13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России, Семинары
Комментарии к записи Вы можете получить образование в области МСФО и с гарантией сдать экзамен ДипИФР АССА под руководством практиком МСФО из Института проблем предпринимательства www.ipp.spb.ru/msfo отключены
Курсы МСФО. Подготовка к экзамену АССА для получения диплома по международной финансовой отчетности (DipIFR-рус) — Институт проблем предпринимательства
C 1992 года наш Учебный Центр предлагает широкий спектр услуг в области международного бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. Мы имеем большой опыт в разработке и проведении учебных курсов по Международным стандартам финансовой отчетности и аудита для разнообразного круга слушателей, работающих в самых различных сферах бизнеса, с учетом их требований и конкретных нужд. Мы создали свою репутацию благодаря привлечению в нашу команду самых опытных преподавателей — лучших специалистов-практиков в области МСФО.
В ответ на растущую во всем мире глобализацию мировой экономики и постоянно растущую тенденцию распространения МСФО в бухгалтерском мире, всемирно признанная Ассоциация Присяжных Сертифицированных Бухгалтеров(АССА) представила новую квалификацию — Диплом по Международной Финансовой Отчетности (DipIFR) — и аккредитовала компанию АТС International быть единственным провайдером экзаменов DipIFR на русском языке. Наша Ассоциация заключила договор с компанией АТС International о подготовке специалистов для сдачи экзамена на получение Диплома по Международной Финансовой Отчетности(DipIFR) на основе эксклюзивных программ и материалов. Наши преподаватели сами прошли подготовку в АТС International и получили Дипломы (DipIFR) .
Курс по международной финансовой отчетности (МСФО) поможет слушателям приобрести как теоретические, так и практические навыки в применении международных стандартов финансовой отчетности в повседневной работе. В комплект подготовительных материалов входят: Сводный курс лекций, Практикум (Приложение к курсу лекций), Задачник, два Контрольных теста и Пробный экзамен. По окончании курса слушатели сдают трехчасовой экзамен, по результатам которого АССА принимает решение о присвоении Диплома — АССА DipIFR. Экзамен проводится 3 раза в год в Москве, Санкт-Петербурге и других городах России и СНГ. На экзамене присутствуют независимые представители штаб-квартиры АССА, находящейся в городе Глазго (Великобритания). При успешной сдаче экзамена, спустя 7 недель на адрес Ассоциации высылается Диплом — АССА DipIFR на английском языке, признаваемый во всем мире и не требующий повторного подтверждения ни у нас в стране, ни за границей.
Резюмируя, можно смело утверждать, что DipIFR — исключительно своевременная и важная квалификация, которая откроет перед Вами новые жизненные и профессиональные перспективы.
Курсы подготовки к экзамену АССА для получения диплома (DipIFR-рус) в Санкт-Петерурге проводятся в районе ст. метро Пушкинская — ул. Марата, 92, в Институте проблем предпринимательства. Здесь можно получить квалифицированную консультацию практиков по МСФО, например, обратившить к Сергею Модерову, руководителю специализирующегося на МСФО консультциооно-аудиторского отдела. Контакт — smoderov@ipp.spb.ru или тел (812) 7033007. www.ipp.spb.ru/ifrs
———————————————————————————
Информация об обучении на курсах — подготовка к экзамену АССА для получения диплома (DipIFR-рус) в Москве
Продолжительность курсов МСФО для получения диплома (DipIFR-рус):
96 академических часов
Стоимость обучения на курсах МСФО для получения диплома (DipIFR-рус)
Стоимость утро/день: 50960
Стоимость вечер/выходной: 56630
Стоимость индивидуального обучения: 241600
График занятий на курсах МСФО для получения диплома (DipIFR-рус):
2-3 дня в неделю по 4 академических часа в день.
Время занятий на курсах обучения МСФО для получения диплома (DipIFR-рус):
утренние группы с 9-00 до 12-00
дневные группы с 12-00 до 15-00, с 15-00 до 18-00;
вечерние группы с 18-00 до 21-00;
группы выходного дня: суббота и воскресенье.
Требования к знаниям необходимым для обучения на курсах МСФО для получения диплома (DipIFR-рус):
Стаж работы в должности бухгалтера, аудитора (не менее 3 лет)
Квалификация (профессия) присвоенная после окончания курсов обучение МСФО для получения диплома (DipIFR-рус):
Специалист по международной финансовой отчетности
Начало занятий ближайшей группы курсов обучения МСФО для получения диплома (DipIFR-рус) в Санкт-Петербурге — запрашивайте smoderov@ipp.spb.ru
———————————————————————————
Учебная программа курса АССА для получения диплома (DipIFR-рус) В Учебном Центре Института проблем предпринимательства.
Как и во многих странах, в России стали сертифицировать знания бухгалтерского учета, отчетности, аудита и финансового менеджмента. Работодатели в России ставят обязательным условием для кандидатов наличие сертификата по международным стандартам отчетности. И это вполне естественно, так как многие российские компании (например, банки и страховые компании) уже составляют отчетность по МСФО. Старейшая в мире Ассоциация Сертифицированных Присяжных бухгалтеров Великобритании (АССА) выдает признанные во всем мире Дипломы (сертификаты) по международной финансовой отчетности.
Этот сертификат АССА называется ДипИФР (рус) (Diploma in International Financial Reporting) и является аналогом документа 2.5 (Paper 2.5), позднее бумаги F7 полной схемы АССА. Мы подготовим Вас к успешной сдаче экзамена и получению сертификата по международным стандартам финансовой отчетности на русском языке. В процессе обучения Вы сдадите 2 контрольных теста и пробный экзамен на получение диплома. Диплом не нуждается в повторном ежегодном подтверждении.
Потребность компаний в специалистах, владеющих знаниями МСФО и навыками составления отчетности, стремительно растет. Это обстоятельство обуславливает высокий уровень заработной платы, предлагаемой таким специалистам.
Обладатель сертификата ДипИФР (рус) может претендовать на ежемесячное вознаграждение от 2 000 $. Кроме того, обучение и сдача экзамена ДипИФР – это отличный интенсивный тренинг профессиональных качеств и бухгалтера, и аудитора, и финансового менеджера.
Вы приобретете не только хорошие знания, но и обеспечивающие Вам перспективы карьерного роста и профессиональный престиж, широкие возможности дальнейшего развития профессиональных качеств, новые деловые связи и интересных друзей.
Авторы программы подготовки к экзамену АССА для получения Диплома по международной финансовой отчетности (DipIFR-рус):
Автор программы учебного курса – преподаватель Модеров Сергей Владимирович, обладатель Диплома АССА – DipIFR, а также полной квалификации АССА.
1. Введение в международные стандарты финансовой отчетности.
1.1. Потребность в международных стандартах финансовой отчетности и возможные препятствия на пути их разработки и внедрения.
1.2. Структура и цели Совета по МСФО и процесс установления стандартов.
1.3. Предназначение и функции КИМФО-IFRIC.
2. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.
2.1. Характер и цели концептуальных принципов.
2.2. Цели финансовой отчетности и их качественные характеристики.
2.3. «Балансовый» подход МСФО.
3. МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
3.1. Цели МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
3.2. Структура и содержание отчета о прибыли и убытках.
3.3. «Объективное представление» и бухгалтерские концепции и принципы.
3.4. Определение статей, информация о которых подлежит отдельному раскрытию, а также подход к их учету.
3.5. Составление отчета о прибыли и убытках в соответствии с требованиями МСФО и интерпретациями.
3.6. Составление отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о признанных доходах и убытках.
4. МСФО 8. Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.
4.1. Определение обстоятельств, когда будет оправдано изменение в учетной политике.
4.2. Определение корректировок в отношении предшествующих периодов и ошибок.
4.3. Учет исправлений ошибок и последствия пересмотра учетных политик.
5. МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
5.1. Положения международного стандарта о промежуточной финансовой отчетности.
5.2 . Состав и формат представления промежуточных финансовых отчетов (МСФО 34).
6. МСФО (IFRS 1). Применение МСФО впервые.
6.1. Порядок применения компанией МСФО впервые.
6.2. Необходимость входящих остатков баланса согласно МСФО. Проблемы, связанные с пересчетом сравнительной информации.
6.3. Применение отдельных стандартов только после перехода на МСФО (перспективно). Обязательные и добровольные исключения из требования ретроспективно применять МСФО.
6.4. Применение компаниями МСФО впервые. Практические вопросы.
7. МСФО 18. Выручка.
7.1. Критерии признания выручки и обстоятельств, когда, несмотря на переход права собственности, выручка не подлежит признанию.
7.2. Общие принципы и сроки признания выручки.
7.3. Концепция превалирования экономической сущности над юридической формой в связи с признанием выручки от продаж.
7.4. Оправданность признания прибыли или убытка.
7.5. Сравнение «балансового подхода» Совета по МСФО к признанию выручки в рамках «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности» с требованиями МСФО 18.
8. МСФО 16. Основные средства.
8.1. Определение первоначальной стоимости необоротных активов при первоначальном признании. Отличие капитальных затрат от затрат на ремонт.
8.2. Нормы МСФО 16 относительно переоценки основных средств.
8.3. Учет прибыли и убытков при выбытии переоценивавшихся активов. Компенсация убытков от обесценивания.
8.4. Расчет амортизации переоценивавшихся активов и комплексных активов, содержащих два или более элемента.
9. МСФО 2. Запасы.
9.1. Определение «запасов» и «стоимости реализации».
9.2. Применение методов оценки запасов, в том числе ФИФО и средневзвешенной стоимости.
9.3. Правило раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2.
9.4. Расчет «стоимости реализации».
10. МСФО. Договоры подряда.
10.1. Определение договора подряда.
10.2. Признание прибыли по договорам подряда до завершения работ.
10.3. Способы признания доходов и затрат по договорам подряда.
10.4. Методика расчета дохода, затрат, прибыли/убытка и дебиторской /кредиторской задолженности по договорам подряда.
10.5. Раскрытие информации по договорам подряда в финансовой отчетности.
11. МСФО 20. Учет субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
11.1. Нормы МСФО 20 и ПКИ-10.
12. МСФО 23. Затраты по займам.
12.1. Предварительные условия капитализации затрат по займам (МСФО 23). Квалифицируемый актив.
12.2. Учет затрат по займам. Расчет суммы затрат по займам, подлежащих капитализации, в случае целевого либо общего заимствования.
13. МСФО 17. Аренда.
13.1. Характеристики аренды.
13.2. Отличие финансовой аренды от операционной.
13.3. Влияние неправильного учета финансовой аренды в качестве операционной на финансовую отчетность. Порядок учета аренды в финансовой отчетности.
13.4. Учет операционной аренды в финансовой отчетности, в том числе согласно ПКИ-15.
13.5. Учет финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора (с внесением арендной платы в конце или в начале периода).
13.6. Порядок учета продажи с обратной финансовой и операционной арендой.
13.7. Основные принципы МСФО 17 и главные требования к раскрытию информации.
14. МСФО 38. Нематериальные активы.
14.1. Различие между гудвиллом и прочими нематериальными активами. Идентифицируемость нематериального актива.
14.2. Характер и возможные подходы к учету нематериального актива.
14.3. Критерии первоначального признания и оценки нематериальных активов (покупных, внутренне созданных, возникающих при объединении компаний и полученных от государства).
14.4. Особенности первоначального признания и оценки нематериальных активов, возникающих в ходе объединения компаний.
14.5. Применение требований МСФО 38 к внутренне созданным активам. Шесть критериев признания нематериального актива, кроме деловой репутации (гудвилла).
14.6. Особенности последующего учета нематериальных активов с конечным и неопределенным сроком службы.
15. МСФО 36. Обесценение активов.
15.1. Определение возмещаемой суммы актива и убытка от обесценения.
15.2. Расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
15.3. Ценность использования. Учет денежных потоков. Ставка дисконтирования.
15.4. Признаки обесценения актива.
15.5. Значение термина «Единица, генерирующая денежные средства» (ЕГДС).
15.6. Порядок распределения убытков от обесценения.
16. МСФО 40. Инвестиционная собственность.
16.1. Отличие подхода к учету объектов инвестиционной собственности от подхода к учету других объектов собственности.
16.2. Применение положения МСФО 40 к объектам инвестиционной собственности.
17. МСФО 41. Сельское хозяйство.
17.1. Сфера применения МСФО 41. Определение биологического актива.
Применение модели учета по справедливой стоимости в отношении биоактивов. 17.2. Критерии признания и оценки биоактивов (по справедливой стоимости за вычетом расходов на сбыт с отнесением изменений на отчет о прибылях и убытках). Порядок учета в случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости (при первоначальном признании).
17.3. Определение подхода к учету государственных субсидий. Отличия от общих правил МСФО 20. Представление и раскрытие информации, относящейся к сельскому хозяйству.
17.4. Подготовка отчетности о трансформации биологических активов и сельскохозяйственной продукции в момент сбора урожая.
17.5. Учет государственных субсидий, касающихся сельского хозяйства.
17.6. Представление и раскрытие информации, относящейся к сельскохозяйственной деятельности.
18. МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы.
18.1. Необходимость стандарта в отношении резервов – с примерами ранее имевшихся злоупотреблений.
18.2. Определения резерва, юридических и фактических обязательств, прошлых событий и выбытия экономических выгод.
18.3. Создание резервов и их отражение в бухгалтерском учете.
18.4. Правила оценки резервов в соответствии с МСФО 37 (в случае разового обязательства или большой совокупности однородных обязательств). Порядок расчета процентных затрат по резервам в связи с сокращением периода дисконтирования.
18.5. Учет изменения в оценке существующих резервов на вывод из эксплуатации, восстановление ландшафта и т.п. обязательств (КИМФО 1).
18.6. Определение условных активов и обязательств – с примерами и описанием подхода к их учету.
18.7. Определение и отображение в бухгалтерском учете обременительных договоров, экологических и аналогичных резервов.
18.8. Обоснованность формирования резервов в отношении будущего ремонта и замены компонентов.
19. МСФО 19. Вознаграждения работникам.
19.1. Определение пенсионных планов с установленными взносами и с установленными выплатами, и отличия между ними. Описание пенсионных планов группы работодателей.
19.2. Правила признания и оценки в отношении пенсионных планов с установленными выплатами согласно текущим предложениям.
19.3. Отражение пенсионных планов с установленными выплатами в бухгалтерском учете. Определение суммы, подлежащей включению в баланс. Отчет о прибылях и убытках.
19.4. Подготовка соответствующего примечания к финансовой отчетности. Расчет актуарной разницы. Учет непризнанных актуарных разниц, существующих по состоянию на начало периода в течение периода, исходя из границ коридора. Расчет обязательства/актива, признаваемого в балансе. Состав величины, признаваемой в отчете о прибыли и убытках.
19.5. Спорные вопросы, связанные с нынешними предложениями относительно учета затрат по вознаграждениям после окончания трудовой деятельности.
20. МСФО 12. Налоги на прибыль.
20.1. Учет текущих налоговых обязательств и активов в соответствии с МСФО 12. Методика и этапы расчета.
20.2. Влияние налогооблагаемых временных разниц на учетную и налогооблагаемую прибыль.
20.3. Принципы учета отложенного налога.
20.4. Требования МСФО в отношении отложенных налоговых активов и обязательств.
21. Принципы подготовки и составления консолидированной финансовой отчетности.
21.1. Концепция группы и цель подготовки консолидированной финансовой отчетности.
21.2. Образование дочерних компаний. Что такое контроль и когда он существует?
21.3. Необходимость единой отчетной политики и даты окончания финансового года при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
22. Основные принципы – Консолидированный баланс.
22.1. Концепция группы и цель подготовки консолидированной финансовой отчетности.
22.2. Подготовка консолидированного баланса простой группы с учетом прибыли до и после приобретения, доли меньшинства и гудвилла. Расчетная методика.
22.3. Исключение внутригрупповых операций при консолидации.
22.4. Эффект торговых операций между компаниями группы и прочими операциями. Нереализованные прибыли и внутригрупповые кредиты.
23. Дальнейшие корректировки.
23.1. Учет дивидендов, выплаченных из прибыли, заработанной до даты приобретения.
23.2. Представление в отчетности результатов внутригрупповых дивидендов, в том числе таких, которые были выплачены из прибыли, заработанной до даты приобретения.
23.3. Учет возмещения в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности, уплаченного за приобретение дочерней компании. Приобретаемые идентифицируемые активы и обязательства, их учет по справедливой стоимости.
23.4. Подготовка консолидированного баланса, в котором приведены все необходимые корректировки с учетом справедливой стоимости (а также их влияние на гудвилл).
24. Консолидированный отчет о прибыли и убытках.
24.1. Подготовка консолидированного отчета о прибылях и убытках для простой группы, в том числе при наличии доли меньшинства и осуществлении приобретения в течение отчетного периода.
24.2. Отображение в отчетности результатов внутригрупповых и прочих операций. Нереализованная прибыль, включенная в запасы и необоротные активы.
Внутригрупповые кредиты, проценты и прочие внутренние обороты.
Внутригрупповые дивиденды, в том числе выплаченные из прибыли, заработанной до даты приобретения.
25. МСФО 28. Инвестиции в ассоциированные компании.
25.1. Определение ассоциированной компании(5 признаков).
25.2. Применение долевого метода учета.
25.3. Подготовка консолидированной финансовой отчетности группы, в которую входит одна дочерняя и одна ассоциированная компания.
26. МСФО 31. Участие в совместных предприятиях.
26.1. Определение совместного предприятия(совместно контролируемой деятельности, активов и компаний).
26.2. Различие методов пропорциональной консолидации в долевом учете. Их преимущества и недостатки.
26.3. Два формата пропорциональной консолидации и подготовка в соответствии с ними отчетности.
26.4. Подготовка консолидированной финансовой отчетности, когда в состав группы входят дочерняя компания и совместное предприятие.
27. МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
27.1. Учет и пересчет монетарных и немонетарных статей отдельными компаниями на отчетную дату.
27.2. Различие между функциональной валютой и валютной отчетностью.
27.3. Определение функциональной валюты компании.
27.4. Учет курсовой разницы в отчетности отдельных компаний.
28. МСФО (IFRS) 2. Платежи с использованием акций.
28.1. Значение «платежа с использованием акций».
28.2. Проблема оценки справедливой стоимости.
28.3. Разница между операциями, предлагающими платежи с использованием акций, расчет по которым производится денежными средствами и долевыми инструментами.
28.4. Принципы оценки операций обоих этих видов.
28.5. Расчет суммы, подлежащей признанию в финансовой отчетности в отношении операций, предполагающих платежи с использованием акций.
29. МСФО 33. Прибыль на акцию.
29.1. Обеспечение сравнимости при расчете прибыли на акцию (EPS), ее важность для фондового рынка.
29.2. Тенденции изменения прибыли на акцию как точный показатель результатов деятельности компании. Ее отличие от тенденции изменения учетной прибыли компании.
29.3. Определение прибыли, используемой при расчете EPS.
29.4. Расчет прибыли на акцию в соответствии с МСФО 33. Прибыль на акцию в случае проведения в течение года льготной эмиссии или дробления акций. Прибыль на акцию в случае проведения выпуска прав в течение года.
29.5. Уместность расчета пониженной прибыли на акцию с точки зрения существующих акционеров. Описание обстоятельств, при которых в будущем возможно понижение прибыли на акцию.
29.6. Расчет пониженной прибыли на акцию при эмиссии конвертируемых долговых обязательств или привилегированных акций. Выпуск опционов и варрантов на акции. Идентификация обстоятельств, при которых возникает эффект повышения прибыли на акцию.
30. МСФО 32 и МСФО 39. Финансовые инструменты.
30.1. Учет долговых инструментов, инструментов собственного капитала, а также распределения финансовых затрат.
30.2. Определение финансовых инструментов, финансовых активов и финансовых обязательств. Особенности собственных и привилегированных акций. Расчет договора собственными долевыми инструментами.
30.3. Учет облигаций с фиксированной процентной ставкой и конвертируемых облигаций. Разбивка сложных финансовых инструментов на долговую и долевую составляющие и их последующий учет.
30.4. Классификация финансовых инструментов. 4 группы и порядок их учета. Учет по амортизированной стоимости.
30.5. Особенности оценки финансовых инструментов.
30.6. Предложения по текущей оценке финансовых инструментов. Применение хеджирования текущей стоимости и учет соответствующей прибыли и убытков. 30.7. Требования к раскрытию информации, касающихся финансовых инструментов (МСФО 32).
30.8. Требования консенсуса в вопросах учета финансовых инструментов.
31. МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств.
31.1. Отчет о движении денежных средств. Оценка полезности приводимой в нем информации.
31.2. Подготовка отчета о движении денежных средств, вместе с соответствующими примечаниями, для отдельной компании в соответствии с МСФО 7.
32. МСФО 14. Сегментная отчетность.
32.1. Полезность представления сегментной информации и связанных с этим проблем.
32.2. Отчетные сегменты и требования к раскрытию информации (первичный и вторичный форматы).
32.3. Подготовка сегментной отчетности в соответствии с МСФО 14.
33. МСФО (IFRS). Необоротные активы, предназначенные на продажу и прекращаемая деятельность.
33.1. Включение в отчетность результатов прекращаемой деятельности. Различие между необоротными и текущими активами, а также необоротными активами, предназначенными на продажу (5 критериев «предназначенности на продажу»).
33.2. Признание и оценка необоротных активов, предназначенных на продажу.
33.3. Определение прекращаемой деятельности согласно МСФО(IFRS) 5.
33.4. Определение и представление информации о результатах прекращаемой деятельности.
34. МСФО 10. События после отчетной даты.
34.1. Различие и учет событий после отчетной даты, отражаемые и не отражаемые в отчетности.
35. МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
35.1. Определение связанных сторон и применение его на практике.
35.2. Учет операций между связанными сторонами как дезориентация пользователей финансовой отчетности.
35.3. Правила, регулирующие раскрытие информации об операциях между связанными сторонами.
Тренировочный экзамен: Диплом – Подготовка финансовой отчетности по МСФО.
———————————————————————————
Как записаться на обучение на курсы АССА для получения диплома (DipIFR-рус) в Санкт-Петербурге
Для того, чтобы стать слушателем курсов АССА, Вам необходимо подойти в учебный отдел нашего Центра, заключить договор на обучение и оплатить стоимость курсов обучение АССА с учетом скидки. По условию договора абитуриент может внести предоплату (50% от стоимости обучения на курсах). Вторая часть оплаты вносится во время обучения на курсах АССА.
Для получени скидки необходимо зарегистрироваться
Наш адрес: г.Санкт-Петербург, ул. Марата 92, (м.Пушкинская)
Время работы:
Понедельник — Пятница
с 09.00 до 21.00
Суббота/Воскресенье
с 10.00 до 16.00
в праздничные дни: с 10 до 15
Телефоны для записи на обучение в Санкт-Петербурге: (812) 7033007
Посмотреть схему проезда — обращайтесь на smoderov@ipp.spb.ru
Курсы МСФО. Подготовка к экзамену АССА для получения диплома по международной финансовой отчетности (DipIFR-рус)
13 августа 2009
Новости, Пресса о МСФО и их применении в России
Комментарии к записи Отношение к МСФО и Международному аудиту в Счетной Палате Российской Федерации отключены
Международные стандарты финансовой отчетности и аудита
(Аналитическая записка)
Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения инвестируемых средств. Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.
Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.
Вместе с тем переход на международные стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.
Международные стандарты финансовой отчетности
Крупные корпорации, начав в конце 60-х годов XX века активно использовать в своих интересах международные рынки капитала, столкнулись с проблемой несоответствия национальных моделей бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита. Поэтому в 1973 году профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран была образована Коллегия по международным стандартам финансовой отчетности как независимый орган частного права (г. Лондон), объединяющий в настоящее время около 150 членов более чем из 100 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Ирландии, США и т.д.
Основными функциями Коллегии по международным стандартам финансовой отчетности (далее — КМСФО) являются:
рассмотрение проблем финансовой отчетности и, при потребности, назначение руководящего комитета для выработки предварительного варианта;
обсуждение и публикация предварительного варианта стандартов, их принятие, переработка и отмена.
КМСФО разработан 41 международный стандарт финансовой отчетности (далее — МСФО). Разработанные МСФО совместимы как с директивами ЕС, так и с общепринятыми стандартами бухгалтерии США (GAAP).
Работа КМСФО по сопоставимости и усовершенствованию стандартов продолжается, так как в настоящее время в результате широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний значительно возросли. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. МСФО, которые разрабатываются КМСФО, признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Фактически МСФО являются лишь рекомендациями, не имеющими юридической силы, однако, в настоящее время в международном экономическом праве они достигли статуса так называемого «мягкого» закона.
Широкому распространению МСФО способствовал, в частности, рост потребности привлечения капиталов из других стран и доступа к биржевому рынку, потому что МСФО делают информацию для внешних пользователей более открытой. В результате пользователи могут оценить качество или эффективность работы руководства компании и решить держать или продавать паи компании, оставить руководство компании на посту или заменить.
МСФО, как уже отмечалось, носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО являются обобщенной практикой учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Поэтому основой перехода на международные стандарты должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности. В соответствии с этими принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений», т.е. инвесторам, работникам, займодавцам, поставщикам и другим торговым кредиторам, покупателям, правительствам и их органам, общественности.
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать таким качественным характеристикам, как понятность, уместность и значимость, достоверность или надежность, сопоставимость или сравнимость.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития, вложивший в российскую экономику порядка 3 млрд. долл. США, требует представление заверенной аудитором годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, а также поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием МСФО.
Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования их на рынках капитала.
МСФО и общественный (государственный) сектор экономики
Для организаций, деятельность которых определяется бюджетным финансированием или реализацией товаров (услуг) не на коммерческой основе, Международной федерацией бухгалтеров (г. Нью-Йорк) были разработаны специальные стандарты финансовой отчетности — Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора (далее — МСФОГС). Так как базовый принцип указанных стандартов — это максимально возможное приближение их содержания к МСФО, то существенные отклонения от МСФО отсутствуют. В соответствии с МСФОГС составление финансовой отчетности в государственном секторе должно быть направлено не только на предоставление информации пользователям для принятия решений, но и на то, чтобы учреждение отчиталось за доверенные ему ресурсы.
Главная задача корпораций, осуществляющих учет на основании МСФО, — доступ на открытые финансовые рынки, привлечение инвестиций, прежде всего за счет продажи собственных ценных бумаг. Соответствующим образом формулируется и главная задача КМСФО — добиться признания этих стандартов со стороны Международной организации комиссий по ценным бумагам. Поэтому наряду с МСФО активно разрабатываются и МСФОГС, которые по замыслу создателей преследуют следующие цели:
окончательное разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый;
обеспечение прозрачности финансовых потоков;
стандартизация приемов калькуляции затрат;
стандартизация подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов;
обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;
обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФОГС для удобства профессиональных пользователей.
К настоящему времени актуальными являются 20 стандартов МСФОГС, а всего, по оценке специалистов, их потребуется около 50.
Применение МСФОГС позволяет упростить законодательную базу учета и пресечь бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.
МСФОГС отражают уровень сложившихся в развитых экономиках рыночных отношений, имеют международное признание, обобщают лучшую современную мировую практику в области учета, и, что немаловажно, характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на разработку и внедрение.
МСФОГС фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, так же как в настоящее время МСФО положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Целый ряд требований МСФОГС закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации. Например, статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены объекты бюджетного учета: доходы бюджета, источники финансирования дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета (с небольшими изменениями МСФОГС 1, 2, 18, 19).
Традиционно в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем, последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования МСФОГС 1, 2, 16, 17, 18, 19. Кроме того, статья 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации предопределяет необходимость формирования Единого плана счетов бюджетного учета, в котором должны быть отражены все объекты учета, как исполнения бюджетов, так и исполнения смет бюджетных учреждений (МСФОГС 1, 2, 3, 6).
В Единый план счетов бюджетного учета подлежат включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение). Указанные требования тесно перекликаются с МСФОГС 12 и 16.
Цели финансовой отчетности в общественном секторе (МСФОГС 1) направлены на то, чтобы представить информацию для принятия решений, а также на обязательность отчета за предоставленные ресурсы. Необходимо также отметить, что некоторые вопросы деятельности общественного сектора урегулированы так же в рамках МСФО. Отмеченное практически полностью относится к сфере деятельности государственных корпораций, за исключением тех, которым закон запрещает извлекать прибыль от оказания услуг населению (у нас в стране в настоящее время отсутствуют, но их появление вероятно, например, в сфере ЖКХ).
Россия и МСФО
Переход России на МСФО — это важный шаг в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.
Вместе с тем переход на МСФО нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российского учета и отчетности. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Так, анализ возможностей интеграции российского бизнеса в международные структуры, создания эффективной защиты национальных интересов в сфере экономики показывает, что уже сейчас Россия столкнулась с проблемами дефицита профессионалов с международными сертификатами в области бухучета, финансовой отчетности и аудита.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Данной Программой намечена разработка предписаний (стандартов) по финансовой отчетности, содержащих основную часть требований международных стандартов.
Программой предусмотрено ввести с 2003 года требование к организаторам торговли на рынке ценных бумаг — включать в котировальные листы первого уровня ценные бумаги только тех компаний, которые представляют консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО и проаудированную в соответствии с требованиями российского законодательства либо в соответствии с международными стандартами аудита (далее — МСА). С 2006 года будет введено требование — допускать к торговле ценные бумаги только тех компаний, которые представляют консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО и проаудированную в соответствии с требованиями российского законодательства либо МСА. Данное требование означает, что в 2006 году указанные компании должны будут представить проаудированную консолидированную отчетность по МСФО за 2005 год, включая сравнительную информацию за 2004 год.
В связи с тем, что значительная доля крупнейших российских компаний — эмитентов ценных бумах — в целях листинга на американском фондовом рынке составляет отчетность по GAAP, для них вводится переходный период. Немедленный переход на МСФО для этих компаний сопряжен с очень значительными затратами, не всегда оправданными с точки зрения пользователей их отчетностью.
Следует отметить, что американские стандарты отчетности GAAP имеют тенденцию сближения с МСФО. Об этом свидетельствуют совместные консультации двух органов, устанавливающих стандарты, — Совет по стандартам отчетности США и Правление КМСФО. Кроме того, начиная с 2001 года, в Правлении КМСФО действует постоянный проект по сближению МСФО с национальными стандартами финансовой отчетности, прежде всего, с GAAP. Ожидается, что к 2005 году различия между этими двумя системами отчетности будут максимально сглажены. Таким образом, переход российских компаний, которые в настоящее время пользуются стандартами GAAP, на МСФО после 2005 года будет существенно упрощен.
Однако существует ряд других проблем. До настоящего времени в России не урегулирован правовой статус отчетности по МСФО, не принято решение о составлении индивидуальной финансовой отчетности и консолидированной отчетности по МСФО для компаний с котируемыми ценными бумагами и выборе стандартов для компаний с некотируемыми акциями, нет признанной органами власти и КМСФО официальной редакции МСФО на русском языке, и, наконец, отсутствует система контроля за достоверностью отчетности.
б) в результате саморегулирования путем введения требования обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Кроме того, необходимо создание профессионального органа, который осуществлял бы мониторинг отчетности, представляемой российскими компаниями по МСФО. Такой орган целесообразно создать на самом раннем этапе внедрения МСФО, т.е. уже в 2003 году. Мониторинг не сможет обеспечить реальный контроль над процессом представления отчетности по МСФО, но позволит выявить основные проблемы при составлении отчетности, а также компании, нарушающие требования МСФО. Информация о компаниях, допустивших нарушения, и о самих нарушениях должна быть публична.
МСФО в деятельности Счетной палаты Российской Федерации
Мировая практика показывает, что главное внимание высших органов государственного финансового контроля должно быть уделено контролю за деятельностью органов внутреннего контроля исполнительной власти, оценке показателей, положенных в основу властных решений. Учитывая, что в МСФО отражен лучший международный опыт и тенденции развития учета, было бы целесообразно использовать данные стандарты при оценке деятельности отечественных органов внутреннего контроля.
Прямое применение МСФО в контрольной деятельности Счетной палаты возможно, например, в рамках:
проверки экономичности деятельности администрации в соответствии с обоснованными принципами, практикой и политикой управления, а также продуктивности использования трудовых, финансовых и прочих ресурсов, включая проверку информационных систем, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, а также методов и процесса устранения проверяемым объектом выявленных недостатков;
проверки ежегодного исполнения федерального бюджета за истекший год для формирования предложений по оптимизации учетных операций, проводящихся Минфином России в соответствии с внутренними приказами;
использования в качестве логической структуры информационных баз данных.
Международные стандарты аудита
МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.
Следует отметить, что международная унификация аудиторской деятельности также является составной частью активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации мировой экономики. Европейская федерация бухгалтеров рекомендовала соответствующей комиссии ЕС ввести МСА в ЕС с 2005 года, и такое решение уже принято.
МСА разрабатываются Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Всего принято 52 стандарта и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, в 2001 году два стандарта отменены, и с 2002 года действуют 50 документов. Каждый стандарт имеет предисловие, поясняющее его статус. В конце большинства стандартов приводится раздел «Перспективы государственного сектора», в котором содержатся условия применения МСА при аудите субъектов государственного сектора (раздел подготовлен Комитетом государственного сектора Международной федерации бухгалтеров).
МСА, предназначенные для применения при аудите финансовой отчетности, при их адаптации могут применяться и при аудите другой информации. МСА содержат основные принципы и процедуры, необходимые для проведения аудита, но в исключительных случаях (при наличии обоснования) аудитор может отступить от них. МСА не отменяют нормативные и методические документы, принятые в различных странах. Если национальные акты соответствуют МСА, то применяются национальные стандарты. Если национальные стандарты отличаются от МСА, то членам Международной федерации бухгалтеров необходимо придерживаться все-таки МСА.
Виды МСА и их содержание
Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:
Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.
Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.
Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.
Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках — преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.
Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:
обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);
событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;
влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.
На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.
Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.
Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).
Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).
Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).
Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).
Актуальные вопросы совершенствования МСА
Совершенствование МСА осуществляется путем небольших ежегодных улучшений в сочетании с относительно крупными изменениями один раз в несколько лет. В настоящее время наиболее актуальными вопросами в этой области являются следующие:
а) существует мнение, что отчет аудитора должен более категорично подтверждать достоверность отчетности (аудиторский риск должен стремиться к нулю). Подобная тенденция приведет к необходимости перестройки всей системы проведения аудиторской деятельности, так как выборочных проверок недостаточно, чтобы подтвердить полную достоверность отчетности. Масштабы проверок придется существенно увеличить, соответственно вырастет их стоимость. Однако вопрос, приведет ли рост объема аудиторской проверки (и, соответственно, ее удорожание) к большей надежности аудиторских заключений, остается дискуссионным и требует значительной проработки;
б) в целях подтверждения финансовой отчетности предполагается большее внимание уделять информации третьих лиц как заслуживающей большего доверия, чем информация клиента;
в) в целях усиления независимости аудитора предполагается внести соответствующие дополнения в Этический кодекс (Code of Ethics) аудитора;
г) рассматривается вопрос об изменении стандарта, регулирующего действия в случае обнаружения фактов обмана и ошибок при проведении аудиторских проверок. Предполагается, что целесообразно в аудиторские комиссии включать специалистов, имеющих практический опыт в раскрытии фактов мошенничества. В последнее время, исходя из обнаружившихся в практической аудиторской деятельности ситуаций (например, скандал с американской компанией «Enron»), ведется также дискуссия о том, как должен действовать аудитор в случае, если отчетность клиента составлена согласно всем предписаниям, но у аудитора складывается мнение, что отчетность не соответствует фактическому положению дел.
Российские правила (стандарты) и МСА
В Российской Федерации 7 августа 2001 года принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», статьей 9 которого определено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности с сентября 2002 года утверждаются Правительством Российской Федерации. До этого они утверждались Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Указанной Комиссией утверждены 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» Минфин России определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, и ему поручено обеспечить разработку и представление в Правительство Российской Федерации проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены 6 таких стандартов.
Состав МСА и российских правил (стандартов)
Из приведенных данных видно, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).
МСА и контрольно-счетные органы Российской Федерации
На первый взгляд, МСА и процесс их внедрения в Российской Федерации не должны оказывать существенного влияния на деятельность органов государственного финансового контроля, к которым относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации. Традиционный подход предполагает основной задачей контрольно-счетных органов Российской Федерации проведение аудита соответствия и финансового аудита, т.е. проверок финансовой отчетности получателей бюджетных средств на предмет ее соответствия законодательным и иным установлениям (нормативный акт о бюджете на очередной год, бюджетная роспись, бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, сметы и т.д.) и проверок целевого использования выделенных из бюджета средств. Однако если осуществлять и аудит эффективности, то значение МСА весьма возрастает, особенно в вопросах инвестиционной политики государства и развития реального сектора экономики.
Проверки эффективности использования государственных средств, осуществленные с использованием методов и критериев МСА, должны, во-первых, дать возможность сопоставить результаты использования бюджетных средств с результатами, достигнутыми при аналогичных или достаточно близких ситуациях в зарубежных странах, и, во-вторых, явиться для зарубежных и отечественных инвесторов своего рода «государственной гарантией» эффективной работы проверяемых хозяйствующих субъектов.
Использование МСА в работе Счетной палаты Российской Федерации возможно при создании внутренних методических документов, определяющих порядок осуществления контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий. Так, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» предусмотрено, что «планирование и надзор за выполнением должны происходить непрерывно на протяжении всего задания. По ходу выполнения задания может возникнуть необходимость в изменении планов» (пункт 41), что «доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних» (пункт 54а). Порядок получения и использования внешних подтверждений определен МСА 505 «Внешние подтверждения». Предлагается дополнить соответствующими положениями Регламент Счетной палаты Российской Федерации и стандарт № 1-2 «Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации» рекомендациями о получении сведений из внешних источников.
В приложении к МСА 240 «Мошенничество и ошибка» приведены примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибок. Возможна разработка аналогичного приложения к внутренним стандартам Счетной палаты Российской Федерации.
МСА 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров» содержит рекомендации по автоматизации процедур аудита. Целесообразно в практике работы Счетной палаты Российской Федерации предусмотреть возможность использования программ анализа финансово-экономической деятельности предприятий и организаций.
МСА 560 «Последующие события» содержит рекомендации по действиям аудитора в случае обнаружения каких-либо новых фактов после подписания отчета. В практике работы Счетной палаты Российской Федерации такие случаи имеются, в связи с чем возможно дополнение методических материалов Счетной палаты Российской Федерации такого рода рекомендациями.
Использование МСА возможно при подготовке федеральных нормативных актов. Так, МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (пункт 68) предлагает аудитору финансового учреждения в обязательном порядке докладывать надзорному органу о фактах обнаружения мошенничества и существенных ошибок. Подобной нормой можно бы было дополнить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
На отдельных предприятиях (организациях), акции которых котируются на международном рынке ценных бумаг, аудит финансовой отчетности осуществляется в соответствии с МСА. Поэтому распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года № 968-р предусмотрено проведение аудита в соответствии с международными стандартами с 1998 года в ОАО «Газпром», ОАО РАО «ЕЭС России» и ОАО «Транснефть», с 1999 года — в МПС России. При проверках этих организаций Счетной палате Российской Федерации желательно учитывать данный факт.
При проведении ревизий и проверок (с соответствующим уточнением стандарта № 1-2 «Порядок организации и проведения ревизии и проверки Счетной палатой Российской Федерации») целесообразно использовать положения МСА 520 «Аналитическая подготовка к аудиту», предусматривающие необходимость аналитической подготовки к аудиту на стадии его планирования (предварительное ознакомление с объектом проверки и сферой его деятельности, выявление и предварительная оценка рисков аудита). Учет этих положений позволит более качественно подготовить контрольное мероприятие (определить его вид, объем работ, состав инспекторов и сроки мероприятия).
МСА 550 «Связанные лица» предусматривает проверку операций, осуществленных экономическим субъектом, с аффилированными лицами (дан перечень операций, на которые необходимо обратить внимание). Согласно российским правилам в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету приводится только список аффилированных лиц (состав хозяйственных операций, произведенных с этими лицами, не раскрывается). Представляется целесообразным в методических документах Счетной палаты Российской Федерации привести рекомендации о проверке операций с аффилированными лицами.
В настоящее время в Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику МСФО и МСА. Их изучение для сотрудников Счетной палаты Российской Федерации (особенно с учетом смещения акцента в ее деятельности в сторону аудита эффективности) и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации на современном этапе должно стать важной задачей.
Аудитор Счетной палаты
Российской Федерации Ю. М. ВОРОНИН
