, достаточную для составления отчетности любой компании. Но я уве-рен, что необходимый минимальный, базовый уровень знаний по МСФО он дает.
Лидия Авсеева, начальник отдела консолидированной отчетности Золотодобывающей компании «Полюс»
Курс АССА, пройденный мною в Москве, я на¬хожу вполне приемлемым. Слабым местом
программы АССА в части МСФО некоторые считают то, что в качестве примеров не рас-сматриваются сложные и запутанные хозяй¬ственные операции, которые, безусловно, луч-ше бы подготовили студентов к практической работе по составлению отчетности. Тем не менее курс и без того очень насыщенный, и на рассмотрение сложных ситуаций просто не хватит времени. В целом я считаю, что полный курс АССА дает достаточный уровень теоретических знаний в области международных стан¬дартов финансовой отчетности.

DiplFR АССА (Diploma in International Financial Reporting АССА)
DiplFR АССА (Диплом по международной финансовой отчетности Ассоциации серти-фицированных присяжных бухгалтеров Великобритании) представляет собой надстройку над профессиональной международной или национальной бухгалтерской квалификацией, предназначенную для освоения исключительно МСФО. Среди наиболее важных преимуществ DiplFR АССА можно выделить обучение на русском языке. Преподавание МСФО на английском языке являлось препятствием для многих специалистов, которые им не владеют. В настоящее время это наиболее посещаемая программа по МСФО, представленная на отечественном рынке. Несмотря на то что данный курс, по сути, является частью АССА и соответствует блоку англоязычной программы, нельзя назвать данный диплом международно признаваемой квалификацией в области бухгалтерского учета. Квалификацией в понимании таких авторитетных международных организаций, как IFAC (Международная федерация бухгалтеров) и ЮНЕСКО (Образовательная, культурная и научная организация при ООН), является подтвержденная совокупность знаний по блоку связанных дисциплин, а не только по представлению финансовой отчетности по МСФО. Однако в качестве подтверждения знаний и практических навыков в области МСФО DiplFR представляется программой с оптимальным соотношением стоимости, времени прохождения и объема получае¬мых знаний.
Экзамены проводятся три раза в год в одно и то же время в Москве, Санкт-Петербур¬ге и еще нескольких городах России и ближнего зарубежья. Обучение по программе на русском языке началось в 2004 году. Сейчас в России достаточно большой выбор курсов поданной квалификации.

IFA/IAB (Institute of Financial Accountants/International Association of Book-Keepers)

Квалификация 1АВ (Международная ассоциация бухгалтеров-счетоводов) является менее популярной, чем другие международно признанные сертификаты. Данная программа состоит из двух уровней: промежуточный (Intermediate) и полный (Final). Из названия ассоциации видно, что она готовит специалистов неруководящих финансовых должностей. Сертификат IFA (Институт финансовых аналитиков) повышает квалификацию 1АВ и включает помимо бухгалтерского учета планирование, финансовый анализ и другие дисциплины.

Личный опыт
Евгений Нестеров,
ведущий специалист отдела GAAP отчетности ОАО «ВымпелКом»
Решив изучать МСФО, я остановил свой выбор на сертификате 1АВ. Обучение проходило осенью — зимой 2003 года (Intermediate Level) и весной — летом 2004 года (Final Level).
Мой выбор объясняется следующими обстоятельствами: удобный график обучения (вече-ром в будни), доступная стоимость обучения (500-600 долл. США за один уровень), по окон-чании обучения выдается диплом, который имеет международный статус и официально признан Комитетом по образованию Великобритании. Интересна была и программа обуче-ния, которая охватывала основополагающие
принципы МСФО — начиная от первичного уче¬та хозяйственных операций и заканчивая консо¬лидацией финансовой отчетности холдингов. По окончании обучения я получил глубокие, си¬стематизированные знания по МСФО, что по¬зволило мне занять должность специалиста от¬дела отчетности по US GAAP ОАО «ВымпелКом». Этот сертификат можно также расценивать как ступень к получению более престижных между¬народных сертификатов (СРА, АССА и других). В дальнейшем я планирую получить сертифи¬кат СРА, так как он наиболее полезен для моей текущей деятельности — составления финан¬совой отчетности в соответствии с US GAAP.

Российские программы обучения МСФО

Отечественные программы обучения МСФО представлены в основном авторскими курсами теоретиков и практиков бухгалтерского учета, которые преподаются в тренинговых центрах, вузах и учебно-методических центрах (УМЦ), а также программами повышения квалификации УМЦ и программами, входящими в курс бухгалтерского учета го-сударственных и коммерческих вузов.
Программы тренинговых центров, вузов и УМЦ обычно являются краткосрочными или среднесрочными, от 8 до 120 часов, и каждая из них — индивидуальна. Эти программы разного качества, не являются международно признанными и достаточно распростра-ненными в силу отсутствия российских стандартов обучения МСФО.
Программы повышения квалификации в УМЦ ведут преподаватели вузов и реже практики. Их характерной особенностью является ознакомительная направленность при небольшой глубине изложения материала. Часто такие программы приурочены к ежегодному повышению квалификации профессиональных бухгалтеров или профессиональных аудиторов и по продолжительности составляют максимум 40 часов.
Программы, включаемые в образовательный процесс в государственных и коммерческих вузах, имеют различную продолжительность и качество. Например, в Санкт-Петербурге некоторые учебные заведения ввели факультативы с довольно высоким качеством образования в области МСФО. Они организуются на базе кафедр бухгалтерского учета или финансов.
В отношении общих характеристик российских программ можно отметить их большую теоретическую направленность.
Личный опыт
Андрей Соломенник
Сейчас в России, к сожалению, нет ни одной хорошей отечественной программы, которая может конкурировать с АССА. Надежным свидетельством качества российских курсов мо-жет быть подтверждение со стороны Лондонского комитета по международным стандартам о том, что они соответствуют критериям этой организации.
Но такие программы, как АССА, стоят очень дорого и не могут охватить массового количества
специалистов, которым необходимы знания по МСФО. Нужна российская компания, которая подготовила бы международно признанную программу с преподаванием и сдачей экзаменов на русском языке и смогла бы организовать обучение нужного числа специалистов.
Получить международно признанные сертификаты по МСФО довольно сложно. Это связано с их высокой ценой, необходимостью проходить обучение и сдавать экзамены на английском языке, а также нехваткой соответствующих курсов и образовательных программ, особенно в регионах. Однако если специалисту все же удалось получить такой сертификат, то он сможет претендовать на более высокооплачиваемую должность и применить свои знания в бизнесе, что особенно важно для работодателей. Стоимость специалиста с международно признаваемым дипломом может возрасти в полтора — два раза по сравнению с его зарплатой до получения международной квалификации.

Комментарий эксперта
Анна Журавлева, СРА, менеджер, лидер направления МСФО Академии Делойт компании «Делойт и Туш СНГ»
В настоящее время наблюдается высокий спрос на программы обучения МСФО у российских специалистов и их коллег из стран СНГ При этом спрос на обучение растет из года в год. По большей части он вызван выходом российских компаний на иностранные фондовые биржи и долгосрочными заимствованиями у иностранных финансовых институтов.
Одним из главных недостатков МСФО является ориентация стандартов на составление финансовой отчетности, а не на учет хозяйственных операций. Чтобы устранить противоречия между названием и сущностью международных стандартов, с
2003 года систему даже переименовали из IAS (международных стандартов бухгалтерского учета) в IFRS (международные стандарты финансовой отчетности). Поэтому процесс обучения международным стандартам бухгалтеров с большим опытом практической работы идет довольно непросто: таким специалистам очень сложно привыкнуть к тому, что не существует утвержденного плана счетов, строго оговоренной корреспонденции счетов, инструкций, писем или рекомендаций по учету тех или иных хозяйственных операций, а есть только указания на то, в какой момент и в какой классификации те или иные последствия хозяйственных операций должны появляться в финансовой отчетности, как они должны оцениваться и когда их следует переставать признавать в отчетности. Именно поэтому в качественных обучающих программах около 30% времени тратится именно на развитие на¬выка самостоятельного суждения при отражении хозяйственной операции в фи-нансовом учете и умении отстаивать свою профессиональную позицию.
Еще одним недостатком международных стандартов считается отсутствие отраслевой специфики. Хотя среди них есть отдельный стандарт о том, как должна выглядеть отчет-ность банков и иных финансовых институтов, а также об отражении в отчетности запасов сельскохозяйственных предприятий, некоторых обязательств в страховых и до¬бывающих компаниях, этого недостаточно для полноценного ведения учета и составления отчетности. Поэтому многие добывающие компании, например, объявляют, что отчетность составлена в соответствии с МСФО, но для оценки долгосрочных активов и начисления амортизации используют принципы US GAAP и других стандартов, В 38 стандартах и 17 интерпретациях невозможно охватить все многообразие хозяйственных операций, с которыми ежед¬невно сталкиваются предприятия различных отраслей.
Рассмотрим подробнее сертификацион¬ные программы по МСФО, описанные в статье.

СРА (Сертифицированный бухгалтер США) — администрируется Американским институтом сертифицированных бухгалтеров, а квалификация присваивается Советом бухгалтеров каждого штата. При этом бухгалтер, сертифицированный в Иллинойсе, не сможет подписывать отчетность компании, зарегистрированной в Северной Дакоте. Получить эту квалификацию не просто. Требуется не только сдать четыре экзамена (аудит, учет и финансовая отчетность, налоги и право и деловая среда), получив минимум 75 баллов из 100, но и пройти предварительное обучение бухгалтерскому учету и отчетности (университетский курс, аналогичный двум семестрам обучения бухгалтерскому учету в российских вузах), иметь 2-5-летний опыт работы по специальности, а также сдать экзамен на знание кода профессиональной этики.
На одном из экзаменов тестируется знание US GAAP, а не МСФО. Однако специалист, который сдал экзамены и получил сертификат, абсолютно точно обладает навыком профессионального суждения, не¬обходимого в МСФО, и, следовательно, выучить отличия между техническими требованиями различных систем ему будет совсем несложно.

СIРА (Сертифицированный международный профессиональный бухгал¬тер) — это относительно новая сертификационная программа, разработанная на основе международных аналогов для спе¬циалистов стран СНГ Учреждена она была в 2001 году Международным советом серти¬фицированных бухгалтеров и аудиторов (МССБА) — организацией, объединяющей 23 профессиональные бухгалтерские и аудиторские ассоциации разных государств, включая страны СНГ
Программа русскоязычная и имеет две ступени: начальная CAP (Certified Accounting Practitioner — Сертифицированный бухгалтер-практик) и продвинутая — CIPA. Ступень CAP состоит из трех экзаменов: финансовый учет, управленческий учет, налоги и право. Ступень CIPA включает еще четыре экзамена: финансовый учет (II уровень), управлен-ческий учет (II уровень), аудит и финансовый менеджмент. Программа основана на МСФО, а экзамен «Налоги и право» тестирует знание законодательства в каждой конкретной стране.

DiplFR (Диплом по международной финансовой отчетности) — самая молодая из представленных в статье сертификационная программа. Она появилась в конце 2003 года, поэтому, как и в случае с С1РА, говорить о ее международном признании пока рано (на конец сентября 2005 года в мире насчитывалось 22 человека, получивших квалификацию DiplFR). По своей сути это часть сертификационной программы АССА (примерно 1/7), касающаяся составления финансовой отчетности, которая адаптирована для русскоязыч-ных соискателей.
Программа включает следующие основные темы:
— органы, регулирующие вопросы международной финансовой отчетности;
— элементы финансовой отчетности;
— представление финансовой отчетности и раскрытие дополнительной информации;
— подготовка финансовой отчетности отдельных компаний;
— подготовка финансовой отчетности объединенных компаний и совместных предприятий.
К соискателям программы предъявляются приблизительно те же профессиональные и образовательные требования, что и к участникам программы CIPA. Подготовка к экзамену занимает от трех до шести месяцев. Од¬нако экзамен достаточно сложный и пока не очень успешно сдается слушателями.
Сравнительные характеристики различных бухгалтерских сертификационных про¬грамм приведены в таблице.

Таблица Сравнительная таблица описанных в статье бухгалтерских сертификационных программ

Составляющие программы	ACCA	CPA	CAP	CIPA	DilpIFR
Язык	Английский	Английский	Русский	Русский	Русский
Возможность сда¬вать в РФ	Да	Нет	Да	Да	Да
Кол-во экзаменов	14	4	3	7	1
Обучение очное	Да	Да	Да	Да	Да
Обучение дистанци¬онное	Да	Да	Да	Да	Нет
Стоимость, очное (долл. США)	12000-15000	4500-5000	1350-1680	3160-3920	1700-2950
Стоимость, дистан¬ционное (долл. США)	4200-6000	800-3000	1140-1350	2650-3160
Продолжительность обучения минимум, месяцев	36	6	9	21	3
Провайдеры	ATC	Центр развития деловых на¬выков (CBSD) www.cbsd.ru	Академия www.deloitte.ru/academy	> Академия www.deloitte.ru/academy	ATC
	ЦПО «Эрнст энд Янг»	HOCK accountancy training www.hocktraining.com	«Фемида-Аудит» www.femida-	«Фемида-Аудит» www.femida-	HOCK accountan¬cy training www.hocktrain-ing.com

Как получение сертификата АССА влияет на карьеру’
Юлия Фомина, партнер компании Flex

В последнее время увеличился спрос на сертифицированных профессионалов на такие позиции в финансовом секторе, как финансовый директор, заместитель финансового ди-ректора, начальник консолидированного планирования и отчетности, начальник отдела внутреннего контроля, начальник отдела планирования и финансовой отчетности, финан-совый контролер. Причем если ранее такая тенденция при подборе на эти позиции была преимущественно в иностранных фирмах, то сейчас много крупных российских компаний выдвигают в качестве обязательного требования наличие международной бухгалтерской квалификации. Поскольку большинство сертифицированных специалистов работают в западных фирмах, крупные российские компании вынуждены предлагать более высокие позиции с уровнем оплаты на 20-50% больше, чем иностранные. При подборе на финан-совые позиции среднего звена работодатели отдают предпочтение кандидатам, которые находятся на финальной стадии или как минимум в процессе обучения по сертификаци-онной программе.

Ольга Булатова,
директор Центра профессионального обучения «Эрнстэнд Ян г», считает, что получение квалификации АССА -Professional Scheme расширяет карьерные возможности, а также влияет на увеличение стоимости специалистов финансово-эконо-мического профиля на рынке. Для работодателей наличие у кандидата международной финансовой квалификации является гарантией его профессионализма и высокого потен-циала. Помимо этого с высокой вероятностью можно говорить о том, что кандидат обладает такими качествами, как настойчивость, стремление к достижению целей и способность к обучению. Профессионалы объясняют свое желание получить АССА тем, что они ориенти-рованы на построение карьеры.
По словам Ольги Булатовой, на рынке сложилась тенденция, когда студенты АССА на-чали платить за образование из собственного кармана, несмотря на то что стоимость обучения и сдачи экзаменов может составить внушительную сумму — порядка 15 тыс. долл. США. В основном это финансисты среднего звена, работающие в компаниях с участием иностранного капитала и свободно владеющие английским языком, а также руководители финансовых служб. Эти сотрудники ориентируются прежде всего на высокие финансовые позиции в динамично развивающихся компаниях. Что касается топ-менеджеров, и в частности финансовых директоров, то они предпочитают проходить обучение по программе МВА, при этом в ряде случаев уже имея квалификацию АССА. Несмотря на то что на Западе среди кандидатов АССА высока доля студентов, параллельно обучающихся в университете, в России пока такой тенденции не наблюдается.

Елена Руденко,
финансовый контролер компании «ГлаксоСмитКляйн» (получила АССА в 2000 году), отмечает, что у профессионалов, получивших международный бухгалтерский сертификат, расширяются карьерные горизонты: «Это очень хороший стимул для развития управленческих навыков. После прохождения обучения появляется возможность мыслить стратегически, расширяя видение общей бизнес-ситуации. Специалист попадает в другую категорию, получив такое образование, повышается не только его профессиональный уровень, но и статус внутри компании и бизнес-сообществе».

Крис Гоулд,
работающий в Управлении ин¬формационными рисками в Москве (окончил ICAEW — Institute of Chartered Accountants in England and Wales в 1994 году), считает, что пользу от получения профессионального бух¬галтерского сертификата могут извлечь не только финансовые сотрудники. Знания, при¬обретаемые за время обучения, являются основой для понимания бизнес-процессов. Например, специалист из сектора информа-ционных технологий, который получил меж¬дународную бухгалтерскую квалификацию, сможет помочь компании усовершенствовать методы работы IT-департамента и улучшить эффективность бизнес-процессов в целом.

Личное мнение
Олеся Афанасьева, заместитель начальника управления международной отчетности горнорудных предприятий 000 «ЕвразХолдинг», АССА В образовательном плане пользу от подготовки и сдачи экзаменов АССА сложно переоценить. Во-первых, это получение специализированных профессиональных знаний, которые, к сожалению, не могут сегодня дать российские вузы в силу целого ряда причин, включая отсутствие квалифицированных преподавателей.
Во-вторых, это возможность поддержания на хорошем уровне английского языка с постоянным пополнением словарного запаса тематической терминологией. Это является важным фактором, так как в области МСФО основной рабочий язык на сегодняшний момент — английский.
В-третьих, это общение с иностранными преподавателями, которые творчески подходят к процессу обучения, что позволяет уйти от формального заучивания предмета к заинтересованности изучаемым материалом. Прибавьте сюда то, что обучение проводится в сознательном возрасте, когда человек понимает, для чего он учится и как применять те или иные навыки, которые ему преподаются, и преимущества получения сертификата станут очевидными.
В карьерном плане членство в АССА также дало свои результаты — продвижение по карьерной лестнице и рост оплаты труда. Кроме того, сейчас предложение специалистов с квалификаци¬ей АССА на рынке труда крайне ограниченно, что позволяет с оптимизмом смотреть в будущее с точки зрения построения успешной карьеры.

Ольга Карпова,
финансовый директор московского филиала АКОО «Импульс Юнайтед Лими-тед», DipFM
В образовательном плане получение DipFM позволило разложить багаж, накопленный за годы работы финансовым директором, по нужным полочкам. Много полезного в изучении инструментов хеджирования рисков и финансовой оценки проектов. В карьерном плане -можно сказать, что у меня выросли крылья, появились амбиции, желание двигаться и развиваться. Пока смены декораций (то есть работы) не произошло, но очень хотелось бы поработать в проектах с участием западных партнеров, применить все то, что знаю, на практике.
Подводя итоги, отметим, что, наряду с пре¬красным образованием и отличным професси-ональным опытом наличие международной квалификации служит преимуществом, допол-нительным плюсом при соискании финансо¬вых позиций высокого уровня. Это не только подтверждает профессиональную подготовку, но и свидетельствует о стремлении к совершен¬ствованию и развитию своего потенциала. •

Источник:МСФО ПРАКТИКА ПРИМЕНИЯ №1 2006

«Сокращение деятельности, банкротства предприятий и продажи за долги станут обыденной реальностью»

25 июля 2012 Новости, Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи «Сокращение деятельности, банкротства предприятий и продажи за долги станут обыденной реальностью» отключены

Отвечает Сергей Модеров, АССА, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, члена ассоциации аудиторских фирм Kreston International

На какие налоги стоит обратить вни-мание в условиях экономического спада?
В условиях экономического спада не-обходимо обратить внимание, с одной сторо¬ны, на самые «объемные» налоги, доля кото¬рых в общем налоговом бремени максимальна, а именно — НДС и налог на прибыль, с другой стороны — при сокращении объемов противностью. В области налогообложения необхо¬димо придерживаться консервативного по¬ведения, пытаться получить дополнительное финансирование, в том числе, и за счет отсро-ченной уплаты налогов. С другой стороны, на-лог на прибыль редко будет составлять значи-тельные суммы, так как многие предприятия станут убыточными. Соответственно, пытаться
амортизационной политикой списать в
водства и объемов продаж необходимо учесть фактор «несокращающихся», так называемых «постоянных» налогов, например, налога на имущество. Ведь налог на имущество пла¬тить придется, даже если предприятие и вовсе остановится, и у него не будет ни выручки, ни прибыли, с которых, соответственно, платят¬ся НДС и налог на прибыль.

Как правильно оптимизировать нало-гообложение в условиях кризиса?
— В условиях кризиса рост компаний в геометрической прогрессии, наблюдавшийся до лета 2008 года, будет прекращен. Сокраще¬ние деятельности, банкротства предприятий и продажи за долги станут обыденной реальзатраты как можно большие части основных средств и нематериальных активов на данном этапе развития отечественной экономики не стоит. В отношении НДС, например, целесоо¬бразно немедленно закончить давно идущие реконструкции основных средств и скорее принять ранее приобретенные основные сред¬ства в эксплуатацию, что позволит предъявить бюджету ранее уплаченный НДС к вычету.

Как возможно отложить уплату нало-гов без штрафных санкций?
Отложить уплату налогов без штраф¬ных санкций может помочь налоговое плани-рование. Каждый бухгалтер имеет возможность просчитать налоговые последствия деятельности компании на несколько перио¬дов вперед. Во время кризиса нецелесообразно применять слишком рискованные и агрессив¬ные схемы оптимизации налогообложения, так как и без этого предприятия подвержены слишком большому количеству рисков.

Как можно сократить расходы на пер-сонал?
— Многие предприятия в период спада естественным образом урезают бонусные части вознаграждения сотрудников, расчет которых привязан к определенным показате¬лям эффективности, снижающимся в период кризиса.

Какие советы поведения в условиях кризиса Вы можете дать своим клиентам?
Я бы хотел дать следующий совет клиентам в условиях кризиса: не предпринимать слишком рискованных и неоправдан¬ных шагов и политик, быть консерваторами и методично, терпеливо работать. Кризис ликвидности и финансовый кризис должны были когда-нибудь случиться, ведь на рынке России в последние несколько лет процветало слишком много непроизводительных, финансовых, посреднических, спекулятивных компаний, которые имели возможность за¬рабатывать деньги лишь верой в бесконечный рост, не проводя никаких политик по риск-менеджменту, кредитуясь без оглядки на име¬ющуюся эффективность, надеясь на «авось». Отечественной экономике необходимо было соответствующее предупреждение для того,
чтобы заставить компании эффективно ра-ботать, а не только зарабатывать «короткий» рубль. Соответственно, отрезвление должно привести к укреплению отечественных пред-приятий.

Источник: Горячая линия бухгалтера №22

Применение МСФО — что ожидает российские предприятия

25 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Применение МСФО — что ожидает российские предприятия отключены

Сергей МОДЕРОВ, руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства
С целью принятия стратегических решений менеджмент российских орга-низаций должен понимать проблемы ч перспективы применения международ¬ных стандартов финансовой отчетности. Попытаемся спрогнозировать наи¬более вероятный сценарий развития МСФО в России на перспективу.
2006 год
В конце 2006 г. должен быть принят обновленный МСФО 14 по сегментной отчетности. Также в 2006 г. должен быть опубликован Дискуссионный документ по унификации понятия справедливой стоимости в различных стандартах, дей-ствующих на сегодняшний день. Дол-гожданный проект по МСФО в малом и среднем бизнесе выльется в проект положения (проформа будущего стан¬дарта) также до конца 2006 г.
Произойдет публикация предпола¬гаемых изменений в МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1) в отно¬шении стоимости инвестиций в дочер¬ние компании, МСФО 33 «Прибыль на акцию» и МСФО 24 «Раскрытие ин¬формации о связанных сторонах».
2007 год
В I квартале 2007 г. будет принято изменение в МСФО 23 «Затраты по займам», в котором удаляется возмож¬ность альтернативных подходов к ка¬питализации и остается требова¬ние — всегда капитализировать затра¬ты по займам в стоимость квалифи¬цируемого (подходящего под опреде¬ление стандарта) актива.
В I квартале также выйдет прибли-женный к US GAAP проект положе¬ния МСФО 12 «Налоги на прибыль», где отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства станут делиться на долгосрочную и краткосрочную части.
Также выйдет в свет Дискуссион¬ный документ но изменению МСФО 4 «Договоры страхования».
Далее в 2007 г. будут приняты из-менения в МСФО 32 «Финяисопые инструменты», МСФО 33 «Прибыль на акцию», МСФО 1 «Первое примене¬ние МСФО» (IFRS 1), МСФО 24 «Рас¬крытие информации о связанных сто¬ронах», а также совершенно новые стандарты «Обязательства» и «Малые и средние предприятия».
В рамках конвергенции изменятся МСФО 3 «Объединение бизнеса», а также МСФО 1 «Представление фи¬нансовой отчетности» (IAS 1) — пу¬тем отмены отчета о прибылях и убыт¬ках и введении отчета о полном дохо¬де (Comprehensive Income).

2008 год
Будут приняты изменения в МСФО 31 «Инвестиции в совместные предприятия», МСФО 12 «Налог на прибыль», а также проекты положе¬ний обновленных стандартов МСФО 27 «Консолидированная и индивиду¬альная финансовая отчетность» в ча¬сти консолидированной финансовой отчетности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1), МСФО 18 «Признание выручки», МСФО 4 «Договоры страхования», а также проекты положений новых стандартов — «Руководство по опре-делению справедливой стоимости» (с конкретными практическими требо¬ваниями по определению справедли¬вой стоимости в специфических си¬туациях, которые также будут являть¬ся руководством к действию профес¬сиональным оценщикам).
Как видим, СМСФО* не останав-ливается на достигнутом, даже «свеж принятые» стандарты постоянно подвергаются изменениям, что вызы¬вает основные трудности в их приме¬нении. Однако напомним, до 2009 г. обязательное применение всех указан¬ных стандартов откладывается в со¬ответствии с решением СМСФО. Как всегда, досрочное применение стан¬дартов не запрещено. .
*Совет по международным стандар-там финансовой отчетности (International Accounting Standards Board) при¬нимает новые стандарты МСФО, из¬меняет старые и отвечает за разви¬тие международных стандартов и их продвижение во всех странах мира.

Проблемы МСФО в России
Рассмотрев перспективы измене¬ния МСФО в мире, обратимся к рос¬сийской специфике.
Ожидать скорого избавления от двойного учета (по РСБУ и МСФО), и соответствующей экономии издер¬жек ведения учетов и составления от¬четности не следует. Можно прогно¬зировать законодательный перевод на МСФО консолидированной отчетно¬сти крупнейших компаний только лишь к 2009 г.
МСФО будут и далее медленно ин-корпорироваться в РСБУ, поэтому не-обходимость в изучении и владении МСФО будет возрастать. Перевод МСФО на русский язык может по¬явиться в 2009 г. Переход российских предприятий на МСФО будет активи¬зироваться. Этому будут способствовать вступление в ВТО, либерализация ва¬лютной политики, открытие большего количества российских рынков между¬народному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, разви¬тие акционерного способа финансиро¬вания и российского фондового рын¬ка, рост российской экономики, повы¬шение экономической и политической стабильности в Российской Федерации, улучшение налогового законодатель¬ства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повыше¬ние популярности, стабильности и про¬зрачности, спад недружественных сли¬яний и поглощений.
Однако проблем у российских ком¬паний на пути применения МСФО прибавится даже по сравнению с се¬годняшней ситуацией. Рассмотрим часть из них.
Распространено мнение, что сис¬тема МСФО гораздо сложнее многих существовавших раньше нацио¬нальных систем учета. Многие сомне¬ваются, что она служит своей основ¬ной цели — быть источником важной для инвесторов информации, необхо¬димой им для принятия деловых peшений. Есть опасения, что подготов¬ка отчетности скоро может превра-титься в механическую рутину: фир¬мы будут составлять отчеты только для выполнения требований регулирую¬щих властей, а не для привлечения новых инвесторов.

Источник: Финансовая Газета №12 (106) декабрь 2006

Что больше всего усложняет аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО

25 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Что больше всего усложняет аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО отключены

Можно выделить несколько причин или специфик бизне¬са, которые на практике осложняют проведение междуна¬родного аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Прежде всего, это частое от¬сутствие видения групп компаний с точки зрения национальных стан¬дартов бухгалтерского учета. Часто реструктуризация групп компаний по приведению организационной структуры в традиционную холдин¬говую структуру с материнской и дочерними компаниями не закон¬чена при начале подготовки отчет¬ности по МСФО и ее аудите. При этом в национальной бухгалтерс¬кой отчетности группы вообще мо¬жет не существовать. Это вызывает сложности при аудите, связанные с доказыванием обоснованности формирования группы компаний в международной отчетности. МСФО содержит требования о включе¬нии всех контролируемых мате¬ринской компанией предприятий в консолидированную финансовую отчетность, причем существование контроля может не быть обуслов¬лено юридическим владением, как, например, в случае консолидации компаний специального назначения. Многие группы, не закончившие юридическую реструктуризацию по приведению группы к целевой структуре, вынуждены составлять не консолидированную, а комбини¬рованную финансовую отчетность, особенно в тех случаях, в которых консолидация происходит на уров¬не физических лиц — владельцев
холдинга. Составление комбини¬рованной отчетности выпадает из поля регулирования МСФО, поэто¬му компаниям приходится применять ими же разработанную учетную политику, обоснованность которой в дальнейшем также должен оце¬нить аудитор.
Аудит по МСФО может быть затруднен в ситуациях, когда ком¬пании используют определенные схемы в целях уменьшения нало¬гообложения. МСФО требует от¬ражения операций и сделок исходя из их экономической сущности, а не юридической формы, как того требует налоговый учет. Соот¬ветствующие разницы могут быть проаудированы высококлассными специалистами, способными оп¬ределить именно экономическую сущность подобных сделок и про-контролировать, чтобы цифры фи¬нансовой отчетности были получе¬ны с использованием именно этого принципа.
Аудит отчетности по МСФО должен включать изучение и оцен¬ку взглядов и профессиональных суждений менеджмента аудируемых компаний. Сложность в этом случае заключается в том, что менеджмент не всегда в состоя-нии сделать подобные суждения или соответствующие суждения могут существенно отличаться от профессионального мнения ауди¬тора.
Последняя проблема, с кото¬рой сталкиваются аудиторы, меж¬дународной отчетности заключает¬ся в том, что во многих компаниях, составляющих финансовую отчет¬ность в соответствии с МСФО, недостаточно хорошо организова-на система внутреннего контроля. Соответственно, риски искажения финансовой отчетности повышены, и аудитору приходится проводить большее количество тестов для подтверждения финансовой отчет¬ности.
Всю информацию о журнале «Учет и аудит Казахстана» можно найти в Интернет-ресурсе www.kz-adviser.kz — совместный сайт Коллегии аудиторов и Форума профессиональных бух¬галтеров.

Источник: УЛЕТ и АУДИТ КАЗАХСТАНА №7 (13) 2008

Новости МСФО

25 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Новости МСФО отключены

Постановление от 03.03.12 №179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности»
В соответствии с Законом «О консолидированной финансовой отчет¬ности» некоторые предприятия обязаны подготовить консолидиро¬ванную финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) за 2012 год, включая сравнительную информацию за 2011 год.
Страховые и иные организации (за исключением кредитных), цен¬ные бумаги которых допущены к обращению на торгах, должны пред¬ставлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО в Федеральную службу по финансовым рынкам. Отчетность должна представляться в течение 120 дней после окончания года, за который она составлена.
Отчетность представляется посредством телекоммуникационных каналов связи, в том числе через сеть Интернет, в форме электрон¬ных документов с неквалифицированной электронной подписью и с использованием программы, размещенной на сайте ФСФР Рос¬сии.
Организации, выполняющие государственный оборонный заказ, отчетность которых содержит сведения, составляющие государствен¬ную тайну, должны представлять такую отчетность посредством фельдъегерской связи на электронном носителе. Отчетность органи¬заций, выполняющих государственный оборонный заказ, публикует¬ся в части, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну. Если такие сведения невозможно выделить из отчетности, то она не подлежит публикации.
Информация Минфина Российской Федерации «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год согласно законодательству Российской Федерации)»
В России часть компаний подлежит обязательному аудиту.
Минфином России подготовлен подробный перечень организаций, годовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту. В раз¬витие положений Федерального закона от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (п. 1 ст. 5) Минфином России подготов¬лена информация о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год.
В Перечне поименованы:
 организации (в том числе с учетом организационно-правовой формы, вида деятельности, финансовых показателей);
 нормативные правовые акты, устанавливающие проведение обязательного аудита;
 виды финансовой отчетности, подлежащие аудиту;
 субъекты, обладающие правом проведения аудита.

Письмо ФНС РФ от 13.01.12 №АС-4-2/135 «О налоговом администрировании участников консолидированной группы налогопла¬тельщиков»
В России с 1 января 2012 года появилась воз¬можность уплачивать налог на прибыль группой компаний на консолидированном уровне — то есть, обычно, только материнской компанией группы.
Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Решение принимается Контрольным управлени¬ем ФНС России после получения информацион¬ного сообщения о регистрации договора о созда¬нии консолидированной группы налогоплатель¬щиков.
Основанием для принятия такого решения является взаимозависимость с организацией, отнесенной к категории крупнейших налогопла¬тельщиков (раздел II Критериев отнесения орга¬низаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и регио¬нальном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.07 №ММ-3-06/308 (в pед. от 02.04.10)).

Письмо ФНС РФ от 05.03.12 №ЕД-4-3/3585а «В дополнение к Письму ФНС России от 29.12.11 №АС-4-3/225690 «О регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков»
Запросы налоговых органов по проверке сведе¬ний, представленных участниками консолидиро¬ванных групп налогоплательщиков, должны направляться по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщи¬ка) таких организаций.
Рекомендации, касающиеся проверки сведе¬ний, представленных налогоплательщиками в целях регистрации договора (внесения ‘измене¬ний в договор) о создании консолидированной группы налогоплательщиков, были приведены в письме ФНС России от 29.12.11 №АС-4-3/22569 (с изм. от 05.03.12).
В дополнение к данному Письму сообщается о надлежащем порядке направления запросов при проведении проверок соответствия участников консолидированных групп налогоплательщиков установленным критериям и направления инфор¬мации о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае регистрации соот-ветствующего договора, а также в случае внесения в него изменений.

Источник: Бухгалтерские вести №25 2012

Пропуск к отчетности получат избранные

25 июля 2012 Пресса о МСФО и их применении в России Комментарии к записи Пропуск к отчетности получат избранные отключены

СПб. Руководители ком¬паний каждый год стал¬киваются с проблемой выбора аудитора. Осу¬ществляя данный выбор, следует руководствовать¬ся четырьмя критериями.
Прежде всего необходимо четко определиться, какова цель ауди¬торской проверки. Иногда руко¬водитель уверен в достоверности отчетности своего предприятия и видит целью проверки лишь по¬лучение аудиторского заключения (как правило, для сдачи в налого¬вою инспекцию). Тогда ему как минимум необходимо убедить¬ся в наличии у фирмы лицензии и полиса страхования ответствен¬ности. При соблюдении этих ус¬ловий предпочтение обычно отда¬ется организации, предложившей наименьшую цену.
Если руководитель заинтере¬сован в достоверности отчетнос¬ти, снижении налоговых рисков и получении квалифицирован¬ной помощи по вопросам нало¬гообложения и управленческого учета, тогда существенным фак-тором при выборе аудиторской компании могут являться реко¬мендации партнеров по бизнесу. Также можно порекомендовать обратить внимание на следую¬щие аспекты.
Во-первых, следует узнать, как давно аудиторская фирма рабо¬тает на рынке и кто является ее клиентами. Длительный срок ра¬боты на рынке и серьезные кли¬енты свидетельствуют о том, что компания оказывает стабильные и качественные услуги. Стоит по¬интересоваться, на каких позици¬ях фирма находится в ежегодных рейтингах. Это позволит понять, насколько устойчив спрос на ее ус¬луги. Поинтересуйтесь членством аудиторской фирмы в междуна¬родных профессиональных сетях и ассоциациях (для услуг в области международных стандартов).
Во-вторых, нужно выяснить, ка¬кова численность работающих в компании аттестованных аудито¬ров и является ли для них выбран¬ная вами организация основным местом работы. Это очень важный аспект, так как некоторые аудитор¬ские фирмы, не имея достаточного количества квалифицированных специалистов, привлекают аудито¬ров на условиях совместительства, что приводит к снижению качест¬ва аудита и к проблемам с обеспе¬чением требуемого уровня конфи¬денциальности.

НА ЧТО НУЖНО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ ВЫБОРЕ АУДИТОРА
 стаж работы на рынке
 число аттестованных аудиторов
 размер страхового покрытия в полисе аудитора
 дополнительные услуги фирмы

В-третьих, стоит поинтересо¬ваться размером страхового по¬крытия в полисе аудитора, так как закон требует наличия полиса, но не ограничивает его минималь¬ную сумму. Вряд ли компанию с годовым оборотом в 100 млн руб¬лей устроит сумма страхового воз¬мещения в 500 тыс. рублей. Ну и наконец, для комплексного реше¬ния возможных проблем необхо¬димо выяснить, какие еще услуги оказывает фирма. Ведь часто воз¬никшую проблему нужно решать комплексно, например при выставлении претензий со стороны налоговых органов необходима помощь квалифицированных юристов для решения вопроса в суде.
Для планирующихся действий по привлечению финансирования в форме выпуска акций или обли¬гаций необходимо наличие в ауди¬торской фирме специалистов в об¬ласти МСФО и финансового анали¬за и менеджмента-

Сергей Модеров.
руководитель отдела финансового учета ш международным стандартам Института проблем предпринимательства, директор курсов ДипИФ) АССА ИПП